Аудит операций по движению сырья и материалов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

ИРКУТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ  СООБЩЕНИЯ 
 

Факультет экономики и управления

Кафедра бухгалтерского учета налогообложения 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

По дисциплине: «Аудит».

 Вариант 04 
 
 

                                                                   Исполнитель: студент гр.Б-06-1

                                      Барткова О.В.

                                                              Руководитель:  доцент, к.э.н.

                                         Вовсеенко Е.А. 
 
 
 
 

Иркутск 2009

Содержание.

       Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретическая часть……………………………………………………….4

1. Аудит операций по движению сырья и материалов…………………...4

2. Порядок оформления аудиторского заключения, дата его подписания………………………………………………………………..12

2. Практическая часть……………………………………………………….19

 Заключение………………………………………..……………………………24

Список  литературы…………………………………..…………………………25 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

    Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

     В данной курсовой работе мною рассмотрены две темы.                                                 Первая из них – «Аудит операций по движению сырья и материалов».

       Целью данной темы является определение норм и задач, стоящих перед аудитором, при составлении обоснованного мнения относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской отчетности проверяемой организации.

     Задачи данной темы – это оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица и определение методов проверки.

     Вторая  тема – «Порядок оформления аудиторского заключения».

     Цель по данной теме – обобщение и оформление результатов проверки.

     Задачи – определение значения аудиторского заключения; описание принципов состава и содержания аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретическая часть.
1. Аудит операций по движению сырья и материалов.

     Цель аудита материалов - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о материалах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

     Для разработки эффективного подхода к аудиту материалов на стадии планирования проводится предварительная оценка системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.

     Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки материалов сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением материалов, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

   Оценив систему внутреннего контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении основных средств.

   С помощью аудиторских процедур осуществляется проверка достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. При обнаружении нарушений аудитор определяет их характер и суть, а также уровень существенности.

   При этом аудитор описывает аудиторские процедуры или методы обнаружения нарушений, порядок построения аудиторской выборки при ее применении, т.е. обосновывает достаточность аудиторских доказательств.

    По  результатам проведенных аудиторских  процедур аудитор может разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском учете и совершенствованию системы бухгалтерского учета.

     Учет материалов регулирует Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н.

    К нормативным документам в области  учета материально-производственных запасов относятся также Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н.

    Порядок отражения операций на счетах бухгалтерского учета регулируется Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его  применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

  Проверка операций  по поступлению материалов

     Вопросы проверки операций по поступлению материалов относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению материалов и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

     Выполняя процедуру проверки операций по поступлению материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Порядок документального оформления операций по поступлению материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Оценка материалов производится в соответствии с положениями нормативных актов?

- Учет операций по покупке материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Учет транспортно-заготовительных расходов, связанных с процессом заготовления и доставки материалов в организацию, соответствует положениям нормативных актов?

- Учет неотфактурованных поставок соответствует положениям нормативных актов?

- Учет материалов в пути соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по изготовлению материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по поступлению материалов безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций при поступлении материалов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по поступлению материалов в счет вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций с материалами, полученными при ликвидации имущества, соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по поступлению материалов в переработку соответствует положениям нормативных актов?

- В случае отсутствия у организации права собственности на поступившие материальные ценности, последние учитываются на забалансовом счете 002?

    Основным  правовым документом, закрепляющим все  необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в  финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько  грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

    В зависимости от совершаемых операций при поступлении материалов могут  применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, простого товарищества и др.

    При аудите необходимо проверить их наличие, правильность оформления, а также  рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налоговые последствия  заключаемых сделок.

    При аудите необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при документальном оформлении операций по поступлению материалов.

    Порядок оформления операций по поступлению  материалов утвержден приказом Минфина  РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Проверка  операций по выбытию материалов.

     Выполняя процедуру проверки операций по выбытию материалов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

- Учет операций по отпуску материалов в производство соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по продаже материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по безвозмездной передаче материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по передаче материалов в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок учета операций по передаче материалов в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по передаче материалов в счет вклада в совместную деятельность соответствует положениям нормативных актов?

