Аудит операции по движению материально производственных запасов

Содержание

Ведение…………………………………………………………………………..2

1. Основные принципы, значение аудиторских  стандартов и их нормативное регулирование………………………………………………4

1.1 Основные принципы стандартов  аудита………………….….4 

1.2 Значение аудиторских правил (стандартов) ………………...4

2. Аудиторские стандарты ………………………………………………...6

2.1 Виды аудиторских стандартов ………………………………...6

2.2 Классификация аудиторских стандартов. …………………...7

2.3Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций ….8

3. Федеральные правила (стандарты) аудита …………………………11

3.1 Создание современной системы  общероссийских стандартов …………………………………………………………...11

3.2 Основные Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности …………………………………………………………15

4.  Аудит операции по движению  материально производственных запасов………………………………………………………………………..27

 

Заключение. …………………………………………………………………44

Список используемой литературы: ……………………………………...45

 

ВВЕДЕНИЕ

Основу законодательной базы аудита составляет Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307 от 30.12.2008г. Им установлены правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые подразделяются:

1) на федеральные;

2) внутренние, действующие в профессиональных аудиторских объединениях.

Аудиторские правила (стандарты) - основание для доказательства в суде качества аудита и определения меры ответственности аудиторов. Аудитор, допустивший отступление от какого - либо стандарта, должен быть готов объяснить причину этого. Стандарты определяют общий подход к аудиту, масштаб проверки, виды отчетов, методологию, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Стандарт, так же как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы, возможные процедуры ее решения. Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами, обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

Значение правил (стандартов) заключается в том, что они:

- обеспечивают  высокое качество аудиторской  проверки;

- содействуют  внедрению в аудиторскую практику  новых научных и практических  достижений;

- помогают  пользователям понять процесс  аудиторской проверки;

- устраняют  контроль со стороны государства;

- помогают  аудиторам вести переговоры с  клиентом;

- обеспечивают  связь отдельных элементов аудиторского  процесса;

- заставляют  аудиторов постоянно повышать  уровень знаний и квалификацию;

- обеспечивают  сравнимость качества работы  отдельных аудиторских фирм;

- рационализируют  и облегчают аудиторскую работу.

 

Профессионалы, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально знакомы со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной специальной литературы по аудиту. Кроме того, аудиторские стандарты помогают аудиторам при заключении двусторонних договоров с клиентами, оказывают содействие внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических разработок.

Целью курсовой работы является комплексное изучение состояния аудиторских стандартов, выявление недостатков в организации аудиторской деятельности.

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

1.изучить теоретические основы аудиторских стандартов;

2.проанализировать состояние аудиторских стандартов в России, изучить нормативно - правовую базу по методологии и организации работы аудиторской деятельности;

3.рассмотреть стандарты, принятые в международной практике и в Российской Федерации.

 

1. Основные принципы, значение  аудиторских стандартов и их  нормативное регулирование

1.1 Основные принципы  стандартов аудита

Для качественного и успешного проведения аудиторских проверок, а также оказания других аудиторских услуг возникает необходимость применения в аудиторской практике единых правил (стандартов) аудита.

Правила (стандарты) аудита - это общие руководящие нормы и правила для помощи аудиторам в выполнении их обязанностей по проведению проверок и регламентирующие основные принципы и особенности аудиторской деятельности. В частности, аудиторские правила (стандарты) формируют единые основополагающие требования, определяющие нормы и правила по отношению к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основании аудиторских правил (стандартов) регулируют качество профессиональной деятельности аудиторов. С их помощью формируют программы полготовки и единые требования аттестации аудиторов.

