Аудит операций по использованию нераспределенной прибыли

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ ТАДЖИКИСТАН

РОССИЙСКО-ТАДЖИКСКИЙ (СЛАВЯНСКИЙ) УНИВЕРСИТЕТ

Экономический факультет

Кафедра учет, анализ и аудит 
 

Курсовая  работа 

По  дисциплине: «Аудит»

На  тему: «Аудит операций по использованию нераспределенной прибыли» 
 
 
 
 

                                                                                              Выполнил: студент 5-го курса, д/о

                                                                                                         экономического факультета,

                                                                                                                           отделения «БУД»

                                                                                                                          Сафаров А.

                                                                                               Принял:

                                                                                                                           Мирзоев Б.. 
 

Душанбе - 2011

План 

Введение………………………………………………………………………….3 

1. Организация проведения аудита финансовых результатов  ……………5
2. Аудит доходов и расходов от основного вида деятельности……….…11
3. Аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности…..………..15
4. Аудит источников образования нераспределенной прибыли…………17

Заключение……………………………………………………………………..24

Литература………………………………………………………………………26 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Рыночные  экономические отношения повышают потребность в достоверной учетной и отчетной информации о деятельности предприятий. Особая роль в повышении эффективности производства, рациональном и экономном использовании ресурсов, обеспечении сохранности собственности, укрепления дисциплины принадлежит аудиту. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, их причин и виновных в этом лиц, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности предприятий, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

     Актуальность  работы заключается в том, что  в настоящее время все больше компаний нуждаются не только в организации бухгалтерского и налогового учета, но и в его постоянном контроле. Нужно отметить, что даже самый опытный бухгалтер может ошибаться, и эти ошибки могут обернуться колоссальными убытками и нанести непоправимый вред компании. Избежать многих неприятностей помогает аудит.

     Большое значение в настоящее время приобретает  аудит финансовых результатов.

     Финансовый  результат организации определяется в сумме нераспределенной прибыли (чистой прибыли), которая подлежит распределению между акционерами (участниками) организации. Нераспределенная прибыль определяется как результат  от продаж по обычным видам деятельности организации, от прочих доходов и  расходов, а также чрезвычайных доходов и расходов организации, уменьшенных на причитающиеся платежи в бюджет по налогу на прибыль¹.

     Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов, нормативным документам. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.

     Цель  курсовой работы является исследование методики проведения аудита финансовых результатов в разрезе таких  статей как, аудит доходов и расходов от основного вида деятельности, аудит  доходов и расходов от прочих видов  деятельности, аудит источников образования нераспределенной прибыли. 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Организация проведения аудита финансовых результатов

Перед началом проведения аудита аудиторская  организация должна в полной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта.

Аудитору  необходимо изучить деятельность организации  и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего  контроля, в объеме, достаточном  для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок, а также достаточном  для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Приобретение  знаний о деятельности аудируемого лица, является непрерывным динамичным процессом сбора, обновления и анализа информации на всех стадиях аудита. Аудиторские процедуры, осуществляемые с целью приобретения знаний о деятельности аудируемого лица, относятся к процедурам оценки рисков, потому что определенная информация, полученная путем выполнения таких процедур, может быть использована аудитором в качестве аудиторских доказательств при оценке рисков существенного искажения финансовой отчетности. Аудитор имеет право также запланировать выполнение процедур проверки по существу или тестов средств контроля параллельно с процедурами оценки рисков, если посчитает такой подход эффективным.

Аудитор должен выполнять следующие процедуры  оценки рисков в целях ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля²:

• запросы в адрес руководства или других сотрудников аудируемого лица;
• аналитические процедуры;
• наблюдение и инспектирование.

     Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:

1. изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);
2. анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);
3. учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
4. знакомство с организацией и технологией производства;
5. сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации);
6. сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;
7. сбор информации об организационной и производственной структурах; проводимой маркетинговой политике; основных поставщиках и покупателях;
8. учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
9. сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска);
10. знакомство с организацией системы внутреннего контроля.

     Аналитические процедуры могут помочь выявить  необычные операции или события, а также показатели, коэффициенты и тенденции, которые могут свидетельствовать  о возможных проблемах, имеющих  значение для финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита³.

     При выполнении аналитических процедур в качестве процедур оценки рисков аудитор приблизительно оценивает  показатели ожидаемых результатов  деятельности и вероятные соотношения. В случае если сопоставление этих показателей ожидаемых результатов  деятельности с учтенными суммами  или коэффициентами, рассчитанными  на основе учтенных сумм, приводит к  необычным или неожиданным соотношениям, аудитор учитывает эти результаты при выявлении рисков существенного  искажения информации.