- Учет операций по передаче материалов в переработку соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок списания и учет операций по списанию материалов соответствует положениям нормативных актов?

- Порядок учета операций по созданию и расходованию резерва под снижение стоимости материальных ценностей соответствует положениям нормативных актов?

Проверка  учета материалов в бухгалтерии

    Порядок учета материалов в бухгалтерской  службе подробно описан в разделе 7 приказа Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов".

    Выполняя  процедуру проверки учета материалов в бухгалтерии, аудитору необходимо ответить на следующий вопрос:

    Учет  материалов в бухгалтерии соответствует  положениям нормативных актов?

    Все первичные учетные документы  по движению материальных ценностей  на складах (кладовых) подразделений  организации должны быть сданы в  бухгалтерскую службу в установленные  в организации сроки. Бухгалтерская  служба организации принимает и  проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций.

    После проверки первичные учетные документы  таксируются (если таксировка ранее  не была проведена), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

    Аналитический учет материалов (количественный и  суммовой учет) ведется на основе использования  оборотных ведомостей или сальдовым  методом.

    Учет  ведется в разрезе каждого  склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

    Независимо  от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или  сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

    Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно. В указанных ведомостях подсчитываются (формируются) итоги оборотов за месяц (отчетный период) в разрезе групп материалов по субсчетам, синтетическим счетам по каждому складу (подразделению, месту хранения).

    Ежемесячно  составляется сводная ведомость  движения материалов, в которую переносятся  итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов). В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

    Данные  сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями  и сальдовыми ведомостями (книгами).

  Типичные ошибки:

       - не заключены договоры о материальной ответственности с            кладовщиками;

    - неправильно оформляются документы  по приходу и расходу ТМЦ;

    - не ведется аналитический учет  движения ТМЦ в бухгалтерии;

    - нерегулярно проводится сверка  данных по движению ТМЦ в бухгалтерии и на складах;

    - не проводится ежегодная инвентаризация  ТМЦ;

    - неверно ведется учет НДС по  поступившим ТМЦ;

    - на складах хранится большое  количество неиспользуемых ТМЦ;

    - неправильно производится списание  ТМЦ по видам расходов ( на основное производство, косвенные расходы).

    Итоговым  этапом аудита хозяйственных операций, связанных с учетом материалов, являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

    Необходимо  проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

    Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данному объекту аудита, могут  оказывать влияние:

- на правильность проведения инвентаризации и переоценки материалов;

- на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

- на правильность определения финансовых результатов;

- на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

- на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость.

    При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень  их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

    По  результатам аудита аудитор может  разработать рекомендации по устранению ошибок в бухгалтерском и налоговом учете и совершенствованию системы бухгалтерского и налогового учета материалов.

    Перечень  проверенных документов, выявленные ошибки и нарушения, а также мнение аудитора по результатам проверки, фиксируются в рабочих документах. 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.  Порядок  оформления аудиторского заключения, дата его подписания.

     В соответствии с Федеральным  законом «Об аудиторской деятельности»  № 307-ФЗ от 30.12.2008г. аудитор,  проведя аудиторскую проверку  годовой бухгалтерской отчетности, обязан в установленный договором срок представить проверяемому экономическому субъекту аудиторское заключение.

     Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской отчетности проверяемого субъекта. Аудиторское заключение содержит выраженное установленным образом мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта и о  соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определены федеральным аудиторским стандартом № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Аудиторское заключение включает в себя:

- наименование: «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- адресата (лицо, предусмотренное законодательством  РФ или договором на проведение  аудита);

- сведения  об аудиторе: организационно-правовую  форму и наименование (для аудитора-предпринимателя:  фамилию, имя, отчество), место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии, наименование лицензирующего органа, срок действия лицензии, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

- сведения о  проверяемой организации: организационно-правовую форму и наименование, место нахождения, номер и дату свидетельства о гос. регистрации, лицензии на осуществляемые виды деятельности;

-  вводную  часть;

- часть,  описывающую объем аудита;

- часть,  содержащую мнение аудитора;

- дату  аудиторского заключения;

- подпись  аудитора;

    Во вводной части указывается  перечень проверенной бухгалтерской  отчетности и устанавливается  разграничение ответственности  аудитора и проверяемой организации.

