Аудит операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов

МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«НОВОСИБИРСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

 
 

Кафедра учёта и статистики

 
 
 
 

Курсовая  работа

по дисциплине «Аудит»

на тему: «Аудит операций по начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов»

 
 
 
 
 

Выполнил:

Студент: Чуланова О.В.

Факультет

Группа: ОТЗ-603

Шифр:

 

Преподаватель

Дата сдачи:

Дата защиты:

 
 

Новосибирск

2011 г. 

Министерство  образования и науки Российской Федерации

Новосибирский государственный технический университет

 

Кафедра учета и статистики

 

Задание на курсовую работу

 

Студента  Чулановой О.В.                Код                  Группа ОТЗ-603

 

    1. Тема: Аудит операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов

    2. Срок представления работы к защите: «___» _________2011 г.    

    3. Исходные данные для проектирования: отчетные сведения

    4. Содержание пояснительной записки курсовой работы:

    4.1. Содержание

    4.2. Введение

    4.3. Теоретические основы аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.

    4.4. Методика аудиторской проверки  операций по начислению амортизации 

    4.5. Заключение.

    4.6. Список использованных источников.

    4.7. Приложения.

    5. Перечень графического материала:  содержит 2 таблицы и 5 приложений

    Руководитель  работы:   __________________      _____________

     

                                                                                     подпись, дата                     

 

    Задание принял к исполнению ____________________________________

    «___» ___________ 2011 г.

 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ

     Главной целью аудита является обеспечение  контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям.

     Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета  движения основных средств и нематериальных активов в аудируемой организации  действующим законодательным и  нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налогового законодательства.

     С основными средствами и нематериальными активами как объектами учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства и нематериальные активы в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

     Целью аудита операций с основными средствами и нематериальными активами является выражение мнения относительно реальности оценки, законности операций и достоверности их отражения в учете и отчетности.

     В процессе аудита решается комплекс задач, связанных с выполнением следующих  контрольных действий:

     - контроль за наличием и сохранностью  основных средств и нематериальных активов, поддержании их в исправном состоянии;

     - реальность оценки основных средств  и нематериальных активов, законность  переоценки основных средств  и отражения ее результатов  в учете и отчетности;

     - правильность и законность документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности;

     - контроль правильности начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов и  отражение операций в учете;

     - инспектирование законности организации  синтетического и аналитического  учета операций с основными  средствами и нематериальными  активами, в том числе арендных  операций;

     - подтверждение достоверности показателей  в бух отчетности организации;

     - анализ эффективности использования  основных средств.

     Амортизация и амортизационная политика играют очень важную роль в экономике  любого государства. В научной литературе явно недостаточно раскрыта сущность амортизации как экономической  категории.

     В данной курсовой работе рассмотрена  тема аудита операций по начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов. Рассмотрены основные теоретические  аспекты этой темы, этапы и методика аудита операций по начислению амортизации  по основным средствам и нематериальным активам, составлена программа аудита.

     Методологической  основой в изучении данного вопроса  будут являются нормативные и  законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

     Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

     - изучить понятие амортизации основных средств и нематериальных активов;

     - ознакомиться с методами, принципами и конкретными приемами аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов;

     - провести планирование аудиторской  проверки операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов;

     - разработать методику аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов.

      Нормативно-правовая база состоит из действующего законодательства Российской Федерации по состоянию на декабрь 2010 года, в качестве правовой базы использована правовая система Гарант.

      Теоретико-методологическую базу составили авторские издания  по исследуемой теме, учебная литература, научные статьи.

 
 
 
 
--- 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ

1.1. Амортизация основных средств и нематериальных активов как объект бухгалтерского учета и область аудита

     При проведении аудита операций по начислению амортизации основных средств объектом аудита будут являться все хозяйственные  операции предприятия по начислению амортизации. Для этого необходимо изучит основные понятия и способы начисления амортизации.

