Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом

МИНИСТЕРСТВО  СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ ЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ

“ИЖЕВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ  СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ”

ФАКУЛЬТЕТ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО

ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

Курсовая работа

На  тему «Аудит операций по оплате труда и расчетам с персоналом »

Проверил: ст. преподаватель 

С.М. Концевая

“___”_______________2013 г.

Оценка___________________

Подпись__________________

Выполнил: студент группы № 184 б 

Т.Р. Исмагилов 

Ижевск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА

РАСЧЕТОВ С  ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА………………….6

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом

по оплате труда………………………………………………………6

2. Теоретические основы аудита расчетов с персоналом

по оплате труда…………………………………………………….14

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ И

ПРАВОВАЯ ХАРАЕТКРИСТИКА ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России ………………………………………………………………………...20

1. Правовая характеристика организации…………………………...20
2. Финансовое состояние организации……………………………...22
3. Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля…...29
3. АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА………32
1. Цели и задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда…32
2. Методические приемы и способы проведения аудита…………..31
3. Аудиторский риск и существенность……………………………..37
4. План и программа проверки расчетов с персоналом по

оплате труда………………………………………………………...42

5. Оценка и оформление результатов аудита расчетов с

персоналом  по оплате  труда………………………………………53

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….49

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ…………...…………………………………………..56

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

         В условиях перехода к системе  рыночного хозяйствования в соответствии  с изменениями в экономическом  и социальном развитии страны  существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы  непосредственно организациям, которые самостоятельно устанавливают форму, систему и размер оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.п.).

Центральное место  в производственной деятельности любой  организации занимают труд и результаты труда, поскольку только с помощью рабочей силы создается прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников нет организации и без необходимого количества людей определенных профессий и квалификации ни одна организация не сможет достичь своей цели.

Право граждан  на труд закреплено Конституцией Российской Федерации, которой определено, что  каждый гражданин имеет право  свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности и профессию. Трудовые отношения всех наемных работников регулируются Трудовым Кодексом Российской Федерации.

Трудовые отношения  – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.      

 В основе  трудовых взаимоотношений лежит  трудовой договор, который заключается  в письменной форме, что повышает  гарантию сторон в реализации  достигнутых договоренностей по  важнейшим условиям труда. Вопросы  оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией; их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или других нормативных актах, в том числе и локальных.

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые  источники получения денежных доходов в виде сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество организации (дивиденды, проценты).

         Новыми направлениями в области  социальных гарантий стали индексация  доходов и компенсация потерь  населения в связи с инфляцией. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Порядок их формирования и использования регламентируется соответствующим законодательством. Все они образуются за счет специальных целевых отчислений и других источников, функционируют автономно от государственного бюджета, имеют определенную самостоятельность и используются на финансирование важнейших социальных мероприятий и программ.

         В настоящее время среди важнейших  задач учета труда и заработной  платы можно назвать следующие:

• своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
• своевременно и правильно относить на себестоимость продукции суммы начисленной заработной платы и социального налога;
• собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов по социальному налогу;

Целью выполнения курсовой работы является изучение учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда.

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

• исследовать теоретические основы учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда;
• дать организационно-экономическую и правовую характеристики объекта исследования;
• изучить учет расчетов с персоналом по оплате труда;
• провести аудит расчетов с персоналом по оплате труда;
• предложить пути совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда.

В курсовой работе вопрос учета труда и заработной платы будет рассмотрен на примере ФГУП «Ижевское ПрОП» Минтруда России.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА

РАСЧЕТОВ С  ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1. Теоретические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда

Из определения  заработной платы, данного в ст.129 Трудового Кодекса РФ, следует, что заработная плата может включать в себя различные выплаты, которые делятся на три основные группы:

- вознаграждение  за труд в зависимости от  квалификации работника, сложности,  количества, качества и условий  выполняемой работы;

- компенсационные выплаты:  доплаты и надбавки компенсационного  характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера;

- стимулирующие выплаты:  доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты [3].

Системы и формы оплаты труда устанавливают строго определенный порядок начисления заработной платы  в организации, для отдельных  категорий работников, для каждого  отдельного работника в зависимости  от количества, качества и результатов труда [22].

Для оплаты труда работников могут применяться различные  системы:

- тарифная;

- бестарифная;

- смешанные.

 Значение учета заработной  платы состоит в том, что  работодатель обязан вести отчетность, подтверждающую обязательства по начислению заработной платы и удержания из нее.

         Каждый работник должен получать  заработную плату в срок и  иметь обоснование по начисленной  сумме. Система учета заработной  платы нуждается в строгом  контроле и эффективной обработке данных, а также в регулярном информировании соответствующих финансовых органов.

