Аудит операций на расчетном и прочих счетах в банке

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение

1 Бухгалтерский учет операций по расчетному счету и прочим счетам в банке

1.1 Порядок открытия расчетных и специальных счетов в банке

1.2 Формы расчетов через  расчетные и специальные счета

1.2.1 Расчеты платежными  поручениями

1.2.2 Расчеты по инкассо 

1.2.3 Расчеты по аккредитивам 

1.2.4 Расчеты чеками 

1.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным и специальным счетам в банках

1.4 Выписка банка

2 Аудиторская проверка учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

2.1 Цели и задачи аудиторской  проверки учета операций по расчетному и прочим счетам в банке

2.2. Нормативная база, используемая  при аудите операций на расчетных  и прочих счетах в банке

2.3 Оценка системы внутреннего  контроля 

2.4 План и программа  аудита

2.5 Внешние и внутренние  источники информации при проведении аудита операций на расчетных и специальных счетах в банке

2.5.1 Внутренние источники информации

2.5.2 Внешние источники  информации

2.6 Получение аудиторских  доказательств

2.7 Методика проведения  аудита учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

2.7.1 Проверка соответствия порядка ведения операций по расчетным и прочим счетам нормативным документам

2.7.2 Проверка правильности, полноты и обоснованности отражения  в учете операций на расчетных и прочих счетах.

2.7.3 Сверка учетных регистров.

2.8 Типичные ошибки, выявляемые в ходе аудита операций на расчетных и прочих счетах в банке

Заключение

Список использованных источников

Приложение А Вопросник тестов внутреннего контроля учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

Приложение Б  Общий план аудита учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

Приложение В  Программа аудита учета операций по расчетным и прочим счетам в банке

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Все предприятия, осуществляя  производственную и хозяйственную  деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный. Поэтому расчеты между организациями осуществляются, в основном, безналичным путем, с помощью банковской системы.

Рациональная организация  контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины между организациями, а также способствует повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.

Целью курсовой работы является рассмотрение особенностей бухгалтерского учета  и аудиторской проверки операций на расчетных и прочих счетах в банке, а также систематизация, закрепление и углубление полученных ране теоретических и практических знаний и умений, полученных в процессе обучения.

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучение порядка открытия расчетных и прочих счетов в банке;

- рассмотрение различных форм безналичных расчетов и их особенности;

-  определение законодательных и нормативных актов, с помощью которых проводится аудит операций на расчетном счете и прочих счетах в банке;

-  изучение источников информации, целей, задач аудиторской проверки операций по расчетным и прочим счетам в банке;

- определение типичных ошибок, выявляемых в ходе аудита операций на расчетных и прочих счетах в банке.

 

 

 

 

 

 

1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ ПО РАСЧЕТНОМУ СЧЕТУ

И ПРОЧИМ СЧЕТАМ В БАНКАХ

 

Предприятие имеет хозяйственные  связи с поставщиками материалов, покупателями продукции или потребителями услуг и находится с ними в расчетных отношениях. Расчетные отношения основаны на обязательствах покупателей оплатить стоимость полученных материалов, ценностей, выполненных работ и услуг в установленные сроки, а также на праве поставщика востребовать платеж от покупателя. Расчетные отношения возникают также с бюджетом страны, с органами, осуществляющими социальное, медицинское страхование и обеспечение и т.д.

У любой организации существует два способа получения и выплаты  денежных средств:

- через кассу (наличными  денежными средствами)

- через расчетный счет (безналичный способ)

В основном расчеты между  организациями осуществляются безналичным  путём с помощью банковской системы.

 

1.1 Порядок открытия расчетных и специальных счетов в банке

 

Все организации имеют  право открывать в любом банке  расчетные счета для хранения свободных денежных средств и  осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетные счета открываются  юридическим лицам, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.[8]

Предприятия могут иметь  неограниченное количество рублевых расчетных (текущих) счетов, рассчитываться с  бюджетом и производить другие расчеты  с любого расчетного счета. Законодательно количество расчетных счетов не ограничено.

Согласно ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган об открытии или закрытии счетов в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. [2]

Перечень документов, необходимых  для открытия счета в банке:

- заявление на открытие банковского счета;

- свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

- учредительные документы;

- свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

- карточка с образцами подписей и оттиска печати;

 - лицензии (разрешения), выданные юридическому лицу в установленном законодательством РФ порядке на право осуществления деятельности, подлежащей лицензированию, в случае если данные лицензии (разрешения) имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента заключать договор банковского счета соответствующего вида;

- протокол общего собрания  учредителей о назначении руководителя  организации;

- копию приказа о назначении  главного бухгалтера;

- паспортные данные руководителя  и главного бухгалтера организации. [8]

Специальный банковский счет предназначен для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых и других счетах, а также денежных средств целевого финансирования и использования, если они подлежат обособленному хранению и использованию. [6]

Открытие специальных банковских счетов может осуществляться для различных целей и является важным инструментом управления денежными средствами.

