Аудит оборотных средств

 СОДЕРЖАНИЕ:

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты  учета и аудита оборотных средств

1.1. Виды оборотных средств,  их сущность и оценка

1.2. Бухгалтерский учет  оборотных средств

1.3. Общая экономическая  характеристика предприятия

Глава 2. Методика проведения аудита оборотных средств

2.1. Изучение и оценка  учета, внутреннего контроля операций  по движению оборотных средств

2.2. Аудиторская проверка  учета операций с оборотными  средствами (запасы, НДС по приобретенным  ценностям, дебиторская задолженность,  краткосрочные финансовые вложения, денежные средства)

2.3.  Оформление результатов  аудиторской проверки

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение  

Оборотные средства представляют собой одну из составных частей имущества предприятия. Одним из условий нормальной и успешной деятельности предприятия является наличие оборотных средств. Для непрерывной деятельности предприятие использует оборотные средства, в состав которых входят: запасы, НДС по приобретенным ценностям, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы. 

В процессе оборота оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную форму, что позволяет их делить производственные фонды и фонды обращения.

Сущность оборотных средств  заключается в их экономической  роли, необходимости обеспечения  воспроизводственного процесса. Отличительной  особенностью оборотных средств  от основных является то, что они  участвуют в одном производственной цикле и полностью переносят  свою стоимость на готовую продукцию.

Актуальность данной курсовой работы обусловлена с тем,  что  при открытии любого типа производства, предприятие нуждается в оборотных  средствах.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических вопросов учета и аудита оборотных средств. Практическое применение на примере ОАО "Денеб". Для достижения данных целей необходимо решить следующие задачи:

1. дать характеристику оборотных активов;

2. учет и аудит сохранности и наличия оборотных средств;

3. правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления;

4. изучение и оценка учета,  внутреннего контроля операций по движению оборотных средств.

Важно также уметь правильно  управлять оборотными средствами, разрабатывать  и внедрять мероприятия, которые направлены на снижение материалоемкости продукции и ускорению оборачиваемости оборотных средств.

Предприятие в случае эффективного управления своими и чужими оборотными средствами может добиться рационального  экономического положения.

Таким образом, можно сказать, что оборотные средства являются важным критерием в определении прибыли предприятия.

Информационной базой  для проверки материально - производственных запасов являются:

1. Нормативные документы,  касающиеся приема, учета, хранения  и отпуска оборотных средств.

2. Приказ об учетной  политике.

3. Первичные документы  по оформлению операций с оборотными средствами.

4. Организационно - правовые  документы и материалы.

5. Бухгалтерская отчетность  предприятия.

Объект  исследования – ОАО "Денеб".

ГЛАВА 1: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  УЧЕТА И АУДИТА ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Виды оборотных средств,  их сущность и оценка

Оборотные средства – это совокупность денежных средств, авансируемых для  создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, обеспечивающих непрерывный кругооборот денежных фондов.          

Оборотные фонды промышленности представляют собой часть производственных фондов, которая целиком потребляется в  каждом производственном цикле, сразу  и полностью переносит свою стоимость  на создаваемую продукцию и в  процессе производства меняет натуральную  форму. Их вещественным содержанием  являются предметы труда. В процессе производства они превращаются в  готовую продукцию, составляя ее материальную основу или способствуют ее содержанию. 

Оборотные фонды охватывают движение предметов труда от момента поступления  на склад предприятия до превращения  их в готовую продукцию и перехода в сферу обращения. В связи  с тем, что выпуск продукции идет непрерывно, в сфере производства постоянно функционирует определенная часть оборотных фондов, находящихся  на различных стадиях кругооборота и представленных следующими сравнительно однородными группами: 

1. Производственные запасы, составляющие основную часть оборотных фондов. Они включают сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, горючее, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тару и тарные материалы, запасные части для ремонта основных фондов, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы: инструменты и хозяйственный инвентарь стоимостью до 100 минимальных оплат труда за единицу и сроком службы до года.

2. Незаконченная продукция, то есть предметы труда, поступившие в процесс производства и подлежащие дальнейшей обработке на последующих стадиях технологического процесса. Она может быть в виде незавершенного промышленного производства и полуфабрикатов своего изготовителя.

