Аудит операций по движению денежных средств

ВВЕДЕНИЕ

Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана  с движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства обслуживают  практически все аспекты операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. От полноты и своевременности обеспечения процесса снабжения, производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты основной деятельности предприятия, степень его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития.

В рыночной экономике  между предприятиями постоянно  совершаются сделки по поводу покупки  средств и предметов труда, реализации продукции. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, различными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с работниками и др. Между организациями большинство расчетов производится в безналичной форме.

Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учет денежных средств и контроль за их обращением на расчетных и валютных счетах в банках.

Контроль  за  движением  денежных средств, расчетами и является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется ревизорами или аудиторами.

Без должного контроля невозможно организовать рациональное использование  денежных средств, их приумножение, правильное использование, что является важнейшими задачами бухгалтерии. От успешности их решения зависит эффективное использование финансовых ресурсов предприятия.

Наиболее  действенными методами контроля операций с денежными  средствами на счетах в банках является аудит, целью которых является проверка правильности применяемой методики учета операций по счетам в банках для формирования мнения о достоверности, законности, целесообразности данных операций.

Проведение  аудита операций с денежными средствами на счетах в банках имеет важное значение, так как от достоверности, законности и целесообразности проведения данных операций зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и заказчиками, платежей в бюджет.

При проведении расчетных  операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных форм расчетов.

На основании выше изложенного определена актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Целью курсовой работы является раскрытие методики аудита операций по движению денежных средств на счетах в банке и направления совершенствования внутрихозяйственного контроля.

В соответствии с целью в курсовой работе поставлены следующие задачи:

• изучить характеристику денежных средств на счетах в банке как объекта финансово-хозяйственного контроля, определить задачи их контроля;
• изучить организацию и методику проведения аудита операций с денежными средствами на счетах в банках;
• изучить документальное оформление результатов аудита операций с денежными средствами на счетах в банках.

В процессе написания  курсовой работы применялись следующие методы исследования: исследование, описание, систематизация, документация, счета, двойная запись.

Объект исследования – Республиканское унитарное  предприятие ”Комбинат по производству медицинской и спиртосодержащей продукции ”Этанол“, которое входит в состав Белорусского государственного концерна пищевой промышленности ”Белгоспищепром“.

Предметом исследования является методика аудита операций по движению денежных средств на счетах в банке и направления совершенствования внутрихозяйственного контроля Республиканского унитарного предприятия ”Комбината по производству медицинской и спиртосодержащей продукции ”Этанол“.

Темой данной курсовой работы является аудит операций с денежными средствами на счетах в банках. В настоящее время тема является актуальной, так как изучение данных вопросов играет важную роль для всех предприятий, перед которыми стоит проблема правильного документального оформления операций по движению денежных средств на счетах банках.

Глава 1

денежные средства на счетах в банках как объект финансово-хозяйственного контроля

1. Денежные средства: экономическое содержание и задачи их контроля

В любой момент времени  предприятие может рассматриваться как совокупность капиталов, поступающих из различных источников: от инвесторов, кредиторов, а также доходов, полученных в результате деятельности предприятия. Эти средства направляются на различные цели: приобретение основных средств, создание товарных запасов, формирование дебиторской задолженности и другие.

Финансовые ресурсы  предприятия - это денежные доходы и  поступления, находящиеся в распоряжении субъекта хозяйствования и предназначенные  для выполнения финансовых обязательств, осуществления затрат по расширенному воспроизводству и экономическому стимулированию работающих.

Денежные средства предприятия  представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и  депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах [21, c.209].

Денежные средства характеризуют  начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью  их движения во многом определяется эффективность  всей деятельности организации. Объемом имеющихся у нее денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется ее платежеспособность - одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, т.е. к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции - и к прямым потерям за счет их обесценивания [21, с.383].

Деньги представляют собою особый товар, стихийно выделившийся из товарного мира и ставший всеобщим эквивалентом. С возникновением денег они стали выполнять несколько функций:

• меры стоимости, где они выступают как идеальные, счетные деньги для измерения стоимости произведенной готовой продукции, приобретенных товаров, затрат живого и овеществленного труда и т. д.;
• средства обращения, где они представлены полноценными деньгами (золотые и серебряные монеты) и их заменителями (неполноценные монеты и бумажные деньги) для осуществления товарного обмена. Функционирование денег как средства обращения представляет непрерывную цепь превращения товаров (Т) в деньги (Д) и денег в товар (Т—Д—Т);
• средства платежа, где они выступают как полноценные деньги и их заменители, включая ”кредитные деньги“ (векселя). В этой функции деньги используются при безналичных расчетах с поставщиками, подрядчиками, покупателями и т.д., а также при расчетах наличными с работниками по оплате труда, выплате пособий, пенсий, выигрышей по облигациям и т. д.;
• средства накопления, где они могут накапливаться на счетах юридических лиц, на вкладах физических лиц, но, к сожалению, государство пока полностью не гарантирует их сохранность, так как это накопление производится неполноценными деньгами. Если же это накопление будет производиться полноценными деньгами, то они будут выполнять функцию сокровища;
• мировые (всемирные) деньги, где они выступают в виде слитков золота, и в случае необходимости производят их продажу в обмен на иностранную валюту с последующим использованием ее в качестве средств платежа [1, с.213].

Все это придает особое значение учету денежных средств  как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования  денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Учет  денежных  средств  имеет  важное   значение   для правильной организации денежного  обращения,  в  эффективном  использовании  финансовых ресурсов. Умелое распределение  денежных  средств  само  по  себе может приносить организации  дополнительный доход.  Поэтому  нужно  постоянно думать о рациональном  вложении  временно  свободных  денежных  средств  для получения прибыли.

Поэтому основными задачами  учета денежных средств являются:

• контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;
• обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;
• обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;
• выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

Приумножение денежных средств, правильное их использование, контроль за их сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Основными задачами контроля хозяйственных операций по учету  денежных средств на счетах в банках являются:

• проверка наличия и функционирование счета в банке на территории Республики Беларусь;
• контроль обеспеченности средствами для своевременных расчетов с работниками и сторонними лицами;
• установление целевого характера платежей и эффективности выбранных инструментов;
• установление законности, обоснованности и правильности оформления операций по расчетному счету;
• проверка правильности учета операций по расчетному счету в банке;
• контроль своевременности движения денежных средств на расчетном счете в банке и отражения их в бухгалтерском учете.

Денежные расчеты производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами. Безналичные расчеты в условиях развитой рыночной экономики осуществляются с помощью векселей и чеков, замещающих наличные деньги, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. Применение безналичных расчетов снижает расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных деньгах, способствует концентрации в банках свободных денежных средств предприятий, обеспечивает их более надежную сохранность [19, c.295].

Итак, процесс деятельности субъекта хозяйствования сопровождается движением денежных средств, необходимых для обеспечения производственного процесса материальными ресурсами, для обновления производственных фондов, для выполнения расчетов с участниками внутренней и внешней сферы действенности, - все то, что в конечном счете составляет основу финансов предприятия. Формирование и распределение фондов денежных средств,  представляет движение финансов предприятий. Таким образом, для эффективной деятельности предприятия важен контроль за соблюдением расчетной дисциплины, законностью, достоверностью и хозяйственной целесообразностью совершенных операций по движению денежных средств на счетах предприятия.

2. Нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение проверки операций с денежными средствами на счетах в банках

Основополагающим документом в организации учета денежных средств является закон ”О бухгалтерском учете и отчетности“ (закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII (ред. от 26.12.2007 №302-3) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2007. -№4. -№2/1285).

Закон “О бухгалтерском учете и отчетности“ определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами с учетом особенностей [22].

Также важнейшим документом, регулирующим учет денежных средств, является Типовой  план счетов бухгалтерского учета и  Инструкция по его применению (Постановление  Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (в редакции от 08.02.2013 N 11)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -19.12.2011. №8/24548 [17].

Типовой план счетов бухгалтерского учета предусматривает наличие  раздела V ’’Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения“. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах, открытых в кредитных организациях на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов.

Денежные средства в иностранных  валютах и операции с ними учитываются  на счетах этого раздела в белорусских  рублях в суммах, определяемых путем  пересчета иностранной валюты в  установленном порядке. Одновременно эти средства и операции отражаются в валюте расчетов и платежей.

Движение денежных средств (расчеты) отражаются в раздел VI ”Расчеты“. Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о всех видах расчетов организации - с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов [19, с.116].

Кроме того, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31.10.2011 №111 ”О бухгалтерской отчетности организаций“ (в редакции от 06.05.2013)// Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -10.01.2012. №8/24675) утвержден ряд типовых форм бухгалтерской отчетности, в частности - отчет о движении денежных средств.

Отчет о движении денежных средств  должен содержать сведения о потоках  денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков денежных средств на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о движении денежных средств  организации, учитываемых на счетах бухгалтерского учета 50 ”Касса“, 51 ”Расчетные счета“, 52 ”Валютные счета“, 55 ”Специальные счета в банках“, 57 “Переводы в пути“, представляются в белорусских рублях.