Специальные счета в банках открываются лишь при наличии  основного расчетного счета в этом же банке и на определенных условиях для каждого вида счета. Кроме того, движение денежных средств на этих счетах подчиняется всем общим правилам управления любыми банковскими счетами. [11]

Для открытия любого специального счета руководитель или главбух  организации должны предоставить справки из налоговой инспекции, Пенсионного Фонда и других государственных бюджетных фондов об отсутствии задолженности по обязательным выплатам за последние 6 месяцев.

 

1.2 Формы расчетов через  расчетные и специальные счета

 

Движение средств на расчетном  счете оформляется расчетными документами, утвержденными банком. Расчетный документ представляет собой документ, оформленный на бумажном носителе или в электронном виде и содержащий распоряжение плательщика или получателя (взыскателя) денежных средств. [12]

Документы для наличных расчетов:

- Чек денежный;

- Объявление на взнос наличными.

Документы для безналичных  расчетов:

- Платежное поручение;

- Платежное требование;

- Инкассовое поручение;

- Аккредитив;

 - Чек расчетный. [12]

Чек — это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Одновременно с заполнением  чека его реквизиты переносятся  в корешок, остающийся у предприятия  в чековой книжке и являющийся оправдательным документом. Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки. Чеки подписывают лица, которым предоставлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие-либо исправления в чеках не допускаются. Чеки бывают именными и на предъявителя. Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляется банку при внесении наличных денег на расчетный счет. Объявление на взнос наличными заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата и др.). В подтверждение получения денег банк выдает квитанцию, которая служит оправдательным документом и основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе. [12]

Согласно Положению Центрального Банка Российской Федерации N 383-П от 19 июня 2012 г. «О правилах осуществления перевода денежных средств», перевод денежных средств осуществляется в рамках следующих форм безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями; 

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитивам;

- расчеты чеками. [7]

 

1.2.1 Расчеты платежными  поручениями

 

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. [1]

Платежными поручениями  могут производиться:

а) перечисление денежных средств  за поставленные товары, выполненные  работы, оказанные услуги;

б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

в) перечисления денежных средств в целях возврата (размещения) кредитов (займов), депозитов и уплаты процентов по ним;

г) перечисления по распоряжениям  физических лиц или в пользу физических лиц (в том числе без открытия счета);

д) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором. [12]

Платежные поручения принимаются  банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Платежное поручение принимается  банком от плательщика к исполнению только при наличии средств на расчетном счете, если иное не оговорено между банком и владельцем счета. Поручения исполняются банком с соблюдением очередности списания денежных средств со счета.

Согласно статьи 855 «Очередность списания денежных средств со счета» Гражданского Кодекса Российской Федерации при отсутствии или недостаточности денежных средств на счете плательщика, оплата платежных поручений производится по мере поступления средств в следующей очередности:

- в первую очередь  осуществляется списание по исполнительным  документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- во вторую очередь  производится списание по исполнительным  документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

- в третью очередь  производится списание по платежным  документам, предусматривающим перечисление  или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

- в четвертую очередь  производится списание по платежным  документам, предусматривающим платежи  в бюджет и внебюджетные фонды,  отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

- в пятую очередь  производится списание по исполнительным  документам, предусматривающим удовлетворение  других денежных требований;

- в шестую очередь  производится списание по другим  платежным документам в порядке календарной очередности.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся  к одной очереди, производится в  порядке календарной очередности  поступления документов. [1]

1.2.2 Расчеты по инкассо

 

Данная форма расчетов представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк (исполняющий банк).

Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Оплата платежных требований может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке).

Оплата инкассовых поручений  производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий получателя средств (взыскателя). [12]

Инкассовые поручения  применяются:

- в случаях, когда бесспорный  порядок взыскания денежных средств  установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным  документам;

- в случаях, предусмотренных  сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Банки приостанавливают списание денежных средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

- по решению о приостановлении взыскания органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством;

- при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

- по иным основаниям, предусмотренным законодательством. [12]

 

1.2.3 Расчеты по аккредитивам

 

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или представить полномочия другому банку (исполняющему банку) произвести такие платежи. [1]

Аккредитив открывается  для расчетов только с одним получателем. Получатель средств может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Аккредитивы бывают:

- покрытые (депонированные);

- непокрытые (гарантированные).

