Аудит операций по движению наличных денежных средств организации. 2

Министерство образования и  науки Российской Федерации

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ «НИНХ»

Институт Экономики

Кафедра Бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине Аудит

Аудит операций по движению наличных денежных средств  организации

Наименование направления

(специальности, профиля  подготовки) Бухгалтерский учет, анализ  и аудит 

Ф.И.О студента:

Номер группы:

Номер зачетной книжки:

Дата регистрации курсовой работы кафедрой________________

Проверила: Гладкова Т. Ю.

Оценочное заключение:

Новосибирск 2013

СОДЕРЖАНИЕ

Введение                                                                                                                       3                                                                                                                                                                                           

1. Теоретические аспекты учета  и аудита движения наличных денежных средств организации                                                                                                    5                                                                                                                            

1.1. Движение денежных средств как объект аудиторскойпроверки                     5

1.2. Нормативное обеспечение учета и аудита наличных денежных средств       7                                                                                                                                      

2. Аудит операций по движению наличных денежных средств организации  14                                                                                                               

2.1. Планирование аудита                                                                                         14

2.2. Аудиторские процедуры по существу                                                              16

2.3. Документирование аудита                                                                                 20

Заключение                                                                                                                 23

Список использованных источников                                                                       25                                                                      

ВВЕДЕНИЕ

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Наиболее важным в деятельности предприятий является контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

В условиях рыночной экономики  следует исходить из принципа, что  умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.    

Постоянно совершающийся  кругооборот хозяйственных средств  вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния.

При кажущейся простоте учета  денежных расчетов и, в частности, кассовых операций, тем не менее, многие практические работники допускают грубые нарушения действующих правил учета и расчетов наличными деньгами. Это порой оборачивается для предприятия значительными финансовыми потерями в виде штрафных санкций. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

     Целью работы  является изучение теоретических  аспектов и методики аудита движения денежных средств организации.

     В соответствии  с целью работы поставлены  следующие задачи:

• раскрыть понятие кассовых операций;
• дать характеристику нормативно-правовой базы аудита кассовых операций;
• изучить методику планирования аудиторской проверки;
• сформулировать перечень процедур сбора аудиторских доказательств по существу;
• провести документирование аудита.

     Актуальность данной темы обусловлена тем, что в соответствии с динамично развивающейся правовой базой и изменениями в экономическом развитии страны существенно меняется и политика в области контроля за доходами предприятия, приоритетным направлением которой является контроль наличных расчетов. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на банки, которые контролируют соблюдение кассовой дисциплины на предприятиях. Также большой объем полномочий по контролю правильности оформления наличных расчетов возложен на налоговые органы. С целью обезопасить предприятие от различных ошибок и неточностей в ведении кассовой дисциплины возрастает потребность в независимом контроле кассовых операций. Актуальность темы и необходимость дальнейшего изучения вопросов организации аудита движения денежных средств в кассе определили выбор темы работы.

 1 Теоретические аспекты учета  и аудита движения наличных денежных средств организации

1.1 Движение денежных средств как объект аудиторской проверки

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными  средствами, осуществляемые организациями  с физическими и юридическими лицами.

Кассовые операции выполняет  кассир. Его должность предусматривается  в штате предприятия. С ним  заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В практике большинства аудиторских  фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения.

Еще одним отличием аудиторской  проверки от ревизии является то, что  аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и  по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством  Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

В ходе аудита операций с  денежными средствами в кассе  решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;
• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;
• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);
• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для  проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования и т.д.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс, Отчет о движении денежных средств и другие документы.