1.2 Значение аудиторских  правил (стандартов)

Значение аудиторских правил (стандартов) заключается в том, что они:

1. обеспечивают высокое качество аудиторской проверки

2.содействуют внедрению в практику научных достижений

3. помогают пользователям понять процесс проверки

4. создают общественный престиж профессии

5. устраняют контроль со стороны государства

6. помогают аудитору вести переговоры с клиентом

7. являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

К общепринятым правилам (стандартам), в зависимости от изменения экономических условий, выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Кроме общепринятых правил (стандартов) аудиторы руководствуются и другими, в том числе аттестационными и стандартами прогнозов и планов, а также этическим кодексом аудитора.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и обоснованность в ходе аудиторской деятельности, подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов в разных странах мира. Эти стандарты в дальнейшем получили международное признание.

Аудиторские правила (стандарты) и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства, ориентира при рассмотрении компетентности и результатов работы аудитора.

 

2. Аудиторские стандарты

2.1 Виды аудиторских стандартов

До принятия закона об аудиторской деятельности в РФ классификация стандартов предусматривала деление их на внешние и внутренние. Первые подразделялись на международные и национальные.

Международные аудиторские стандарты, разработанные в 1994 г., включают 45 стандартов и подразделяются на следующие 10 групп:

1. вводные  аспекты,

2. обязанности,

3. планирование,

4. внутренний  контроль,

5. аудиторские  доказательства,

6. использование  работы других (третьих) лиц,

7. аудиторское  заключение,

8. специализированные  области,

9. сопутствующие  услуги,

10. положения  по международной практике аудита.

 

Международные стандарты по аудиту действуют при любом проведении независимого аудита и по мере необходимости могут также применяться аудиторами при выполнении ими сопутствующей деятельности. Однако эти стандарты не превалируют над местными установлениями в той или иной стране, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в области финансовой информации.

Что касается национальных (российских) стандартов, то в течение 1996-2009 гг. в РФ было создано 36 правил (стандартов) по аудиторской деятельности, но принято пока только 34. Практически весь российский аудит сегодня использует именно эти правила (стандарты), и они исполняют роль основной методологической базы аудиторской деятельности.

К внутренним стандартам относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Эта работа также велась и ведется аудиторскими фирмами и аудиторами-предпринимателями.

 

2.2 Классификация аудиторских  стандартов

В новой классификации в соответствии с Федеральным законом предусмотрено, что:

1. Правила (стандарты) аудиторской  деятельности представляют единые  требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности, оформлению  и оценке качества аудита и  сопутствующих ему услуг, а также  к порядку подготовки аудиторов  и оценке их квалификации.

2. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются  обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

4. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются  Правительством Российской Федерации.

5. Профессиональные аудиторские  объединения вправе, если это  предусмотрено их уставами, устанавливать  для своих членов внутренние  правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом  требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не  могут быть ниже требований  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности.

6. Аудиторские организации и  индивидуальные аудиторы вправе  устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить  федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом  требования правил (стандартов) аудиторской  деятельности аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов не  могут быть ниже требований  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

7. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

2.3 Внутрифирменные стандарты аудиторских организаций

Внутренние стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов представляют собой документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг. Эти документы, как правило, должны быть приняты и утверждены аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

а) соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);

б) уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;

в) использованию для проведения аудита аудиторов-ассистентов;

г) увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

 

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

Внутренние (внутрифирменные) стандарты целесообразно разработать в виде следующих блоков:

§ по структуре фирмы, технологии организации, выполняемым функциям и другим особенностям ее функционирования;

§ стандарты, расшифровывающие, дополняющие и уточняющие положения российских правил (стандартов);

§ методики проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета;

§ по организации сопутствующих аудиту услуг.

В первый блок входят стандарты, определяющие организационно-экономические аспекты деятельности аудиторской фирмы, права и обязанностей сотрудников, оплату труда, организацию планирования, заключение договоров по видам работ и др.

Второй блок внутренних стандартов дополняет и расшифровывает положения российских правил (стандартов), они могут быть классифицированы по таким группам, как:

а) ответственность аудиторов;

б) планирование аудита;

в) изучение и оценка системы внутреннего контроля экономического субъекта;

г) получение аудиторских доказательств;

д) использование работы третьих лиц;

е) порядок формирования выводов и заключений в аудите;

ж) специализированные внутренние стандарты.