          Главный бухгалтер должен иметь  приказы, распоряжения подписанные  руководителем подтверждающие, кто  и на каких условиях работает  на данном предприятии.

         На предприятии имеется табель учета рабочего времени за месяц расчета (только им подтверждается рабочее время и прогулы).

         Полный перечень условных обозначений  использования рабочего времени  дается в табеле учета рабочего  времени типовой формы № Т-13 [6]. Любое внутренне совместительство возможно только в рабочие дни и не более четырех часов в день.

         Первичной информацией для начисления  заработной платы служат рабочие  наряды, карточки и акты приема-сдачи  работ (продукции, услуг).

         Документы учета выработки служат основой начисления заработной платы при сдельной форме оплаты труда.

         Выдача заработной платы может  быть оформлена:

         а) при разовых выдачах –  расходным кассовым ордером;

         б) платежной ведомостью, составленной на основе расчетной ведомости;

         в) расчетно-платежной ведомостью.

         Для учета начисленной и выданной  заработной платы, а также для  отражения сведений по удержанию  из заработной платы на каждого  работника предприятия открывается  лицевой счет.

         Различают основную и дополнительную  оплату труда. К основной относится  оплата, начисляемая работникам  за отработанное время: оплата  по окладам, тарифным ставкам,  сдельным расценкам, премии, доплаты  в связи с отклонениями от  нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные работы, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подросткам, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.[11].

         Основные формы оплаты труда  – повременная, сдельная и  аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

         При повременных формах оплата  производится за определенное  количество отработанного времени  независимо от количества выполненных работ.

         Заработок работников получающих  оклады определяют так: если  эти работники отработали все  рабочие дни месяца, то их оплату  составят установленные для них  оклады; если же они отработали  не полное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней.

         При повременно-премиальной системе  оплаты труда к сумме заработка  по тарифу прибавляют премию  в определенном проценте к  тарифной ставке или к другому  измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

         При прямой сдельной системе  оплата труда рабочих осуществляется  за число единиц изготовленной  ими продукции и выполненных  работ исходя из твердых сдельных  расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

         Труд некоторых работников иногда  оплачивается и по сдельной, и  по повременной оплате труда,  например оплата труда руководителя  небольшого коллектива, который  совмещает руководство коллективом  (повременная оплата) с непосредственной  производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

         Аккордная форма оплаты труда  предусматривает определение совокупного  заработка за выполнение определенных  стадий работы или производство  определенного объема продукции.

         Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке.

         Для более полного учета трудового  вклада каждого рабочего в  результаты труда бригады с  согласия ее членов могут использоваться  коэффициенты трудового участия  (КТУ).

         Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

         дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

         отклонения от нормальных условий работы – листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряд, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

         Размеры доплат и условия их  выплаты предприятия устанавливают  самостоятельно и фиксируют их  в коллективном договоре (положение  об оплате труда). При этом размеры  доплат не могут быть ниже  установленных законодательством [23].

         Оплата за работу в ночное время (с 22 до 6 ч.). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

         Оплата за сверхурочную работу. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы – не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

         К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до 3 лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

         Оплата простоев не по вине  рабочих – листком простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

         Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, в денежной форме. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

         а)   сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

         б) оплачиваемым по часовым  (дневным) ставкам – в размере  не менее двойной часовой (дневной)  ставки;

         в) получающим месячный оклад,  в размере не менее одной  часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы [3].

         Оплата очередных отпусков. Правом на ежегодный оплачиваемый отпуск обладают все лица, работающие по трудовому договору. Это право должно быть реализовано при работе в организациях любых организационно-правовых форм независимо от степени занятости, места выполнения трудовых обязанностей, формы оплаты труда, занимаемой должности или выполняемой работы.

         Оплата перерывов в работе  кормящих матерей. Для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате. При повременной оплате кормящая мать получает полную дневную ставку, при сдельной оплате за время перерывов – средний заработок.

         Оплата за время выполнения  государственных и общественных  обязанностей. За время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в судебных заседаниях в качестве народных заседателей, общественных обвинителей, экспертов или свидетелей, осуществление избирательного права и т.п.) работники получают свой средний заработок по месту работы.

         Пособия по временной нетрудоспособности  выплачивают рабочим и служащим  за первые два дня временной  нетрудоспособности за счет средств  работодателя, а за остальной  период, начиная с 3-го дня временной  нетрудоспособности - за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки, выдаваемые лечебными учреждениями и подписанные мастным комитетом профсоюза. Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа  сотрудника и его среднего заработка:

- при страховом  стаже работы до 5 лет – 60% заработка; 

- от 5 до 8 лет  – 80% заработка; 

- от 8 лет и  более – 100% заработка. 

