Аудит операций по движению денежных средств в кассе. 2

Министерство финансов Правительства Московской области

Государственное бюджетное образовательное

учреждение высшего профессионального образования

Московской области

 

«Финансово-технологическая академия»

 

 

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  работа

 

По дисциплине: Аудит

На тему: «Аудит операций по движению денежных средств в кассе»

 

 

 

 

Работа выполнена студентом

  3   курса группы ЭБС-03

Гордеева В.А. Ф.И.О.

 

научный руководитель:

Овсийчук В.Я.

(ф.и.о., степень, должность)

 

 

 

 

Королев

2015

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение …………………………………………………………………….……… 4

Глава 1. Теоретические аспекты аудита операций по движению денежных средств в кассе………………………………………………………………………. 6

1.1 Роль и значение аудита  в хозяйственной деятельности предприятия ………. 6

1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ ………………………….…. 8

1.3. Цели и задачи аудита  движения денежных средств в кассе ……………….  11

Глава 2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе …………. 14

2.1. Ознакомление с деятельностью аудируемого лица ООО "МК" ……………14

2.2. Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе …………………………………………...…15

2.3. Расчет уровня существенности………………………………………………. 22

2.4. Программа аудита ………………………………………………………..…… 26

Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение ……………….…… 30

3.1. Источники и методы  получения аудиторских доказательств …………..…. 30

3.2. Процедуры средств контроля, процедуры по существу и их  документирование …………………………………………………………...….…31

3.3. Письменная информация  аудитора руководству экономического  субъекта по результатам проведения аудита …………………………………………………..37

Заключение ……………………………………………………………………..….40

Список использованной литературы ………………………………………..……42

Приложения………………………………………………………………………...44

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В процессе становления в Российской Федерации рыночной экономики возникают новые формы ведения хозяйства, что вызывает необходимость такой формы независимого финансового контроля за работой предприятий, которая позволяла бы сочетать в себе консультативную, правовую и другие виды помощи, оказываемые с целью повышения эффективности коммерческой деятельности, улучшения учета и отчетности на этих предприятиях. Такую форму контроля осуществляют аудиторские организации.

Аудит широко распространен в практике хозяйственной деятельности в странах со свободной рыночной экономикой. Однако в нашей стране он еще молод. Первая хозрасчетная аудиторская фирма – акционерное общество "Инаудит", была создана только в 1987 году.

Происходят изменения в сфере учета и аудита движения денежных средств на предприятиях. В современных условиях особую актуальность имеет аудит предприятий, в котором главенствует аудит операций по движению денежных средств в кассе предприятия.

Новые реалии в системе контроля вызваны существенным расширением круга физических и юридических лиц, заинтересованных в достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйственных единиц с различной формой собственности и перспективой их развития.

Собственники, прежде всего, коллективные собственники – акционеры, пайщики, а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы так же государственным органам, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Целью нашей работы является изучение теоретических основ сущности аудита предприятия, его роли и значения в хозяйственной деятельности предприятия и практические аспекты аудита кассы предприятия на примере предприятия ООО "МК".

Поставлены наши задачи – рассмотреть регламентацию аудиторской деятельности в РФ, проанализировать цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе, изучить методику аудиторской проверки и ее завершение.

Аудит и аудиторская деятельность находятся в стадии становления в нашей стране. Принят Закон об аудиторской деятельности, на основе которого разрабатываются стандарты аудиторской деятельности. Многие авторы разрабатывают эту тематику, поднимают вопросы становления аудита в стране. Трудность проблемы заключается в том, что советские методы бухгалтерского учета и отчетности во многом сложились под влиянием жесткого централизованного планирования и значительно отличаются от тех форм и методов, которые применяются в условиях конкурентной рыночной экономики, когда вся деятельность предприятия направлена на получение высоких и устойчивых доходов.

Практическая часть работы выполнена на основе данных по предприятию ООО "МК" для проверки методики аудита по движению денежных средств в кассе.

 

 

 

 

 

 

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ    ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

 

1.1 Роль и значение  аудита в хозяйственной деятельности  предприятия

 

Слово аудит происходит от латинского audio, что означает буквально "он слышит". Аудит в классическом понимании этого слова – независимый внешний финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами, не работающими в данном предприятии (фирме, компании), который проводится "в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, с целью установить достоверность, полноту, точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов".

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно Федерального Закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (действующая редакция от 01.12.2014) целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

В соответствии с Федеральным Законом бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[4]

Бухгалтерский учет имеет ряд особенностей, которые вытекают из определения:

1. Является сплошным и  непрерывным.

Сплошное – обязательный учет всего имущества, всех видов производственных запасов, продукции, затрат, денежных средств, задолженностей предприятия и предприятию. Непрерывность отражена во времени постоянным наблюдением и записью документов, совершающихся на предприятии фактов о движении товарно-материальных ценностей, денежных средств.

2.Строго документирован.

