МИНИСТЕРСТВО  ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 

Липецкий  государственный  технический университет 

Кафедра бухгалтерского учета и финансов 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

по дисциплине: «Аудит» 

на тему: «Аудит операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле на примере ООО «Виктор» 
 
 

ВЫПОЛНИЛА:

Студентка 5 курса ЭФ,

Гр. БА-00-3,

Батракова Е.А. 

ПРОВЕРИЛА:

Дьяченко  А.В. 

ЛИПЕЦК-2004 

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3 

1. Организация аудита  по операциям по приобретению и реализации товаров в розничной торговле на примере ООО «Виктор»………………...5

1. Технико-экономическая  характеристика ООО «Виктор» и особенности  учета по операциям по приобретению и реализации товаров в розничной  торговле………………………………………………………..5
2. Нормативная и информационная база аудиторской проверки по операциям по приобретению и реализации товаров  в розничной торговле………………………………………………………………….…6

2. Аудит операций по приобретению и реализации товаров  в розничной торговле………………………………………………………………………...9
1. Цель и задачи аудиторской проверки…………………………………....9
2. Планирование аудиторской проверки……………………………………9
3. Проведение аудиторской проверки операций по приобретению товаров…………………………………………………………………...16
4. Проведение аудиторской проверки реализации товаров……………..21

3. Выводы  по результатам аудиторской проверки и рекомендации по совершенствованию системы учета операций по приобретению и реализации товаров…………………………………………………….…….28

Заключение…………………………………………………………………...32

Библиографический список………………………………………………….33

Приложения…………………………………………………………………..35

Введение

     Переход всего народного хозяйства к  рыночной экономике, ускорение развития предпринимательства, возникновение  новых организационно-правовых форм организации и многообразных  форм собственности коренным образом  повлияло на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых  в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль. Независимый контроль проводится аудиторами, аудиторскими организациями, осуществляющими свою деятельность на договорной коммерческой основе за счет заказчика.

     Цель  аудита операций с товарными ценностями – определить законность этих операций и правильность отражения их в  бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.

     Предметом исследования является организация  и методология аудита операций по приобретению и реализации товаров  в розничной торговле.

     Цель  данной работы:

• Разработать процесс планирования аудиторской проверки операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле.
• Провести аудиторскую проверку данных операций.
• Составить аудиторское заключение по проведенной проверке и дать соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета. 

     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Изучить технико-экономическую характеристику ООО «Виктор» и особенности учета формирования операций с товарами.
• Выделить источники информации необходимые для проверки.
• Определить цель и задачи аудиторской проверки.
• Разработать процесс планирования аудиторских процедур по разделу операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле.
• Провести аудиторскую проверку операций по приобретению товаров.
• Провести аудиторскую проверку реализации товаров в розничной торговле.
• На основании проведенного исследования составить выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

     Данная  работа состоит из введения, трех глав (первая глава состоит из двух параграфов, вторая из четырех, третья из одной), заключения, списка использованной литературы и приложений.

     Для написания курсовой работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические  издания, учетные регистры и бухгалтерская отчетность ООО «Виктор». 

1. Организация аудита  по операциям по  приобретению и  реализации товаров  в розничной торговле  на примере ООО  «Виктор»

1.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Виктор» и особенности учета по операциям по приобретению и реализации товаров в розничной торговле

     Фирменное наименование предприятия – общество с ограниченной ответственностью «Виктор» (кафе «Распутье»).

     Форма собственности – частная.

     Учредителем является гражданин РФ Батраков В.И.

     Местоположение  общества – 398902, г. Липецк, ул. Юношеская, 45.

     ООО «Виктор» зарегистрировано 14 октября 1998 г., ранее функционировало как ЧП Батраков.

     В сферу деятельности фирмы входит оказание услуг в сферах общественного питания и розничной торговли.

     ООО «Виктор» обладает лицензией на право  розничной торговли и в розлив алкогольной продукции.