Независимо  от стажа работы пособие выдается в размере 100%:

         - вследствие трудового увечья или профессионального заболевания;

         - работающим инвалидам ВОВ и  другим инвалидам, приравненным  по льготам к инвалидам ВОВ;

         - лицам, имеющим на своем иждивении  трех детей и более, не достигших  16 лет (учащиеся – 18 лет);

         - по беременности и родам.

          Для всех случаев определения  размера средней заработной платы  устанавливается единый порядок  ее исчисления.

Для расчета  средней заработной платы учитываются  все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы  работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы  и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты.

         Средний дневной заработок, кроме  оплаты отпуска и выплаты компенсации  за неиспользованный отпуск, определяется  путем деления начисленной суммы  заработной платы в расчетном  периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ по календарю 5-дневной рабочей недели.

         Размер среднего заработка –  конкретного работника определяют  умножением среднего дневного заработка на количество рабочих дней, подлежащих оплате или умножением среднего часового заработка на количество часов в периоде, подлежащем оплате.

         В случае если расчетный период  отработан не полностью, отпуск  оплачивается исходя из среднего  дневного заработка, определяемого путем деления заработка на фактически проработанное время:

         - на число рабочих дней по  календарю 6-дневной рабочей недели, приходящихся на проработанное  время (при предоставлении отпуска  в рабочих днях);

         - на число календарных дней (при предоставлении отпуска в календарных днях). При исчислении продолжительности ежегодного отпуска в календарных днях праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

         Из расчетного периода для  подсчета среднего заработка  исключаются фактически выплаченные  суммы, а также время, в течение  которого работник:

         - освобождался от работы с  полным или частичным сохранением  заработной платы или без оплаты;

         - получал пособие по временной  нетрудоспособности или пособие  по беременности и родам;

         - не работал в связи с приостановкой  деятельности организации, цеха  или производства.

         При исчислении среднего заработка  учитываются выплаты, включаемые в фонд заработной платы в соответствии с частью  II Инструкции о составе фонда заработной платы и выплат социального характера [11].

         Премии и другие выплаты стимулирующего  характера, предусмотренные системой  оплаты труда, включаются при подсчете среднего заработка по времени начисления: квартальные премии – в размере 1/3, месячные премии – не более одной за каждый месяц расчетного периода, годовые премии и единовременные вознаграждения за выслугу лет учитываются при подсчете среднего заработка в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

         В тех случаях, когда время,  приходящееся на расчетный период, отработано не полностью, премии  и другие выплаты стимулирующего  характера учитываются при подсчете  среднего заработка пропорционально отработанному времени в расчетном периоде.

         Во всех случаях средний заработок  на день его выплаты, причитающийся  работнику, который полностью  отработал определенную в расчетном  периоде норму рабочего времени,  не может быть менее установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.

2. Теоретические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда

Целью аудита расчетов с персоналом по оплате труда и  прочим операциям является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

Задачи аудита расчетов с персоналом по оплате труда  и прочим операциям:

- изучение системы внутреннего контроля расчетов с персоналом организации;

- подтверждение  достоверности производимых начислений  и выплат работникам по всем  основаниям и отражения их  в учете;

- проверка соблюдения  норм действующего законодательства  в части начислений и удержаний;

- оценка системы  организации аналитического и  синтетического учета;

- проверка правильности  оформления и отражения в учете  расчетов с персоналом по оплате  труда [7].

Последовательность  работ при проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям можно разделить на три этапа – ознакомительный, основной, заключительный.

В процессе аудиторской  проверки операций расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям  следует руководствоваться следующими нормативными документами:

Федеральный закон  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций и Инструкция по его применению;

Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

Приказ Минфина  России «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

Трудовой кодекс Российской Федерации;

Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы;

Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учета труда и его оплаты»;

Проверка осуществляется на основе представленных документов. Кроме того, анализируются внутренние документы.

Также принимаются  во внимание распоряжения, контракты, договоры гражданско-правового характера, договоры личного страхования, на выдачу ссуд, продажу товаров в кредит и т.д.

В начале проверки следует обратить внимание на документальное оформление трудовых отношений с  работниками организации. Взаимоотношения между работников и организацией регулируются двумя основными нормативными актами – ГК РФ и трудовым кодексом Российской Федерации. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором, коллективным договором или договором гражданско-правового характера [14].