     Работы  при проведении аудита бухгалтерской отчетности можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

1. Этап. Ознакомительный. На этом этапе проводится аудиторская проверка окончательных записей по итогам отчетного года и проверяется, как закрывается результат от обычных видов деятельности.

     На  данном этапе аудита необходимо установить, были ли проведены организацией определенные учетные работы, которые предшествуют составлению бухгалтерской отчетности. Перед составлением годового отчета в каждой организации проводятся инвентаризация основных видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений по назначению и корректировке затрат со списанием калькуляционных разниц и закрытием ряда операционных счетов.

     В ходе проверки закрытия счетов необходимо установить:

     - сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов, исчислена ли себестоимость услуг  вспомогательного производства, сделаны  ли корректировочные записи по  каждому производству и закрыты  ли аналитические счета по  счету 23 "Вспомогательные производства";

     - распределены ли расходы будущих  периодов, сделана ли корректировка  общепроизводственных и общехозяйственных  расходов и закрыты ли счета  97 "Расходы будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки  текущего года), 25 "Общепроизводственные  расходы";

     - исчислена ли себестоимость продукции  основных отраслей производства  и списаны ли выявленные отклонения. Сделана ли корректировка затрат  и закрыты ли субсчета к  счету 20 "Основное производство";

     - произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета  29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" (по субсчетам  собственно обслуживающих производств);

     - списаны ли затраты по завершенным  процессам и сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные средства;

- определены  ли финансовые результаты, сделаны  ли корректировочные записи и  закрыты ли счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы";

     - распределена ли прибыль и  списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

2. Этап. Основной. Аудитор обобщает всю полученную информацию и оценивает влияние выявленных отклонений. Проверяется правильность формирования и использования различных фондов и резервов созданных в организации, сопутствующих учредительных документов и положений.

     На  основном этапе аудита бухгалтерской  отчетности необходимо изучить состав и содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  квартальную и годовую бухгалтерскую  отчетность⁴.

     В состав годовой бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей и убытков расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами по налогам, сборам и обязательным платежам; форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках"; форма N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении денежных средств"; форма N 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу"; пояснительная записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации (если она подлежит в соответствии с федеральными законами обязательному аудиту). При изучении состава и содержания форм бухгалтерской отчетности организации выясняются:

• их соответствие требованиям нормативных документов:
• наличие всех установленных форм;
• полнота их заполнения;
• присутствие необходимых реквизитов.

     Проверяя  правильность оценки статей отчетности, аудитор должен удостовериться в  соблюдении следующих принципиальных положений при ее составлении:

• отражение в отчетности стоимости имущества и обязательств должно производиться в сомони;
• оценка имущества и обязательств должна осуществляться путем суммирования произведенных расходов;
• зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков не допускается (кроме случаев, специально оговоренных в нормативных документах);
• отражение в бухгалтерском балансе числовых показателей должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин;
• методики формирования показателей отчетности должны соответствовать требованиям нормативных документов; при наличии отклонений их следует раскрыть в пояснительной записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

3. Этап. Заключительный. На этом этапе формируется аудиторский отчет и вместе с другими рабочими документами предоставляется заказчику проверки. Озвучиваются ошибки, допущенные при ведении учета.
 
 
 
 
 

2. Аудит доходов и расходов от основного вида деятельности

     Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой  методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов  нормативным документам. На основе этого формируется мнение о достоверности  финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах⁵.

     Выполняя  процедуру проверки доходов и  расходов, связанных с обычными видами деятельности, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет продаж соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 90 "Продажи" соответствуют данным главной книги и баланса?
3. Корреспонденция счетов по счету 90 "Продажи" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, происходит сверка данных аналитического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, с оборотами и остатками синтетического учета

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 90 «Продажи» синтетического учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 90 «Продажи» учета доходов  и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

     Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о доходах  и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а  также для определения финансового  результата по ним предназначен счет 90 "Продажи"⁶.

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а  по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового  оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результата отчетного  периода.

     Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" предназначены для  систематизации и накапливания информации о доходах и расходах по ведению  обычных видов деятельности организации. На счете 90 "Продажи" формируется  финансовый результат от экономической  деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной  продукции (работ, услуг). На счете 91 "Прочие доходы и расходы" отражаются все операционные и внереализационные доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также расходов по уплате налога на прибыль).