 

К специализированным относятся следующие внутренние стандарты:

· по подготовке заключений аудитора по специальным аудиторским заданиям;

· отражающие специфические аспекты проведения аудита кредитных учреждений;

· отражающие специфические вопросы проведения аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

· отражающие специфические аспекты проведения аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· отражающие специфические особенности проведения аудита других экономических субъектов.

 

Третий блок стандартов посвящен методикам проведения аудиторских проверок по разделам и счетам бухгалтерского учета. Такие стандарты включают конкретные методики, процедуры, рабочие таблицы, макеты, классификаторы, инструкции. Особенно полезны такие методики для начинающих аудиторов и аудиторов-ассистентов, помогая им застраховаться от грубых ошибок и примерно в 80% случаев принять правильное решение.

Четвертый блок стандартов разрабатывается в тех случаях, когда аудиторские фирмы выполняют сопутствующие аудиту виды услуг. Такие стандарты составляются по организации бухгалтерского учета, принципам восстановления учета, автоматизации учета и др.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять следующим требованиям:

1. целесообразность - при разработке стандартов следует учитывать их практическую значимость, актуальность и приоритетность;

2. преемственность и непротиворечивость - стандарты должны обеспечивать согласованность и взаимосвязь с остальными внутренними стандартами;

3.полнота и детализация - внутренние стандарты должны комплексно охватывать все вопросы исследуемой проблемы и детально их освещать;

4. единство терминологической базы - обеспечение единства трактовки терминов во всех стандартах и документах.

Разработка и внедрение внутрифирменных стандартов - это трудоемкая и продолжительная работа, нацеленная на перспективу. Рекомендации по созданию внутренних аудиторских стандартов приведены в российском стандарте "Требования к внутренним аудиторским стандартам аудиторских организаций".

Внутренние стандарты являются частью организационно-распределительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации. Внутренние стандарты должны содержать такие реквизиты, как порядковый номер стандарта, дата ввода в эксплуатацию, название и цель стандарта, сфера применения.

Наличие системы внутренних стандартов и ее методологического сопровождения служит показателем профессионализма деятельности аудиторской организации. Внутренние стандарты - интеллектуальная собственность аудиторской организации, ее ноу-хау. Сотрудники не должны разглашать содержание внутренних стандартов и использовать их вне деятельности своей организации. Внутренние стандарты могут предусматривать регламентирование ответственности за невыполнение их специалистами аудиторской организации.

3. Федеральные правила (стандарты) аудита

3.1 Создание современной  системы общероссийских стандартов

Создание правил (стандартов) аудита стало объективной необходимостью в Российской Федерации с учетом ее экономических и политических условий, национальных и иных особенностей, а также международного опыта. Поэтому за последние годы в этом направлении идет активная работа и уже создан основной пакет отечественных правил (стандартов) аудита.

Работа над современным вариантом системы общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы Международных аудиторских стандартов, разрабатываемых МФБ.

До принятия Закона об аудиторской деятельности, в период с 1996 по 2001 г. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ в соответствии с Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденными Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2263, было подготовлено и одобрено 39 аудиторских правил (стандартов), из которых 31 документ был создан на основе аналогичных МСА, а остальные разработаны с учетом специфики аудиторской деятельности в России по вопросам, требующим дополнительной регламентации либо обособленного рассмотрения. Они также включали Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ, были разработаны в соответствии с подготовленной МФ России по поручению Правительства РФ от 04.01.98 г. № АЧ-П13-00058 и утвержденной в апреле 1998 г. программой действий на период 1998-1999 гг. по проведению аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов на основе разработанных на международной базе аудиторских стандартов. Разрабатывались они Научно-исследовательским финансовым институтом при Министерстве финансов РФ и сыграли существенную роль в становлении и развитии российского аудита.