1.2. Нормативное обеспечение учета и аудита наличных денежных средств

Ведение   бухгалтерского   учета   осуществляется    в    соответствии с нормативными  документами,  имеющими  разный  статус.  Одни  из  них обязательны к  применению  (Закон  «О  бухгалтерском  учете»,  положения  по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План  счетов, методические указания, комментарии). В  зависимости  от  назначения   и   статуса   нормативные   документы регулирующие   движение   денежных   средств   целесообразно  представить  в виде следующей системы:

Первый уровень:   законодательные    акты,    указы    Президента    РФ           и   постановления  Правительства,   регламентирующие   прямо   или косвенно   организацию  и ведение бухгалтерского учета  в организации. К ним   относятся:

-  Гражданский   кодекс    РФ;

-  Налоговый Кодекс  РФ;

-  Федеральный   закон   «О   бухгалтерском   учете» N 402-ФЗ от 06.12.2011. Этот   Закон   определяет   правовые   основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию,  основные направления  бухгалтерской  деятельности  и  составления   отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский  учет  и предоставлять финансовую  отчетность,   требования    к    составлению первичной   документации   и   учетных   регистров;

-   Приказ Президента  РФ от 25.07.2000 N 1358 «Об обязательном  применении контрольно-кассовых машин предприятиями всех форм собственности при осуществлении расчетов с населением»;

-  Федеральный закон  от 27.06.2011 N 162-ФЗ «О применении  контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

      Второй  уровень:  стандарты  (положения)  по   бухгалтерскому   учету   и отчетности. Учетный  стандарт  можно определить как свод  основных  правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения  призваны  конкретизировать закон о бухгалтерском  учете  и  отчетности.   Единственным   регулирующим   органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним   относятся:

-  Положение по ведению   бухгалтерского  учета    и    отчетности  в  РФ, утвержденное  приказом   Минфина  РФ от   29 июля 1998 года    №  34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения  бухгалтерского  учета, составления первичных документов, организации документооборота;

-  «Учет активов и  обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2006. Утверждено приказом  Минфина  РФ  от 27 ноября 2006 г. N 154н;

-  «Бухгалтерская  отчетность  организации». ПБУ 4/99 г.   Утверждено  приказом Минфина РФ от 06  июля  1999 года  № 43н;

      Третий  уровень:  методические   рекомендации   (указания),   инструкции, комментарии,    письма Минфина   РФ   и   других   ведомств.    Методические рекомендации и инструкции  призваны  конкретизировать  учетные  стандарты  в соответствии  с  отраслевыми  и  иными  особенностями.  Они  разрабатываются Минфином    РФ   и    различными      ведомствами;

-  План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению,  утвержденные приказом Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н. Эта инструкция   применяется   как   регулирующая организацию и   ведение бухгалтерского учета кассовых  операций;

-  Приказ  Минфина   РФ  от  02  июля  2010  года   №   66н   «О   формах  бухгалтерской  отчетности  организаций»  (в ред. Приказов Минфина России от 04.12.2012 N 154н)   -   применяется    в   части требований по группировке и детализации данных  о движении  наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных   средств;

- Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» от 12 октября 2011 г. N 373-П ;

-  Методические    указания    по     инвентаризации     имущества     и финансовых обязательств. Утверждены   приказом   Минфина  РФ от 13 июня 1995 года №49. Письмо МНС РФ от 15.04.2002 г. № АС-6-06/476 « О бланках строгой отчетности»;

-  Постановление Госкомстата  России № 132 от 25 декабря 1998 года  «Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации  по учету денежных расчетов  с населением при осуществлении  торговых операций с применением  контрольно-кассовых машин».

     Четвертый   уровень:  рабочие  документы  по бухгалтерскому  учету самого  предприятия. Рабочие документы  самого предприятия определяют  особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

-  документ по учетной  политике предприятия;

-  утвержденные руководителем  формы первичных учетных документов;

-  графики документооборота;

-  утвержденный руководителем План  счетов бухгалтерского учета;

-  утвержденные руководителем  формы внутренней отчетности.

     Денежные расчеты  с населением при осуществлении  торговых операций или оказании услуг на территории РФ производятся всеми юридическими лицами, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Для осуществления расчетов с населением юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны:

-  регистрировать контрольно-кассовые  машины;

-  использовать исправные  контрольно-кассовые машины;

-  выдавать покупателю  отпечатанный на контрольно-кассовой  машине чек за покупку (услугу);

-  обеспечивать работникам  налоговых органов беспрепятственный  доступ к контрольно-кассовым машинам.