3. Расходы будущих периодов не  служат вещественным элементом  оборотных средств, а представляют  затраты на проектирование и  освоение новых видов продукции,  проведение горно-подготовительных  работ на предприятиях добывающей  отраслей промышленности, организованный  набор на сезонных предприятиях  и другие. Эти расходы производятся  в данном периоде, а погашаются  частями за счет себестоимости  в последующие. Изготовленная  продукция поступает в сферу  обращения, и после реализации  ее стоимость принимает денежную  форму. Следовательно, для нормальной  деятельности предприятия, кроме  оборотных производственных фондов  нужны средства, обслуживающие сферу  обращения – фонды обращения.  К ним относятся готовая, но  нереализованная продукция и  денежные средства, необходимые  для приобретения материалов, выплаты  заработной платы, выполнения  финансовых обязательств перед  поставщиками и финансовыми органами  и другие.

Таким образом, совокупность денежных средств промышленных предприятий  предназначенных для образования  оборотных производственных фондов и фондов обращения, составляют их оборотные  средства.

В оборотных средствах промышленности основную часть занимают оборотные  производственные фонды. Их удельный вес  в общей сумме оборотных средств  в запасах товарно-материальных ценностей составляет около 85%.

Соотношения между составными элементами оборотных фондов в их общей стоимости  представляет структуру оборотных  фондов. Их структура в различных  отраслях промышленности определяется технологическим уровнем производства, степенью специализации, длительностью  цикла, составом потребляемых материалов, географическим размещением по отношению  к поставщикам. 

Классификация оборотных  средств.

Оборотные средства можно классифицировать по следующим признакам: 

- По месту и роли в процессе воспроизводства различают оборотные средства в сфере производства и сфере обращения.

Рассмотрение состава и структуры  оборотных средств позволяет  коснуться такой важной проблемы организации оборотных средств, как рациональное размещение их между  сферами производства и обращения

Установление оптимального соотношения  оборотных средств в производстве и обращении имеет важное значение для обеспечения денежными средствами выполнения производственной программы, а также является одним из основных факторов эффективности использования  оборотных средств.

- По степени планирования оборотные  средства подразделяются на нормируемые  и ненормируемые.

Отечественная практика предполагает нормирование, то есть установление плановых норм запаса и нормативов по элементам  оборотных средств, за исключением  товаров отгруженных, денежных средств  и средств в расчетах. Размер ненормируемых  оборотных средств определяется в оперативном порядке.

- По источникам нормирования  оборотные средства делятся на  собственные, заемные и привлеченные. 

В современных экономических условиях предприятиям предоставлены широкие  права в распоряжении оборотными средствами. Оборотные средства находятся  в распоряжении предприятия и  изъятию не подлежат. Предприятия  могут продавать их и передавать их другим предприятиям, организациям, учреждениям, гражданам, сдавать в  аренду, предоставлять во временное  пользование (за исключением тех, которые  не находятся в собственности  или использовании предприятий).

Оборотные средства классифицируются и по другим признакам. В зависимости  от ликвидности (скорости превращения  в денежные средства) оборотные средства подразделяются на абсолютно ликвидные  средства, быстро реализуемые оборотные  средства, медленно реализуемые оборотные средства.

Важной проблемой на предприятии является обеспечении сохранности оборотных средств. В процессе финансового планирования важно определить возможное наличии излишка или недостатка оборотных средств на начало планируемого периода. Для этого составляется сумма ожидаемого (фактического) наличия собственных оборотных средств предприятия на начало планируемого периода с его совокупной потребностью в оборотных средствах. Если плановая потребность превышает сумму собственных оборотных средств предприятия, возникает недостаток собственных оборотных средств. Предприятия, допустившие образование недостатка оборотных средств, могут выполнять его за счет собственных и временно за счет заемных средств.

Если соотношение обратное, возникает  излишек собственных средств, который  может служить источником финансирования прироста оборотных средств.

Недостаток собственных оборотных  средств может возникнуть в следствии  ряда причин, зависящих и не зависящих  от деятельности предприятия. Предприятие  может не обеспечить сохранность  имеющихся собственных оборотных  средств, то есть потерять определенную сумму, допустив сверхплановые убытки, незаконное отвлечение оборотных средств, например, на нужды капитального строительства, недополучение прибыли.

Организация оборотных средств  предприятия обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования  посредством ревизий и обследований на основе статистических данных, оперативной  и бухгалтерской отчетности.  