 

С принятием Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ в России приступили к разработке Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Департаментом организации аудиторской деятельности МФ РФ совместно с ЦАЛАК МФ России в целях реализации Постановления Правительства РФ № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» в контакте с проектом ТАСИС «Реформа российского аудита» была сформирована рабочая группа по подготовке проектов Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Главной целью этого проэкта являлось повышение степени надежности аудиторских отчетов о финансовой деятельности российских юридических лиц, подлежащих обязательному аудиту, как со стороны имеющих лицензию частных аудиторов, так и со стороны аудиторских фирм. Итогом работы стал перечень Проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности для первоочередной разработки. Указанные проекты были рассмотрены Советом по аудиторской деятельности при МФ РФ и рекомендованы для внесения на утверждение Правительством Российской Федерации.

В 2002 г. был принят первый пакет федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 были утверждены шесть федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности:

№ 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 2 «Документирование аудита»,

№ 3 «Планирование аудита»,

№ 4 «Существенность в аудите»,

№ 5 «Аудиторские доказательства»,

№ 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Данные стандарты разработаны с учетом международных стандартов аудита, практически максимально к ним приближены.

 

С января 2001 г. по март 2003 г. в рамках проекта ТАСИС «Реформа российского аудита» В марте 2001 года Европейский союз объявил о предоставлении в рамках программы ТАСИС гранта в 2 000 000 евро на повышение квалификации россий-ских аудиторов и поддержку серьезной реформы системы аудита, направленной на то, чтобы данные о финансовом состоянии российских компаний стали более прозрачными была подготовлена вторая очередь федеральных правил (стандартов) российского аудита, которая затем была утверждена Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 г. № 405 «О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности»:

№ 7 «Контроль качества выполнения заданий по аудиту»,

№ 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 9 «Связанные стороны»,

№ 10 «События после отчетной даты»,

№11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».

Указанный проект финансировался ТАСИС и проводился аудиторской фирмой «ФБК», английской фирмой PKF2 и североирландской фирмой Helm Corporation с целью приближения российского аудита к требованиям международных стандартов.

В 2004 г. был принят третий пакет документов, регламентирующих работу российских аудиторов. Правительство РФ Постановлением от 7 октября 2004 г. № 532 утвердило пять новых федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в дополнение к предыдущим федеральным стандартам:

№ 12 «Согласование условий проведения аудита»,

№ 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»,

№ 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»,

№ 15 «Понимание деятельности аудируемого лица» (утратило силу - Постановление Правительства РФ от 19.11.2008 N 863.),

№ 16 «Аудиторская выборка».

В 2005 г. Постановлением Правительства РФ от 16 апреля 2005 г. № 228 федеральные правила (стандарты) были дополнены семью новыми стандартами:

№ 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»,

№ 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников»,

№ 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»,

№ 20 «Аналитические процедуры»,

№ 21 «Особенности аудита оценочных значений»,

№ 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»,

№ 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

А также были дополнительно разработаны Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации следующие 11 стандартов:

№ 24 «Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами»,

№ 25 «Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация»,

№ 26 «Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 27 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность»,

№ 28 «Использование результатов работы другого аудитора»,

№ 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита»,

№ 30 «Выполнение согласованных процедур отношении финансовой информации»,

№ 31 «Компиляция финансовой информации»,

№ 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта»,

№ 33 «обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности»,

№ 34 «Контроль качества услуг в аудиторских организациях».

Так, в настоящее время, действуют 23 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности и 11 правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации. Дополнительно к стандартам утверждены 6 методик по аудиторской деятельности.

3.2 Основные Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности

Рассмотрим содержание некоторых из уже одобренных российских аудиторских правил (стандартов).

Аудит операции по движению материально производственных запасов 📙 Курсовая → 🆔 30660

Аудит операции по движению материально производственных запасов 📙 Курсовая → 🆔 30660

Аудит операции по движению материально производственных запасов