     За неприменение  контрольно-кассовой машины, а также  в случаях, приравненных к неприменению  контрольно-кассовой машины (использование  аппарата без пломбы, без фискальной  памяти, пробитие чека на меньшую  сумму) на организацию может быть наложен штраф от 30 000 до 40 0000 рублей (ст. 14.5 КоАП).

      К правовым  и законодательным документам  по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

-  Гражданский кодекс  Российской Федерации;

-  Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 21.11.2011) "Об аудиторской деятельности";

-  Федеральный закон от 04.05.2011 N 99-ФЗ (ред. от 04.03.2013) "О лицензировании отдельных видов деятельности";

- Правила (стандарты) аудиторской  деятельности. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696.

Для учёта наличия и  движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «Касса ». Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 «Касса» могут  быть открыты субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса»;

50-3 «Денежные документы»  и др.

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в  кассе организации. Когда организация  производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная  касса»  учитывается наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, и т.п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные  документы» учитываются находящиеся  в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

По дебету счета 50 «Касса»  отражается поступление денежных  средств и денежных документов в  кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации. Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца. Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.

Для оперативного и повседневного  контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы. Расхождение фактического наличия денежных средств с данными бухгалтерского учёта, выявленное в результате ревизии, оформляется в акте следующим порядком: установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц.

Поступление денег в кассу  оформляется Приходными кассовыми  ордерами, и соответственно увеличивают дебетовый оборот по счёту 50 «Касса».

Таблица 1.1 - Типовые операции по дебету счета 50 «Касса»

Таблица 1.2 - Типовые операции по кредиту счета 50 «Касса»

2 Аудит операций по движению наличных денежных средств организации

2.1 Планирование аудита

  Аудиторская организация и персональный аудитор должны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и размеру аудиторских процедур.

Планирование аудита - обязательный этап аудита, заключающийся в определении стратегии и тактики аудита, размера аудиторской проверки, составления общего плана аудита, разработки аудиторской программы и определенных аудиторских процедур.

Для реализации общего плана  аудита составляется программа аудита, в которой можно предусмотреть  более детальные направления  контроля и анализа за движением наличных денежных средств в организации. В соответствии с ФСАД № 3 «Планирование аудита», она может быть составлена в виде программы тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению его процесса и результатов.

При составлении программы  проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать следующие факты:

- отсутствие в организации  приказа руководителя, устанавливающего  периодичность проверок кассы;

- отсутствие в организации  постоянно действующей системы  проведения внезапных инвентаризаций  кассы;

- наличие признаков формального  проведения инвентаризаций кассы  (предупреждение кассира);

- возложение функций кассира  при отсутствии его в штате  на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора  с кассиром о его полной  материальной ответственности;

- предоставление права  подписи приходных и расходных  кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

Программа тестов средств  контроля - это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета.

Составляя общий план и программу  аудита, аудиторской организации  следует учитывать степень автоматизации  обработки учетной информации, что  к тому же позволит точнее определить размер и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им требуется так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа принципиальности и экономичности проверки.

В общем плане требуется предусмотреть  сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования требуется учесть: реальные трудозатраты; уровень принципиальности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация  определяет способ проведения аудиторской  проверки на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита. В случае решения  провести выборочную проверку аудитор  формирует аудиторскую выборку.

В общем плане рекомендуется  предусмотреть: 

• какие определенные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• какие принципиальные моменты следует охватить;
• какие выборочные планы надо разработать;
• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• распределение аудиторов согласно с их профессиональными качествами и должностными уровнями по определенным участкам проверки;
• с какими стандартами, процедурами либо документами требуется ознакомить рабочую группу;
• бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• предполагаемые сроки работы группы;
• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• контроль руководителя за осуществлением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.