Таблица1. Технико-экономические показатели ООО "Виктор".

     Как видно из табл.1 за 2003 г. произошло  существенное увеличение величин показателей  хозяйственной деятельности предприятия, особенно возросла прибыль от продаж (темпы ее роста составили 1003,57%).

     Это свидетельствует как об эффективности продаж, в частности, так и, в общем, о положительной динамике в развитии предприятия.

     Таблица 2. Показатели эффективности деятельности предприятия.

     Из  полученных данных табл.2 очевидно, что  произошел рост всех рассмотренных показателей хозяйственной деятельности предприятия.  Особо следует выделить большой рост величины показателя рентабельности активов, что говорит об  эффективном использовании основных средств в ООО «Виктор». 
 

1.2. Нормативная и  информационная база  аудиторской проверки по операциям по приобретению и реализации товаров в розничной торговле

     Нормативная база аудиторской проверки (в алфавитном порядке):

1. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемые в издержки обращения и производства на предприятиях торговли и общественного питания: утверждены Роскомторгом и МФ РФ от 20 апреля 1995 г. № 1-550/32-2.
2. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, от 13.06.99 № 49.
3. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли: письмо Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.
4. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. Федеральный закон от 5. 08. 2000 года. № 118-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 29. 12. 2000 года. № 166-ФЗ).
5. О бухгалтерском учете: Федеральный Закон от 21 ноября 1996 г. №  129-ФЗ. – М., 2000.
6. Об аудиторской деятельности: Федеральный Закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ. – М., 2001.
7. Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: Пост. Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 // Официальные документы и разъяснения. – 2000.
8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства РФ от 31. 10. 2000 года. № 94н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», ПБУ 5/01 Приказ от 09.06.2001 года № 44-н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: утверждено Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н.
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34).

     Источниками получения аудиторских доказательств будут первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2). 
 
 

2. Аудит операций  по приобретению  и реализации товаров  в розничной торговле

2.1. Цель и задачи аудиторской проверки

     Целью аудита является подтверждение достоверности  информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных  критериев качественности информации.

     Цель  аудита операций по приобретению и  реализации товаров в розничной торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

• соблюдения действующего законодательства;
• правильности оформления первичных документов;
• правильности формирования себестоимости;
• правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;
• правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;
• правильности составления отчетности;
• полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров.

2.2. Планирование аудиторской проверки

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так  и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Для успешного планирования аудита в  области операций по приобретению и реализации товаров в розничной торговле:

-  четко  понимать цель, для которой будет  использоваться информация, содержащаяся  в рабочих документах аудитора  в рамках общих результатов;

-    обладать знаниями о бизнесе  аудируемого лица;

• дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
• определить ключевые по значимости области проверки;
• рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
• составить детальную программу по проверке операций по приобретению и реализации товаров, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

     Знакомство  с системой бухгалтерского учета  ООО «Виктор» включило в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. Учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета.
2. Организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции.
3. Порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров.
4. Порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета.
5. Роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности.
6. Критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок.
7. Средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

     В ходе планирования аудиторской проверки было проверено соответствие организации  системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта действующим  нормативным документам, случаи нарушений  выявлены не были.

     Система бухгалтерского учета экономического субъекта считается эффективной, т.к. в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

1. Операции в учете правильно отражают временной период их осуществления.
2. Операции в учете зафиксированы в правильных суммах.
3. Операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.
4. Зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности.
5. Ограничена возможность появления злоупотреблений.

     В начале планирования аудиторской проверки получено общее представление о  специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и системе  его бухгалтерского учета. По итогам первоначального знакомства принимается  решение о том, что полагаться на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке, не стоит. Далее аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как «низкая» и более удобно и экономически оправдано не полагаться на эту систему.

     Расчет  уровня существенности, используемого  в ходе аудиторской проверки, представлен  в таблицах 3и 4.

