Аудит операции по учету расчетов с поставщиками в ООО «Каскад»

Реферат  
 
 

     Курсовой  проект содержит 34 страницы, 5 таблиц, 2 приложения, 11 источников литературы. 

     Поставщик, товарно-материальные ценности (по тексту ТМЦ), аудиторский риск, дебиторская задолженность, кредиторская задолженность, бухгалтерские регистры, главная книга, процедура, аудит, унифицированный документ, программа аудита, план. 

     Актуальность  темы заключается в том, что аудит  операции по учету расчетов с поставщиками рассматривается не только с теоретической части, но и с практической.

     Объектом  исследования являются операции по учету расчетов с поставщиками.

     Цель  курсового проекта - рассмотреть  аудит операции по учету расчетов с поставщиками, составить  план и программу аудита расчетов с поставщиками.

     Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

     1.  Изучить нормативные документы, необходимые для аудита операции по учету расчетов с поставщиками;

     2. Рассмотреть источники информации, необходимые для аудита операции по учету расчетов с поставщиками;

     3.  Рассмотреть приёмы и методы, используемые при аудите операции по учету расчетов с поставщиками;

     4.  Составить план и программу аудиторской проверки;

     5. Дать рекомендации по учету расчетов с поставщиками;

     6. Составить аудиторское заключение. 
 

Содержание 
 

     Введение                                                                                                  5 1 Теоретические и методические основы бухгалтерского учета

расчетов  с поставщиками и подрядчиками      6

     1.1 Понятие и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками  6

     1.2 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками    8

     1.3 Законодательная и нормативная база по учету расчетов с

поставщиками          11

     2 Аудит операций по учету расчетов  с поставщиками   14  2.1 Цель и задачи при аудите расчетов с поставщиками   14

     2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки   16

     2.3 Типичные ошибки, выявленные при аудите операции по

учету расчетов с поставщиками        18

     3 Аудит операции по учету расчетов с поставщиками

в ООО  «Каскад»           20

     3.1 Составление плана и программы  аудита операции по учету

расчетов  с поставщиками         20

     Заключение          29

     Список  использованных источников      30

     Приложение А Отчет аудитора       31 Приложение Б Аудиторское заключение     33        
 

     Введение  
 

     Аудит операции по учету расчетов с поставщиками, очень важен для деятельности предприятия.  Для наиболее точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций связанных с расчетами по поставщикам, аудитору необходимо знать: законодательство РФ,  постановления Президента и правительства и нормативные документы, которые потребуются в ходе аудита.  Для  того, чтобы аудит операции по учету расчетов с поставщиками был проведен в соответствии с действующими нормами аудитору необходимо составить план аудит, программу аудита, четко и грамотно определить перечень процедур, которые он будет выполнять, определить перечень документов, которые ему потребуются для проверки данного участка учета, а так же рассчитать аудиторский риск и уровень существенности. Выполнение  всех вышеперечисленных требований помогут аудитору провести аудит операции по учету расчетов с поставщиками с минимальным риском, а так же исключить возможность необноружения ошибок или нарушений.

     Актуальность  темы заключается в том, что аудит  операции по учету расчетов с поставщиками рассматривается не только с теоретической части, но и с практической.

     В курсовом проекте рассмотрен аудит операции по учету расчетов с поставщиками, изучены нормативные документы, касающиеся порядка учета расчетов с поставщиками, а так же составлен план и программа аудита.

     Объектом  исследования являются операции по учету расчетов с поставщиками.

     Цель  курсового проекта - рассмотреть  аудит операции по учету расчетов с поставщиками, составить  план и программу аудита расчетов с поставщиками. 
 
 
 
 

     1 Теоретические и методические основы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     1.1 Понятие и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками 

     К поставщикам и подрядчикам относятся  организации, поставляющие товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие определенные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

     В процессе осуществления производственно-финансовой деятельности предприятие вступает во взаимоотношения, как с физическими, так и с юридическими лицами. В результате соответствующих взаимоотношений возникают дебиторская и кредиторская задолженности.

     Под дебиторской задолженностью понимают задолженность сторонних организаций  и физических лиц конкретному предприятию, а под кредиторской – задолженность конкретного предприятия другим юридическим и физическим лицам.

     С целью повышения достоверности  данных о расчетах с предприятиями  и организациями необходимо работникам бухгалтерии каждого субъекта производить ежегодную инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данные инвентаризации способствуют также ликвидации просроченных задолженностей и предостерегают предприятия от не поступлений денежных сумм дебиторской задолженности в результате истечения срока исковой давности.

     Расчетные операции могут осуществляться с  учетом наличных денежных средств, либо в порядке безналичных платежей. Расчеты между организациями осуществляются преимущественно в безналичном порядке путем перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте.