Оценка МПЗ

В соответствии с п. 5 ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

К фактическим запасам на приобретение МПЗ относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

-  таможенные пошлины;

-

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы  материально-производственных запасов;

-

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через  которую приобретены материально-производственные запасы;

-

затраты по заготовке и  доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты  за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к  бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

-

затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором  они пригодны к использованию  в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации  по подработке, сортировке, фасовке  и улучшению технических характеристик  полученных запасов, не связанные с  производством продукции, выполнением  работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические  затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и  иные аналогичные расходы, кроме  случаев, когда они непосредственно  связаны с приобретением материально-производственных запасов. 111111

1.2. Бухгалтерский учет оборотных средств

Учет поступления  МПЗ 

Бухгалтерский учет МПЗ ведут  на счетах 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 14 "Резервы  под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и  приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

В соответствии с Инструкцией  по применению плана счетов, утвержденной Минфином РФ от 31.10.2000 г. №94н, на синтетических  счетах учет материальных ценностей  ведут по фактической себестоимости  или по учетным ценам.

В бухгалтерском учете  применяется два способа заготовления материалов:

1) с использованием счета  10 (по фактической себестоимости);

2) с использованием счетов 10, 15 и 16 (по учетным ценам).

Первый способ применяется  в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также с небольшим количеством поставок в отчетном периоде. Как правило, в таких организациях учетные цены не применяются, а поступившие материалы приходуются по фактической себестоимости изготовления.

Второй способ применяется  в организациях с большой номенклатурой  материальных ресурсов и с большим  количеством ежедневно поступающих  грузов, данные, позволяющие сформировать фактическую себестоимость материалов, поступают, как правило, в разное время. Например, счета транспортной организации зачастую приходят намного позже, после оприходования материалов. Таким образом, в момент оприходования сформировать фактическую себестоимость материала практически невозможно. Поэтому в синтетическом учете применяют счета 10, 15, 16.

Все фактические расходы, связанные с изготовлением материалов, собираются по дебету счета 15 в корреспонденции  со счетами текущих расходов. В конце месяца на счете 15 образуется отклонение фактической стоимости материалов от учетной оценки, которое списывается на счет 16. Если сумма оборота по дебету счета 15 будет больше, чем сумма оборота по кредиту, то полученная разница считается перерасходом и отражается в учете следующим образом:

Дт16 Кт15 - отражение перерасхода;

Если же наоборот, то полученная разница считается экономией  и отражается в учете следующим  образом:

Дт 15 Кт 16 - отражение экономии.

Учет списания (выбытия) материалов

Согласно ПБУ 5/01 "Учет МПЗ" при отпуске МПЗ и ином выбытии их оценка производится одним  из следующих способов:

- по себестоимости каждой  единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых  по времени приобретения МПЗ  (способ ФИФО).

Применение одного из указанных  способов по группе МПЗ производится, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

МПЗ, используемые организацией в особом порядке (драгоценные камни, драгоценные металлы и т.д.) или  запасы, которые не могут обычным  образом заменять друг друга, могут  оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка МПЗ по средней  себестоимости производится по каждой группе запасов путем деления  общей себестоимости группы запасов  на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка  на начало месяца и поступивших запасов  в течение данного месяца.

Оценка по себестоимости  первых по времени приобретения МПЗ  основана на допущении, что МПЗ используются в течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу) должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

По каждой группе МПЗ в  течение отчетного периода применяется  один способ оценки.

Списание МПЗ осуществляется по следующим направлениям:

1. производственные нужды;

2. непроизводственные нужды;

3. отпуск сторонним организациям;

4. прочие цели.

Основной объем запасов  используется на выпуск продукции, выполнение работ, оказание услуг. Материалы для  производственных нужд отпускаются  со складов предприятия в соответствие с установленными нормами расхода  и объемом производственных заданий  по кредиту счета 10 в корреспонденции  с дебетом счетов: 20, 23, 25,26.

Учет денежных средств

Наличные денежные средства предприятия учитываются на счете 50"Касса", к которому открываются  субсчета:

1. Касса организации  

2. Операционная касса

3. Денежные документы  и др.

На субсчете 50.1 учитываются  денежные средства в кассе организации. При организации кассовых операций в иностранной валюте к счету 50 открываются соответствующие субсчета.

На субсчете 50.2 учитывается  наличие и    движение денежных средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов и  т.п. Он открывается организациями  при необходимости.

На субсчете 50.3 учитываются  находящиеся в кассе организации  почтовые марки, марки государственной  пошлины, вексельные марки и др. денежные документы. Аналитический учет денежных средств ведется по их видам.