Каждая операция должна отражаться в бухучете на основании документов, что придает ему юридически документальную силу.

3.Бухучет использует специальные  приемы и способы обработки  учетных данных.

4.Обеспечивает взаимосвязанное  отражение хозяйственной деятельности  организации в бухучете – этот  признак обусловлен зависимостью  совершающихся между собой фактов.

Цель аудита (проверка достоверности бухгалтерской отчетности) – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

В свою очередь предприятие (фирма) имеет возможность выбора в качестве партнера квалифицированного, не зависимого от каких-либо ведомств ревизора, а государство получает возможность обеспечить контроль за достоверностью финансовой отчетности и, как следствие, правильностью налогообложения, не расходуя на это средства государственного бюджета.

Аудиторский контроль подразделяется на внутренний и внешний. За внутренний аудит отвечает само предприятие или один из его отделов, т.е. это контрольный орган внутри самой фирмы. Внешний (независимый контроль) аудит осуществляется независимыми экспертами (аудиторами), имеющими специальную подготовку и независимыми от проверяемой организации как в финансовом, так и организационном плане.

Руководство предприятия изыскивают все средства, чтобы "выжить" и получить прибыль, поэтому оно заинтересовано в эффективной работе внутреннего аудита и постоянно сопоставляет, какую пользу оно получает от внутренних ревизоров и какие затраты несет на их содержание. Если "баланс" не в пользу внутреннего аудита, то принимаются меры к улучшению работы отдела либо к ликвидации внутренних ревизоров. [10, с. 105]

 

1.2 Регламентация  аудиторской деятельности в РФ

 

В России система нормативного регулирования аудита находится на стадии становления. В частности, определяются и конкретизируются права и обязанности органов, регулирующих аудиторскую деятельность, роль и функции государственных и общественных организаций, а также продолжается работа в области стандартизации аудита.

В настоящее время принято рассматривать 5-уровневую систему регулирования аудита:

- Включает все кодексы, а также все Указы Президента  и Федеральный закон "Об аудиторской  деятельности";

- Включает Постановления  Правительства в области аудита ("О лицензировании отдельных  видов деятельности"; "О комиссии  по аудиторской деятельности  при Президенте РФ"; "О консультативном  совете при комиссии по аудиторской  деятельности при Президенте  РФ" и др.);

- Включает федеральные  правила (стандарты) по аудиторской  деятельности. Основное их назначение  – установление норм, однозначно  интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности и, прежде всего, арбитражным судом. Сейчас разработано и утверждено более 40 стандартов на базе международных стандартов. Стандарты аудита не должны содержать детализированных инструкций их применения и определяют в основном направление, порядок и цель того или иного вида деятельности аудитора, тем самым они рассчитаны на высокий профессионализм, компетентность и самостоятельность аудитора. В практической работе выделяют 4 вида стандартов:

- общие, которые рассматривают  организацию аудиторской проверки;

- рабочие стандарты, которые  описывают ход проверки;

- стандарты отчетности, которые  рассматривают порядок оформления  результатов проверки;

- специфические стандарты, которые рассматривают порядок  аудита по специальным аудиторским  заданиям.

- Включает нормативные  акты министерств и ведомств, устанавливающие правила аудита  по отдельным вопросам учета, налогообложения и т.д.

- Включает внутрифирменные  стандарты аудиторской деятельности, т.е. на базе федеральных стандартов  и практики аудита ведущими  аудиторскими фирмами, разрабатывающими  такие стандарты. Они используются  работниками данной фирмы и  являются коммерческой тайной.

Федеральные стандарты аудита

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования к качеству и надежности аудита и обеспечивают определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских стандартов – обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных принципов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Стандарты служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при недобросовестном выполнении аудиторской проверки.

Значение стандартов заключается в том, что они:

- способствуют обеспечению  высокого качества аудиторской  проверки;

- устанавливают единые  требования при осуществлении  обязательного аудита;

- содействуют внедрению  в аудиторскую практику научных  достижений;

- помогают пользователям  финансовой информации понять  сущность и методы аудиторской  проверки;

- обеспечивают сравнимость  качества работы отдельных аудиторов.

Все стандарты могут быть подразделены на три основные группы:

1. Общие правила (стандарты) представляют собой свод профессиональных требований относительно квалификации аудитора, независимости точки зрения аудитора по всем вопросам, касающимся выполняемой работы, и др.

2. Правила (стандарты) проведения аудиторской проверки раскрывают положения о необходимости планирования работы аудитора, изучения и оценки систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля, получения доказательных материалов и т. д.

3. Правила (стандарты) составления  отчета предусматривают указание  на то, какая именно бухгалтерская  отчетность проверяется в ходе  аудита, была ли она составлена  в соответствии с общепринятыми  правилами, а также разграничение  функций аудитора и администрации  аудируемого лица. Отчет аудитора  должен содержать заключение  по поводу достоверности бухгалтерской  отчетности клиента или указание  причин, по которым заключение  не может быть составлено.