     В Гражданском кодексе и Положении  о безналичных расчетах в Российской Федерации указаны следующие формы расчетов:

     - расчеты платежными поручениями;

     - расчеты по инкассо;

     - расчеты по аккредитиву;

     - расчеты чеками.

     Формы безналичных расчетов избираются организациями  самостоятельно и предусматриваются  в договорах, заключаемых организациями  с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.

     Основными задачами учета расчетных операций являются:

     - обеспечение контроля за правильностью оформления договоров и иных документов, регулирующих и регламентирующих взаимоотношения между предприятиями, организациями, учреждениями, физическими лицами;

     - обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов между субъектами рынка;

     - правильное отражение операций в первичных документах и регистрах синтетического и аналитического учета по расчетным операциям;

     - своевременное выполнение расчетов с организациями, предприятиями, учреждениями и физическими лицами;

     - ликвидация просроченных задолженностей и недопущение задолженностей с истекшими сроками исковой давности.

     Методологические  основы организации учета расчетов с поставщиками устанавливают правила  документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей. 
 

     1.2 Бухгалтерский учет расчетов  с поставщиками  

     Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  является пассивным. По его кредиту отражается возникающая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение.

     Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

     - полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы, на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

     - товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (называемые неотфактурованные поставки);

     - излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

     - полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.

     Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

     Счет 60 может быть активным только в случае, если была произведена авансовая  оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств целесообразно открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Если счет поставщика был акцептован (оплачен) до поступления груза, то записью по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» погашается дебиторская задолженность за поставщиками (подрядчиками) по предоплате.

     Кредиторская  задолженность перед поставщиками и подрядчиками начисляется по факту:

     - акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам, услугам;

     - приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных документов (неотфактурованные поставки);

     - выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.

     Кредиторская  задолженность погашается при получении  от банка подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных требований.

     В соответствии с условиями заключенного между организациями договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению либо в любой другой момент времени.

     Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные  счета», 55 «Специальные счета в банках») или кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту.

     По  мере поступления груза на склад  кладовщиком выписывается приходный ордер, который при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется по учетным ценам и вместе с платежным поручением (платежным требованием поставщика) регистрируется в журнале-ордере № 6. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку из расчетного счета о списании денежных средств в пользу организации-поставщика.

     В данном журнале-ордере № 6 синтетический  учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

     После подсчета итогов в журнале-ордере № 6 и сверки их с данными других регистров полученные итоговые данные (кредитовые обороты в целом и по корреспондирующим счетам, а также развернутое сальдо) записывают в Главную книгу.

     Таким образом, при журнально-ордерной форме  в учете расчетов с поставщиками совмещаются синтетический и аналитический учет, ликвидируется громоздкий учет по лицевым счетам организаций с составлением оборотных ведомостей, обеспечиваются наглядность и достоверность учета в результате применения позиционного способа записей в реестрах, а при необходимости и в самом журнале-ордере № 6.  
 

     1.3 Законодательная и нормативная база по учету расчетов с поставщиками  

     Документами, регулирующими организацию и ведение бухгалтерского учета в России, являются:

     1.     Закон о бухгалтерском учете;

     2.     Положения по бухгалтерскому учету;

     3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций;

     4.     Инструкции и методические указания;

     5.     Учетная политика организации.

     При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками выделяют четыре уровня нормативно-правовых документов.

     Первый  уровень составляют: Федеральные  законы, Кодексы РФ, Указы Президента РФ, а именно:

     - Гражданский кодекс РФ. В нем закреплены важнейшие нормы ведения учета в организации - наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязанность утверждения годового отчета, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации организации и т.д.;

     - Налоговый кодекс РФ (часть 1 и 2) . Он определяет основы налоговой системы, что влияет на организацию бухгалтерского учета  при определении базы для расчета налогов;

     - Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996), с изменениями и дополнениями;

     - Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307- ФЗ принят ГД ФС РФ 24.12.2008, согласно которому аудиторские организации, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, при проведении аудиторской проверки организации выражают мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета материалов законодательству РФ.

     Второй  уровень – Постановления Правительства  РФ, нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности, министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов. К данному уровню относятся следующие нормативные документы:

     - Положение по бухгалтерскому  учету «Бухгалтерская отчетность  организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 N 43н;

     - Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 26.03.2007 № 26н.).

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)

     - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44-н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. N 132н).  Этот документ содержит основные понятия, базовые правила и приемы бухгалтерского учета материалов, а так же раскрывает другие вопросы бухгалтерского учета материалов;

     Третий  уровень – правила (стандарты) аудиторской  деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемыми всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности. К ним относятся:

     - Методические указания «О порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» (Приказ Минфина РФ №67н от 22 июля 2003г.)

     - Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (Приказ Минфина РФ №49 от 13 июня 1995г.)

     - Методические указания «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между организациями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» (Письмо Минфина РФ №142 от 31 октября 1994г.)