     В соответствии с ПБУ 6/01 к основным средствам относят часть средств  труда, срок полезного использования  которых превышает 12 месяцев или  обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. [7]

     К основным средствам относят здания, сооружения, рабочие машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства, вычислительную технику, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насождения, капитальные затраты по улучшению земель  объекты природопользования, находящиеся в собственности организации. [7]

     В процессе работы основные средства изнашиваются, постепенно теряют свои эксплутационные  возможности и часть стоимости. Все хозяйствующие объекты осуществляют накопление средств для приобретения и восстановления износившихся объектов основных средств. Накопление средств осуществляется посредством включения в затраты организации отчислений, которые называются амортизационными. Перенесение части стоимости основных средств на себестоимость продукции, работ, услуг отражается в виде амортизационных отчислений.

     Амортизация начисляется по основным средствам  исходя из срока полезного использования  объектов, определяемого при постановки их на учет. Не начисляется амортизация на объекты жилого фонда, объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, продуктивный скот, многолетние насождения, не достигшие эксплутационного возраста, земельные участки и объекты природопользования, библиотечные фонды, объекты основных средств некоммерческих организаций. По данным объектам в конце года по установленным нормам амортизации рассчитывается износ и эти начисления отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». Приостанавливается начисление амортизации в случае перевода объекта по решению руководства организации на консервацию на срок более 3х месяцев. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта на учет. Прекращается начисление амортизации с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта. [7]

     Нематериальные  активы являются составной частью внеоборотных активов. Под нематериальными активами понимаются объекты, используемые организацией свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно и в течении длительного срока эксплуатации. К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства, программы для электронных вычислительных машин; изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу-хау) и другие объекты интеллектуальной собственности, товарные знаки и знаки обслуживания.

     Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования. По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.   По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

     При принятии нематериального актива к  бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования. Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

     Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида. Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

     Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из: срока действия прав организации  на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации. [8]

     В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. [8]

     В остальном учет начисления амортизации  проходят аналогично учету амортизационных  отчислений основных средств.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Нормативное регулирование аудита операций по начислению амортизации основных средств и  нематериальных активов

     В настоящее время система нормативного регулирования в России находится в стадии становления. Существует пять уровней нормативного регулирования, представленные ниже. [11; 36]

     Таблица 1 – Система нормативного регулирования  аудита в России

 
 

     К первому уровню нормативного регулирования аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов относятся: Гражданский и Налоговый кодексы Российской Федерации, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ

     К документам второго уровня относятся: Постановление Правительства России № 165 от 24.02.2009 г. «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы», Письмо Минфина от 04.12. 09 г. № 03-03-06/1/788 «О порядке начисления амортизации объекта основных средств после реконструкции, при которой объект основных средств не выводился из эксплуатации», Приказ Минфина РФ от 13.10.03 №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.11.06 №156н, от 25.10.10 № 132н, от 24.12.10 №186 н).

     К третьему уровню отнесем Положение  по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» утвержден приказом Минфина России 30.03.01 №26 н, Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов» утвержден приказом Минфина от 27.12. 07 г. №153н., Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/08) от 06.10.2008 № 106н, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №56 (с изм. и доп.);

     К четвертому и пятому уровню относятся  внутренние стандарты Профессиональных аудиторских объединений и внутрифирменные стандарты аудиторских организаций.

     Порядок отражения операций по начислению амортизации, способы начисления амортизации  по основным средствам и нематериальным активам отражены в ПБУ 6/01 и ПБУ 14/07, там же прописаны условия принятия к учету актива в качестве основного средства или нематериального актива.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1.3. Цель, задачи и информационная  база для проведения аудита  операций по начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов

     Целью аудита операций по начислению амортизации  основных средств и нематериальных активов является исследование и  определение соответствия применяемой  организацией методики начисления амортизации  и проверка достоверности отражения  и документального оформления данных операций.