Таблица 3 Расчет базовых показателей.

Таблица 4 Определение уровня существенности.

     Среднее арифметическое графы 4:

     (22.65+41,04+91,7+47,6+68,77)/5=45,015

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (45,015-22,65)/45,015*100% = 49,68%.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (91,7-45,015) / 45,015* 100% = 103,709874%.

     Поскольку и в том, и в другом случае отклонение наибольшего и наименьшего показателей  от среднего является значительным, отбрасываются значения 22,65тыс. руб. и 91,7тыс. руб., и они не используются при дальнейшем усреднении. Новая средняя величина равна:

     (41,04+47,6+68,77) / 3 = 52.47тыс. руб.

     Полученная  величина округляется до 52 тыс. руб. Различие до и после округления составляет:

     (52.47-52) /52,47* 100% = 0,8957%.

     Следовательно, в качестве значения уровня существенности принимается 52 тыс. руб.

     При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

1. Все учитываемые операции действительно имели место.
2. Хозяйственные операции были соответственным образом разрешены.
3. Совершенные операции учитываются и отражаются в учете должным образом.
4. Операции правильно разнесены по счетам.
5. Операции регистрируются своевременно.
6. Операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.
7. Бухгалтерская отчетность заполнена соответствующим образом.

     Исходя  из этого и анализируя особенности  функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой  действует предприятие, опыт и квалификацию главного бухгалтера, а также сложность учитываемых хозяйственных операций, внутрихозяйственный риск можно оценить как достаточно низкий и принять его к расчету 70%.

     При общем знакомстве с системой внутреннего  контроля предприятия не было выявлено практически никаких средств контроля, также отсутствует схема документооборота, объем хозяйственных операций достаточно невелик. В связи с этим система внутреннего контроля оценивается как низкая. Следовательно, ей соответствует высокий риск, равный 85%.

     Риск  аудита принимается равным 7%, т.к. именно эта величина является наиболее часто  употребляемой при аудите операций по приобретению и реализации товаров  в розничной торговле.

     Риск  необнаружения равен:

     7% / (70% * 85%) = 12%.

Программа аудиторской проверки представлена в таблице 5.

Таблица 5. Программа аудиторской проверки

2.3 Проведение аудиторской  проверки операций  по приобретению  товаров

      Аудиторская проверка товарных операций начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета, занимающегося учетом операций связанных с поступлением и оприходованием товаров. На этом этапе устанавливается, кто ведет бухгалтерский учет по движению ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи); какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка; кому подотчетен данный бухгалтер; кто его проверяет по исполняемой работе; наличие плана-схемы документооборота и альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов; обоснованность, оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем по поступлению и оприходованию товаров на счетах; какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование); соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации товаров и порядок оформления результатов инвентаризации; следует убедиться в правильности оформления договоров о материальной ответственности с кладовщиками и другими ответственными лицами, которым переданы в подотчет ценности, наличие журналов регистрации документов (журнал регистрации счетов-фактур), приказов о постоянно действующей инвентаризационной комиссии.

      В результате проведения данного этапа  аудиторской проверки были выявлены помарки в заполнении первичных документов, которые не повлияли на правильность и правомерность составленных документов (приложение №3).

      Сохранность товаров зависит от условий хранения, поэтому следующим этапом контроля является проверка состояния складского хозяйства в данной организации. Выясняется число и размещение складских помещений, условия хранения ценностей, обеспечение весоизмерительными приборами.

      Проверка  состояния складского хозяйства  показала достаточно хорошую организованность данного отдела предприятия.

      Следующим этапом проверки является инвентаризация товаров.

      До  начала инвентаризации необходимо составить  перечень подлежащих инвентаризации ценностей  и договориться с руководителем  проверяемой организации о создании комиссии.

      Руководитель  создает соответствующее распоряжение (приказ). В состав инвентаризационной комиссии, кроме материально-ответственного лица, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.