     - План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н; (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

     Четвертый уровень – методики аудиторской деятельности, регламентирующие порядок осуществления аудиторами проверок применительно с конкретными отраслями, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям. Такие как:

     – внутрифирменные правила (стандарты);

     – рабочий план счетов бухгалтерского учета;

     – должностные инструкции;

     – инструкции по проведению инвентаризации .

     Приведенный выше перечень документов, регламентирующих учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, их аудиторскую проверку в Российской Федерации, являются общепринятыми для формирования системы бухгалтерского учета и его аудита.

     Таким образом, плюсы проведения аудиторской  проверки для финансово-хозяйственной деятельности предприятия очевидны. Кроме аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности, полученная от аудиторов по итогам проверки информация, в том числе о состоянии дебиторской и кредиторской  задолженности, важна для обеспечения контроля за расчетами с поставщиками и подрядчиками, снижения налоговых рисков, а также для принятия оптимальных управленческих решений. 
 
 

     2 Аудит операций по учету расчетов с поставщиками   

     2.1 Цель и задачи при аудите  расчетов с поставщиками 

     Целью аудита операции по учету расчетов с поставщиками, является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности и соответствии  порядка ведения бухгалтерского учета в организации законодательству РФ.

       Аудит операции по учету расчетов с поставщиками предполагает:

     - проверку полноты, достоверности и точности  отражения  в  учете  и  отчетности затрат, доходов и финансовых  результатов  деятельности предприятия за проверяемый период;

       - контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих  правила  ведения  учета  и  составления  отчетности, методологической  оценки  активов,  обязательств  и   собственного капитала;

       - выявление резервов лучшего использования собственных основных  оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

     Задача  аудитора при аудите операции по учету расчетов с поставщиками состоит в следующем:

     - в оценке уровня бухгалтерского учета, качества обработки информации , правильности и законности совершения бухгалтерских записей;

      - в оказании помощи предприятиям путем рекомендаций  по  устранению недостатков,  особенно  тех  нарушений,  которые   непосредственно повлияли на  финансовые  результаты,  сказались  на  достоверности показателей отчетности;

     - в необходимости оценки не только прошлых фактов и существующих  в данный  момент  положений,  но   и   ориентирование   руководства проверяемой организации, на те будущие  события,  которые  способны повлиять на хозяйственную деятельность и конечный результат.

     Одним  из  важнейших  моментов,   которые   характеризуют   финансовое состояние  предприятия,  является  состояние   расчетов   с   дебиторами   и кредиторами.

     Проверка  правильности отражения в бухгалтерской  отчетности  расчетных операций является важным и трудоемким  этапом  аудиторской  проверки.  

     Аудит расчетов с поставщиками и покупателями  -  лишь  часть  проверки  финансово- хозяйственной деятельности  организации.  Его  целью  является  установление соответствия применяемой в организации методики  учета,  нормативным  актам, действующим на территории Российской Федерации. 

     Расчеты с поставщиками  имеют место практически на  любом предприятии.  К  ним  можно отнести следующие расходы:

     -  приобретение  товарно-материальных   ценностей   для   дальнейшей

перепродажи или для собственного потребления;

     - оплата услуг оказанных другими организациями;

     - оказание услуг сторонним организациям.

     Основными задачами при аудите операции по учету расчетов с поставщиками  являются:

     - установление реальности дебиторской  и кредиторской задолженности;

     -  проверка  наличия   просроченной   дебиторской   и   кредиторской задолженности;

     - установление дебиторской и кредиторской  задолженности, по  которой прошел срок позывной давности;

     -   проверка   правильности   учета   дебиторской   и   кредиторской задолженности  в  зависимости  от  принятого  метода   определения реализации и видов реализации;

     - проверка правильности и обоснованности  списания задолженности.

     Источниками информации для  проведения  аудита  расчетов  поставщиками, покупателями и заказчиками, дебиторами и кредиторам являются:

     - регистр синтетического  учета  и  отчетность  (баланс  (ф.  №  1), главная книга).

     - регистры синтетического и аналитического  учета расчетов.

     - первичные  документы  по  учету  расчетов  (накладные,  счета-фактуры, договора и др.).

     Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного набора аудиторских процедур, которые выбираются при планировании аудита и могут в ходе проверки корректироваться. Конкретный порядок проведения процедур и их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации.  

     2.2 Подготовка и планирование аудиторской проверки  

     До  начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна ознакомиться в достаточной мере с деятельностью экономического субъекта.

     Поэтому планирование следует рассматривать  как важный и ответственный этап аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора. Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:

     - предварительное планирование;

     - изучение системы бухгалтерского учета;

     - оценка системы внутреннего контроля;

     - установление уровня существенности;

     - построение аудиторской выборки;

     - подготовка общего плана и программы аудита.