Примерная структура стандарта включает следующие разделы:

- общие положения,

- основные понятия,

- сущность стандарта,

- практические приложения.

В разработке федеральных аудиторских стандартов в России на основе международных участвует целый ряд государственных, общественных организаций, научных учреждений, вузов, аудиторских фирм, отечественных и зарубежных экспертов. Статьей 18 Закона "Об аудиторской деятельности" декларируется существование уполномоченного федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности. Законодательство в п. I ст. 18 детально не описывает того, что будет представлять собой данный орган, предоставляя право комплектовать его и готовить положение о нем Правительству РФ.

Для достижения баланса между государственным регулированием аудиторской деятельности и возможностью профессионального сообщества аудиторов влиять на рынок этой деятельности законодательство предусмотрело наличие совета по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (ст. 19). В состав такого совета должны включаться профессиональные участники рынка аудиторской деятельности; представители федеральных органов исполнительной власти (ст. 19, п. 3), других государственных органов, Центрального банка Российской Федерации, пользователей аудиторских услуг (ст. 19, п. 5). Не менее 51% общего состава совета должны представлять делегаты аккредитованных профессиональных аудиторских объединений.

 

1.3. Цели и задачи  аудита движения денежных средств  в кассе

 

Целью аудиторской проверки движения денежных средств в кассе является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствия применяемой методики учета денежных средств в кассе, действующим в Российской Федерации нормативным документам.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями  хранения наличных денег, ценных  бумаг и других денежных документов  в кассе;

- изучение фактического  порядка документального оформления  операций по приходу и расходу  денежных средств, ведения кассовой  книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения  кассовой дисциплины (своевременности  и полноты оприходования наличных  денег в кассе и сдачи в  банк сверхлимитных остатков  денежных средств).

При проверке правильности отражения в бухгалтерском балансе денежных средств аудитор сопоставляет остатки по денежным счетам в Главной книге с балансовыми данными, а затем с регистрами бухгалтерского учета.

До заключения договора на аудиторскую проверку осуществляется предварительное планирование аудита, которое на практике часто называют предварительной экспертизой состояния дел клиента.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

- сколько касс в организации;

- имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- инкассация – перевоз денежных средств специальными организациями.

- ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

- какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

- сколько расчетных счетов у организации;

- осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации.

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

 

2.1 Ознакомление  с деятельностью аудируемого  лица ООО «МК»

 

ООО "МК" было организованно в 1994 году в форме акционерного общества закрытого типа, было преобразовано в закрытое акционерное общество в 1997 году. Прошло перерегистрацию в 2003 году в соответствии с требованиями законодательства. Учредителями ООО "МК" являются физические лица.

ООО "МК" работает в арендуемых офисных помещениях и арендует складские помещения. В наличии имеется собственный автотранспорт.

ООО "МК" покупает и продает:

- Электролампы

- Светильники как бытовые, так и промышленные

- Всевозможные розетки, выключатели

- Кабелепроводниковую продукцию

- Электроинструменты

- Сопутствующие товары

Численный состав предприятия – штатные работники – 22 человека, представители в районах согласно трудовых договоров – 18 человек.

Объем реализованной продукции в 2013 году составил 26380 тыс. руб. Предприятие имеет налаженные связи с поставщиками продукции из разных регионов России. Покупателями продукции являются различные компании, ведущие оптовые закупки и физические лица, приобретающие продукцию для ремонта.

Организационная структура ООО "МК" представлена на рис. 1.

 

 

Рисунок 1 - Структура предприятия ООО "МК"

 

2.2. Изучение и  оценка системы бухгалтерского  учета и внутреннего контроля  движения денежных средств в  кассе

 

Аудит кассы и кассовых операций проходит в основном по трем направлениям:

- инвентаризация наличия  денежных средств;

- проверка полноты и  своевременности оприходования  денежных средств, поступающих в  кассу;

- исследование правильности  списания денежных средств на  расход.

При аудите кассы и кассовых операций можно руководствоваться:

- положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ от 29 июля 1998 г. N 34н (с изменениями и дополнениями от 24 декаюря 2010 г.)

- указанием Центрального банка РФ (Банка России) "О первоочередных мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения";

- положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 12 октября 2011 г. N 373-П

Кроме того, необходимо учитывать более поздние уточнения, внесенные Центральным банком России, пользоваться нормативными документами, утвержденными соответствующими министерствами и ведомствами, которыми регулируются кассовые операции, имеющие отраслевые особенности (инкассирование торговой выручки, расходование наличных сумм заготовительными организациями, смешанными предприятиями, кооперативами и т.п.); первичными документами по приему и выдаче наличных денег; кассовыми книгами; книгами аналитического учета ценностей, хранящихся в кассе; актами ревизии кассы; учетными регистрами по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", прочих денежных средств (55, 57) и др.