По группе статей ”Поступило денежных средств – всего“ (строка 020) и ”Направлено денежных средств – всего“ (строка 030) формы составляются в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте формируется информация о  движении иностранной валюты по каждому  ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому учетной политикой организации. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств [11, с.408].

В целях упорядочения расчетов утверждена Инструкция об организации  исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством (Постановление Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 №63 (редакции от 30.08.2011 №128) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь. -2007. -№261. -8/17281).

Данная Инструкция устанавливает порядок расчетов с текущих (расчетных) счетов юридических лиц, их обособленных подразделений и индивидуальных предпринимателей в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством, за исключением текущих счетов, открытых для учета денежных средств, поступающих из республиканского и местных бюджетов (в том числе из государственных целевых бюджетных фондов), из государственных внебюджетных фондов.

Основополагающим документом в организации аудиторской деятельности является Закон Республики Беларусь ”Об аудиторской деятельности“ (Закон Республики Беларусь от 8 ноября 1994 г. №3373-XII (в редакции от 22.12.2011 №326-З)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 19 марта 2001г. №2/455. Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает права и обязанности аудиторских организаций и аудиторов, а также регулирует отношения, возникающие в процессе государственного регулирования аудиторской деятельности [16].

Так же существуют Правила аудиторской деятельности ”Планирование аудита“ (Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 04.08.2000 №81(в редакции от 29.03.2013 №19)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 23 августа 2000 г. №8/3932. Правила аудиторской деятельности ”Планирование аудита“ устанавливают единые требования к действиям аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей по планированию аудита, а также документальному оформлению общей стратегии и плана аудита.

Отношения, связанные  с использованием ценных бумаг, бюджетных  и валютных средств, а также иные отношения, связанные с деятельностью  банков и небанковских кредитно-финансовых организаций, регулируются Банковским Кодексом Республики Беларусь от 25 октября 2000 г. №441-З (в редакции от 13.07.2012 №416-З) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000 г., №106, 2/219.

Порядок осуществления  безналичных расчетов в белорусских  рублях и иностранной валюте в  виде банковского перевода на основании платежных инструкций, выданных посредством представления расчетных и иных документов, предусмотрен в Инструкции о банковском переводе (Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь от 29 марта 2001г. №66 (в редакции от 19.11.2012 №583)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 27 апреля 2001г. №8/5770.

Определяют единый порядок  осуществления юридическими лицами, в том числе банковскими и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, индивидуальными предпринимателями и физическими лицами валютных операций Правила проведения валютных операций (Постановление правления Национального Банка Республики Беларусь 30 апреля 2004г. №72  (в редакции от 24 мая 2010г. №169)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 13 мая 2004г. №8/10973.

Инструкция о порядке  осуществления обязательной продажи  иностранной валюты на внутреннем валютном рынке (Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 13.09.2006 №129 (в редакции от 10.09.2012 N 464)) // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь 20 сентября 2006 г. №8/15050. Настоящая Инструкция определяет размер обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке и единый порядок осуществления юридическими лицами (кроме банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых организаций, резидентов свободных экономических зон Республики Беларусь) и индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами Республики Беларусь, обязательной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке [10].

Таким образом, в Республике Беларусь существует целый ряд нормативно-правовых документов, которые регулируют различные стороны учета, контроля денежных средств и денежных документов, расчетных операций. Все субъекты хозяйствования должны строго соблюдать требования нормативных документов, регламентирующих данную сферу.

1.3 Общая характеристика системы внутрихозяйственного контроля Республиканского унитарного предприятия ”Комбинат по производству медицинской и спиртосодержащей продукции ”Этанол“

Руководство предприятия  несет ответственность за разработку, внедрение и эффективное функционирование системы внутреннего контроля. При этом возможны две формы организации системы внутреннего контроля - внутренний контроль осуществляется  специально созданной службой  внутреннего аудита и функциями внутреннего контроля  наделяются конкретные работники организации.

Процедуры контроля - методы, принятые руководством для достижения конкретных целей. К  процедурам контроля относятся:

• подотчетность одних учетных  работников другим, внутренние проверки  и сверки данных;
• утверждение документов и осуществление контроля над документами;
• сравнение результатов подсчета  денежных средств, ценных бумаг  и товарно-материальных запасов  с бухгалтерскими записями (инвентаризация);
• сравнение данных, полученных из  внутренних источников, с внешними источниками информации;
• проверка аналитических счетов  и оборотных ведомостей и арифметической  точности записей;
• сравнение и анализ финансовых  результатов с расходами, предусмотренными  сметой;
• осуществление контроля над прикладными  программами и средой компьютерных информационных систем.