     В части, описывающей объем аудита, перечисляются законодательные и нормативные акты, в соответствии с которыми был проведен аудит, проводятся основные сведения о принципах проведения аудиторской проверки и ее объеме.

     В зависимости от мнения, выраженного аудитором, аудиторское заключение может быть следующего вида:

- безоговорочно  положительное;

- модифицированное  путем включения абзаца, привлекающего  внимание к какому-либо аспекту;

- модифицированное  путем включения оговорки;

- отрицательное;

- заключение  с отказом от выражения мнения.

     Аудиторское заключение является безоговорочно положительным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверно отражает финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

     Аудиторское заключение является модифицированным путем включения абзаца, привлекающего внимание, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность достоверна, но при этом считает необходимым привлечь внимание к сложившейся у аудируемого лица ситуации, которая влияет или может оказать влияние на его финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

     Аудиторское заключение должно быть модифицировано подобным образом в случаях, если аудитор  обнаружил признаки, ставящие под сомнение соблюдение принципа действующего предприятия, или обнаружил наличие неопределенных обязательств, которые могут оказать в будущем существенное влияние на финансовое состояние аудируемого лица. Наличие в аудиторском заключении абзаца, привлекающего внимание, признается фактором, не влияющим на мнение аудитора.

     Аудиторское заключение является отрицательным, если аудитор высказывает мнение о том, что бухгалтерская отчетность  аудируемого лица недостоверна (содержит существенные искажения). В этом случае аудитор должен описывать причины, сформировавшие подобное мнение, и по возможности дать количественную оценку искажений бухгалтерской отчетности.

     Заключение с отказом от выражения мнения составляется в том случае, если аудитор был настолько ограничен в объеме аудита (например, в доступе к информации), что он не в состоянии сформировать и выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

     Заключение, модифицированное путем включения оговорки, составляется в случае, если аудитор приходит к выводу о том, что безоговорочно положительное заключение не может быть составлено, но влияние искажений или ограничение объема аудита не настолько существенно, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от его выражения. В заключении с оговоркой аудитор подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности, но указывает при этом на наличие причин, обусловливающих оговорку. Причины эти должны быть описаны и по возможности количественно оценены. Наличие в аудиторском заключении оговорки признается фактором, влияющим на мнение аудитора.

     Дата составления аудиторского заключения не должна предшествовать дате подписания (утверждения) бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем  аудиторской организации и руководителем  аудиторской проверки (лицом, проводившим аудит) с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата или аудитором-предпринимателем. Подписи скрепляются печатью аудиторской организации.

     К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность аудируемого лица, оформленная им в установленном порядке. Аудиторское заключение и отчетность брошюруются в единый пакет, который должен быть пронумерован, прошнурован и скреплен печатью аудитора с указанием общего количества листов в пакете.

     Аудируемому лицу предоставляется не менее одного экземпляра заключения с прилагаемой отчетностью и не менее одного экземпляра остается у аудитора.  

     Оценка аудитором неопределенных обязательств (условных фактов хозяйственной деятельности) и отражение этой оценки в аудиторском заключении.

     Общероссийский аудиторский стандарт «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности» устанавливают, что в ходе аудиторской проверки аудиторской организации следует оценить так называемые неопределенные обязательства экономического субъекта. Под неопределенными обязательствами при этом понимаются потенциальные будущие обязательства организации, являющиеся результатом ее предшествующей деятельности, в отношении которых существует неопределенность их появления, но в случае их появления они могут существенно повлиять на финансовое положение организации.