1.3. Общая экономическая  характеристика предприятия

Открытое акционерное общество «Денеб» (именуемое в дальнейшем «Общество») создано на основании  Постановления Правительства Республики Дагестан от 14.04.2003 г. № 93 и распоряжения Минимущества Республики Дагестан от 07.05.2003г. № 225-р, в соответствии с Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества» № 178-ФЗ от 21.12.2001г., путем преобразовании государственного унитарного предприятия «Денеб» и является его правопреемником в отношении всех имущественных, неимущественных и иных прав и обязательств.

Учредителем Общества на момент реорганизации  являлось государство в лице Министерства имущественных отношений Республики Дагестан.

Общество является юридическим  лицом и действует на основании  настоящего Устава, Гражданского кодекса  РФ и Федерального закона «Об акционерных  обществах» от 24.11.95г. № 208-ФЗ с внесенными в него в последующие периоды  изменениями и дополнениями (далее  по тексту Устава - «Федеральный закон»).

Общество создано без ограничения  срока его деятельности.

Главной целью фирмы является получение  прибыли.

Основными видами деятельности ОАО "Денеб"являются:

· производство, розлив и реализация минеральных вод и безалкогольных напитков;

· производство, розлив и реализация пивоваренной продукции;

· производство всех видов промышленной и сельскохозяйственной продукции;

· оказание всех видов услуг и  выполнение всех видов работ;

· оптовая и розничная торговля;

· коммерческо-посредническая деятельность;

· внешнеэкономическая деятельность;

· любые другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.

Уставный капитал Общества составляет 51 942 000 (пятьдесят один миллион девятьсот сорок две тысячи) рублей.

Прибыль Общества используется для  целей налогообложения и для  обеспечения стратегии /главной  цели, миссии/ Общества.

ОАО «Денеб» занимает передовое  место в отрасли пищевой промышленности Республики Дагестан.

ОАО «Денеб» - один из крупнейших заводов  по выпуску безалкогольной продукции  на Северном Кавказе. С начала своего основания и по сегодняшний день он занимает лидирующие позиции на рынке. Продукция ОАО «Денеб»  за высокие потребительские качества неоднократно признана победителем  престижных Региональных, Всероссийских  и Международных выставок и конкурсов.

Основными видами выпускаемой продукции  ОАО «Денеб» являются безалкогольные напитки. Основными потребителями  является Республика Дагестан и другие регионы России. Продукция выпускается  в ПЭТ-бутылках объемом 1,25 л., 0,5 л., 5,0 л., стекло - бутылках объемом 0,33 л, 0,5 л..

Проблема качества питьевой воды занимает особое место в системе охраны здоровья население. Республика Дагестан располагает большим количеством  подземных источников минеральной  воды с уникальными лечебными  свойствами. Для удовлетворения потребностей населения в качественном продукте на предприятии было организовано серийное производство и розлив минеральных  вод и напитков на новом высокотехнологическом  оборудовании.

Структурные подразделения организации:

1. финансовый отдел;
2. отдел продаж;
3. отдел технического контроля;
4. отдел труда;
5. производственный цех;
6. юридический отдел.

В ОАО «ДЕНЕБ» способ организации  бухгалтерского учета – децентрализованный, т.е. в организации несколько подразделений, занимающиеся бухгалтерским учетом. Организационная структура функциональная. В состав бухгалтерии входят подразделения (секторы, группы) учета основных средств и малоценного инвентаря, материалов, затрат на производство и калькулирование себестоимости, учета готовой продукции и ее реализации, расчетов с рабочими и служащими, финансово-расчетных операций, сводного учета и отчетности, финансового контроля и ревизии.

Структура аппарата бухгалтерии

Эффективное хозяйствование предполагает постоянное изучение показателей работы предприятия. В процессе анализа  деятельности изучают и оценивают  показатели, которые характеризуют, с одной стороны, результат - прибыль и товарооборот, а с другой, ресурсы и затраты - материально-техническая база, оборотный капитал, трудовые ресурсы, издержки обращения. Необходимо провести анализ основных показателей деятельности ОАО "Денеб". Данные возьмем из бухгалтерской отчетности 2011 (Бух. баланс, отчет о прибылях и убытках)

Таблица 1

Анализ общеэкономических  показателей деятельности ОАО "Денеб" за 2010-2011 гг.