Организационная структура  предприятия должна препятствовать нарушениям требований контроля и обеспечивать разделение несовместимых функций  сотрудника субъекта. Функции сотрудника являются несовместимыми, если их сосредоточение у одного лица может способствовать совершению случайных или умышленных ошибок, нарушений и затруднять их обнаружение. Распределению между различными сотрудниками подлежат следующие функции:

• непосредственный доступ к имуществу  субъекта;
• разрешение на осуществление операций с имуществом;
• непосредственное осуществление  хозяйственных операций;
• отражение хозяйственных операций  в бухгалтерском учете.

В ходе проведения проверки аудиторская организация должна убедиться в том, что средства контроля субъекта достигают следующих целей:

• хозяйственные операции выполняются  с разрешения руководства субъекта;
• все хозяйственные операции отражаются  в бухгалтерском учете в суммах, соответствующих первичным документам, на надлежащих счетах бухгалтерского учета, в периоде времени, соответствующем проведению хозяйственной операции, согласно принятой у субъекта учетной политике и обеспечивают возможность подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• доступ к имуществу возможен  только с разрешения руководства субъекта;
• соответствие отраженного в бухгалтерском  учете и фактически имеющегося  в наличии имущества определяется  руководством субъекта с установленной  периодичностью, и в случае расхождений  принимаются меры в соответствии  с законодательством Республики Беларусь [10, с.115].

Аудиторская организация  должна убедиться, что  у проверяемого субъекта применяются  следующие  процедуры внутреннего  контроля: арифметическая проверка правильности  бухгалтерских записей; проведение сверок расчетов; проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководства; проведение согласно установленному  порядку периодических плановых  и внеплановых инвентаризаций  наличных денег в кассе, бланков  строгой отчетности, ценных бумаг  и товарно-материальных ценностей с целью выявления соответствия данных бухгалтерского учета фактическому наличию; использование для целей контроля  информации из внешних источников; осуществление мер, направленных  на ограничение доступа неуполномоченных  лиц к имуществу субъекта, к системе ведения документации и записей на бухгалтерских счетах; проведение анализа хозяйственной  деятельности, выяснение причин  существенных отклонений фактических  данных от плановых показателей.

В должностные обязанности  главного бухгалтера входит руководство  работой по организации системы  внутреннего контроля за правильностью  оформления хозяйственных операций, участию в проведении финансового анализа и формировании налоговой политики организации, организации внутреннего аудита, подготовке предложений, направленных на улучшение результатов финансовой деятельности организации, устранение потерь и непроизводительных затрат.

Таким образом, перед проведением аудита руководитель организации и главный бухгалтер должен убедиться, что система внутреннего контроля на предприятии организована должным образом.

РУП МК ”Этанол“ расположен в юго-восточной части Беларуси, в промышленной зоне г. Мозыря и является правопреемником крупнейшего завода микробиологической промышленности, основанного в 1983 году.  Мозырский завод кормовых дрожжей производил кормовой белок для сельского хозяйства. В 1994 году производство белка было прекращено по причине роста цен на сырье, энергоносители и неплатежеспособности потребителей. Началось полное перепрофилирование.

Согласно действующему законодательству РУП МК ”Этанол“ зарегистрировано решением Гомельского  облисполкома от 14.07.2000 г. № 418 и занесено в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей с номером 4000084274. Уставный фонд предприятия на настоящее время составляет 3 000 000 000 рублей, который полностью сформирован имуществом.

РУП МК ”Этанол“ входит в состав Белорусского государственного концерна пищевой промышленности ”Белгоспищепром“.

Предприятие является юридическим  лицом, имеет в хозяйственном  ведении обособленное имущество, несет  самостоятельно ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, иметь самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в учреждениях банков, гербовую печать установленного образца, штампы, бланки, товарный знак (Приложение А).

Предприятие создано  с целью осуществления хозяйственной  деятельности, направленной на получение  прибыли. Предметом деятельности является производство продукции, выполнение и  оказание услуг.

В соответствии с целями деятельности РУП МК ”Этанол“ осуществляет следующие   виды деятельности:

• производство дистиллированных алкогольных напитков (код 15910);
• производство этилового спирта из сброженных материалов (код 15920);
• производство виноградных вин (код 15930);
• производство прочих недистиллированных напитков из сброженного материала (код 15950);
• производство тепловой энергии  тепловыми электростанциями, самостоятельными котельными, прочими источниками (код 40301);
• передача и распределение тепловой энергии тепловыми сетями (код 40302);
• оптовая торговля алкогольными напитками (код 51341) и т.д.