     По  окончании каждого месяца сальдо доходов и расходов со счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" переносится  на счет 99 "Прибыли и убытки". Непосредственно на счете 99 "Прибыли  и убытки" находят отражение  доходы и расходы, связанные с  чрезвычайными обстоятельствами в  деятельности организации, или так  называемые чрезвычайные доходы и расходы. Прямо на счет 99 "Прибыли и убытки" также относятся суммы платежей налога на прибыль.

     В результате на счете 99 "Прибыли и  убытки" выявляется чистая прибыль  организации, которая является основой  для объявления дивидендов и иного  распределения прибыли. Эта величина заключительными записями декабря  переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

     Производится  распределение прибыли. Оно подразумевает  начисление дивидендов (доходов), отчисление средств в резервные фонды организации, покрытие убытков прошлых лет. Все эти операции регистрируются в учете по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетами 75 "Расчеты с учредителями" (на сумму начисленных дивидендов) и 82 "Резервный капитал" (на сумму отчислений в резервные фонды). После отражения указанных операций сальдо по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает сумму нераспределенной прибыли, которая остается неизменной до соответствующего решения акционеров акционерного общества или участников общества с ограниченной ответственностью.

     Аудитору  необходимо проверить:

• правильность определения предприятием предполагаемой прибыли и выручки от реализации продукции (работ, услуг) для исчисления авансовых платежей в бюджет;
• наличие приказа по учетной политике с указанием метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• правильность определения и законность отражения фактической прибыли от реализации продукции (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета;
• правильность определения прибыли от реализации основных фондов и иного имущества организации;
• правильность отражения данных о бартерных сделках;
• правильность отражения прибыли, полученной от покупателя в виде финансовой помощи, краткосрочного кредита;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств;
• правильность отражения в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• правильность отражения в учете убытков, полученных от безвозмездной передачи основных средств и прочих активов;
• правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду;
• правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду;
• правильность отражения выручки от произведенного капитального ремонта основных фондов, выполненного хозяйственным способом;
• правильность ведения бухгалтерского и налогового учета по счету 90 «Продажи»;
• правильность ведения аналитического и синтетического учета по счету 90 «Продажи».

3. Аудит доходов и расходов от прочих видов деятельности

     Целью аудиторской проверки прочих доходов  и расходов является формирование мнения о правильности учета прочих доходов  и расходов.

     Выполняя  процедуру проверки прочих доходов  и расходов, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 91 "Прочие доходы и расходы" соответствуют данным главной книги и баланса?
3. Корреспонденция счетов по счету 91 "Прочие доходы и расходы" составлена в соответствии с положениями нормативных актов?

     Порядок проведения аудита прочих доходов и  расходов, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов:

     Сверка  данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами  и остатками синтетического учета

     При проведении аудита необходимо сверить тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счету 91 синтетического учета прочих доходов и расходов.

     Данные  аналитического учета должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных  в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по счету 91 учета прочих доходов  и расходов. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке учета прочих доходов и расходов.

     Согласно  Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы"⁷.

     При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете всех видов доходов, а так же расходов непосредственно связанных с деятельностью организации.

     По  окончании отчетного года все  субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов  и расходов".

     Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и  расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При  этом построение аналитического учета  по прочим доходам и расходам, относящимся  к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового  результата по каждой операции. 
 
 
 
 
 
 
 

4.   Аудит нераспределенной прибыли

     Целью аудиторской проверки нераспределенной прибыли является формирование мнения о достоверности данных показателей  бухгалтерской отчетности, отражающих нераспределенную прибыль.

     Выполняя процедуру проверки операций с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком), аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

1. Учет в операциях с нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) соответствует положениям нормативных актов?
2. Данные аналитического и синтетического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" соответствуют данным главной книги и баланса?
3. Корреспонденция счетов по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" составлена в соответствии с требованиями нормативных актов?

     Проведение  аудиторских процедур по существу с  нераспределенной прибылью (непокрытым убытком) целесообразно начинать с  проверки соответствия данных синтетического и аналитического учета данным финансовой (бухгалтерской) отчетности. В ходе выполнения данной процедуры сверяются суммы на начало и конец аудируемого периода по соответствующим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», сверяются сальдо на начало и конец периода по Главной книге с данными аналитического учета по счету 84, проверяется правильность информации о проверяемом объекте учета в пояснительной записке при ее наличии.

     Другой  процедурой аудита данного компонента собственного капитала является проверка начальных показателей нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с целью  сопоставить результаты хозяйственной  деятельности аудируемого лица за смежные периоды.

     В ходе аудита порядка отражения в  учете операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) требуется  выполнить следующие операции.