     Для достижения данной цели поставлены следующие  задачи:

     - проверить правильность отнесения объектов к нематериальным активам и основным средствам;

     - подтвердить соответствие оформленных  организацией операций действующему законодательству;

     - оценить соответствие бухгалтерской  отчетности данным синтетического  и аналитического учета;

     - изучить полноту и своевременность  отражения и документального  оформления операций по начислению  амортизации основных средств  и нематериальных активов;

     - оценить правильность начисления  амортизации основных средств  и нематериальных активов;

     - изучить порядок определения  годовой суммы амортизационных  отчислений;

     - дать оценку применяемой амортизационной  политики предприятия.

     В процессе аудиторской проверки операций по начислению амортизации следует изучить следующие документы: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о движении денежных средств (форма 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, положение об учетной политике организации, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», счет 04 «Нематериальные активы», счет 05 «Амортизация нематериальных активов», счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 98 «Доходы будущих периодов». При проведении проверки аудитор должен использовать унифицируемые документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету основных средств и нематериальных активов. Перечень первичных документов, подлежащих проверки: Приказ «Об учетной политике организации»; Акты инвентаризации основных средств и нематериальных активов; Приказ о назначении постоянно действующей комиссии; Договоры, на основании которых аудируемое лицо получило исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, в частности договоры уступки и приобретения патента, товарного знака; Патенты, свидетельства, другие охранные документы; Отчет о переоценке основных средств; Договоры купли-продажи основных средств; Акты приема-передачи основных средств; Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию  основных средств; Акты о ликвидации основных средств; Инвентарные карточки основных средств; Опись инвентарных карточек учета основных средств; Карточки учета нематериальных активов; Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации и другие документы, обусловленные отраслевой спецификой. Формы данных документов можно увидеть в приложениях.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     РАЗДЕЛ 2 МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОПЕРАЦИЙ ПО НАЧИСЛЕНИЮ АМОРТИЗАЦИИ

     2.1. Планирование аудита

     Оперативное и эффективное проведение аудиторской  деятельности требует предварительной  работы и планирования.  Планирование включает в себя составление плана  ожидаемых работ и разработку оптимальной аудиторской программы.

     Планирование  аудита должно обеспечивать: получение  необходимой информации о состоянии  бухгалтерского учета, отчетности и  эффективности внутреннего контроля, времени проведения и объема контрольных  процедур, подлежащих выполнению.

     Планирование  включает: разработку графиков; определение сроков и обсуждение их с клиентом; проведение инструктажа с аудиторами; организацию связей с подразделениями клиента; обсуждение стратегии и подготовки к аудиту с клиентом [12;68].

     Планирование  аудита должно проводиться в соответствии не только с общими принципами аудита, но и с частными: комплексность планирования; непрерывность планирования; оптимальность планирования.

     Перед началом аудита руководителем бригады  аудиторов составляется общий план, в котором определяются: цель аудита; основные участки работы организации и разделы учета, подлежащие проверке; характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль); распределение и закрепление обязанностей между проверяющими аудиторами; сроки выполнения работ; уровень ответственности и оплаты труда аудиторов; форма и порядок оформления результатов аудита.

     Во  время проведения аудита общий план может быть пересмотрен.

     Для определения стратегии аудита операций по начислению амортизации основных средств и нематериальных активов, объема работ и подготовки программ аудитору целесообразно подготовить план проверки амортизации основных фондов. В плане нужно указать, какие потенциальные ошибки возможны, какие доказательства необходимы для подтверждения достоверности записей по счетам амортизации основных фондов и какие методы аудитор предполагает использовать для их сбора.

     Планируя  проверку амортизации основных фондов, аудитор прежде всего определяет, какие известные ему ошибки связаны  с ней.

     Для этого он дает в плане описание ошибок, выявленных на стадии предварительного планирования: при изучении деятельности предприятия, организации и методики ведения бухгалтерского учета

     Необычные остатки по счетам и нетипичные изменения  в течение года аудитор выявляет при предварительном анализе отчетности. По каждому из них до начала проверки нужно выяснить причины их появления и установить, ошибочны они или нет. Это достигается путем получения разъяснений от руководителей служб.

     Таким образом, в плане проверки амортизации основных фондов должно быть указано какие виды аналитических процедур или документальных тестов будут использованы и с каким коэффициентом надежности.