В случае покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент переводит собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. [1]

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета банка-эмитента по гарантированному аккредитиву определяется по соглашению между банками.

В аккредитиве должно быть указано, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является отзывным.

Отзывной аккредитив может  быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия с поставщиком. Безотзывной аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт. [1]

 

1.2.4 Расчеты чеками 

 

 Чек расчетный — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. [1]

Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

 Чек оплачивается плательщиком  за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате. Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате. [1]

При расчетах чеками владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его учреждение банку с перечислением определенной суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). [12]

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности, учет и хранение бланков чеков банками осуществляются в порядке, установленном нормативными актами Центрального Банка Российской Федерации.

 

1.3 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным

и специальным счетам в  банках

 

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях используется активный счет 51 «Расчетные счета».

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетный счет организации.

По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетного счета организации.

При наличии у организации нескольких расчетных счетов аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Операции по расчетному счету  отражаются в бухгалтерском учете  на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. [6]

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». [6]

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета:

55-1 «Аккредитивы» - учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. Аналитический учет ведется  по каждому выставленному организацией аккредитиву. [6]

Зачисление денежных средств  в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» субсчету 55-1 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» субсчета 55-1 «Аккредитивы» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». [12]

55-2 «Чековые книжки» - учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Аналитический учет ведется  по каждой полученной чековой книжке. [6]

Чеки являются бланками строгой  отчетности, поэтому их необходимо учитывать на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Зачисление чеков отражается по дебету счета 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков с кредита счета 006 «Бланки строгой отчетности» осуществляется по мере их использования. [6]

Депонирование средств при выдаче расчетных чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-2 «Чековые книжки» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

После этого приходуются полученные в банке чеки: Д 006 «Бланки строгой отчетности».

Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией расчетных чеков, т. е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки» в дебет счетов учета расчетов (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.)

Сразу после этого списывается  стоимость израсходованных чеков с забалансового счета: К 006 «Бланки строгой отчетности».

Суммы по расчетным чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации.

Суммы по возвращенным в  кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Стоимость возвращенных в банк чеков списывается: К 006 «Бланки строгой отчетности».[12]

55-3 «Депозитные счета»  - учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады. Аналитический учет ведется по каждому вкладу. [6]

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Начисление процентов  по депозиту отражается записями: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; К 91-1 «Прочие доходы».

Фактическое получение процентов  по депозиту отражается записями: Д 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета»); К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». [13]

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах  учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории Российской Федерации и за ее пределами. [6]

 

1.4 Выписка банка

 

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета.

Выписка банка - это документ, который отражает движение денежных средств на расчетном счете.

Выписка – это копия  лицевого счета организации, открытого  банком. Данная выписка содержит номер  счета клиента, дату и все операции, произведенные на расчетном счете. А также остатки на начало и на конец дня. Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

К банковской выписке прилагаются  оправдательные документы, подтверждающие правомерность списания и зачисления средств на расчетный счет.

Выписка банка по расчетному счету представляет собой регистр  аналитического учета и служит основанием для записей на счетах бухгалтерского учета.

Выписки банка и документы  номеруют таким образом, чтобы на выписке и на документах, прилагаемых  к ней, был один и тот же номер. Выписки из банка должны храниться  вместе с платежными документами  о поступлении и расходовании денежных средств.

Если к выписке банка  не приложены оправдательные денежно-расчетные  документы (платежные поручения, мемориальные ордера банка и т. д.), то указанные в ней суммы запрещается принимать к бухгалтерскому учету.

По дебету выписки отражаются средства, списанные с расчетного счета, а по кредиту – средства, зачисленные на расчетный счет. Сохраняя денежные средства клиент, банк считает себя должником организации (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записываются по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) – по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер всегда должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания – по кредиту.

Суммы входящего и исходящего остатков позволяют проверить правильность произведенных операций. При этом пересчитывать каждую выписку не обязательно. Достаточно проверить соответствие указанных в выписке сумм. Затем разнести эти суммы в бухгалтерские регистры и сверить сальдо на конец дня, с помощью карточки счета 51 "Расчетные счета" и выписки из лицевого счета.

Выписка обрабатывается бухгалтером ежедневно путем проставления на полях кодов счетов, корреспондирующих с расчетным счетом. Если при проверке банковской выписки на предприятии будет обнаружено, что с расчетного счета ошибочно списаны денежные средства, необходимо сообщить об этом немедленно в операционный отдел банка. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Пока причины ошибки не будут выяснены, спорная сумма отражается бухгалтерскими записями: Д 76-2 «Расчеты по претензиям» К 51 «Расчетные счета».