Аудит обліку основних засобів та їх зносу (амортизації) на прикладі ДП „Соснівське лісове господарство”

Міністерство  освіти і науки, молоді та спорту України

Національний  університет водного  господарства природокористування 
 
 

Інститут  післядипломної освіти 
 
 
 
 
 

Курсова робота

з дисципліни „Організація і методика аудиту”

на  тему:

Аудит обліку основних засобів та їх зносу (амортизації) на прикладі ДП „Соснівське лісове господарство”  
 
 

                                                                      Виконав:

                                                                      студент ЗФН     

                                                                                спец. 7.050106

                                                                               „Облік і аудит”

   Смалюк І.В. 

                                                                      Перевірила:

                                                                       д.е.н., професор

                                                                       Калюга Є.В.

                                                                      Консультант:

                                                                      зав. кафедри, д.е.н.,

                                                                      професор Лазаришина І.Д.  
 
 

Рівне – 2011

Зміст 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Вступ

     В умовах ринкової економіки ефективність виробництва на підприємстві нерозривно пов’язана із проблемою економії усіх видів ресурсів, серед яких надто важливе місце належить основним засобам підприємства. Адже, саме від того, наскільки підприємство забезпечене основними фондами і на скільки вони повністю та якісно використовуються, залежить не тільки кількість продукції, що виробляється даним підприємством, або, іншими словами, обсяг виконаних робіт, але й ефективність виробництва в цілому. Тому кожне підприємство, яке намагається збільшити обсяг власної продукції, покращити її якість та забезпечити її конкурентоспроможність на ринку, а разом з цим збільшити власний прибуток, повинен покращити використання основних фондів. Поліпшення використання основних засобів є важливим резервом підвищення ефективності виробництва.

     В процесі виконання курсової роботи я досліджуватиму операції з основними  засобами які були здійснені у 2009 році на обраному мною для прикладу підприємстві ДП „Соснівський лісгосп”.

     Метою аудиту операцій з основними засобами є встановлення: достовірності первинних  даних відносно руху основних засобів; повноти і своєчасності відображення первинних даних  в зведених документах та облікових регістрах; правильності ведення обліку основних засобів та його відповідності прийнятій обліковій політиці; достовірності відображення в обліку і звітності господарюючого суб’єкта стану основних засобів; відповідності методики обліку та оподаткування операцій з основними засобами чинному законодавству.

     Під час виконання курсової роботи з  аудиту вирішуються такі завдання:

• вивчити стан системи внутрішнього контролю підприємства;
• зробити оцінку ризику на підприємстві;
• вивчити систему обліку операцій по необоротних активах;
• з’ясувати виконання процедур контролю витрат, пов’язаних з використанням основних засобів;
• документально оформити результати вивчення системи внутрішнього контролю;
• розробити тести системи внутрішнього контролю та провести тестування операцій по основних засобах.

               Також   у даній курсовій роботі планується розглянути такі основні питання як:

     - завдання та інформаційна база аудиту основних засобів та їх зносу;

     - вивчення та оцінка системи  внутрішнього контролю;

     - методика аудиту основних засобів та їх зносу (амортизації);

     - недоліки організації і проведення  внутрішнього контролю основних  засобів на підприємстві та  шляхи їх усунення.

     Дана  курсова робота складається із чотирьох розділів та додатків.

     У першому розділі наведена характеристика підприємства ДП „Соснівський лісгосп”. У другому розділі охарактеризовано завдання та інформаційну базу аудиту основних засобів. У третьому розділі наведена загальна характеристика системи внутрішнього контролю; оцінка (стан) системи внутрішнього контролю активів підприємства. У четвертому розділі визначено методику проведення аудиту основних засобів та їх зносу.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. Загальна характеристика  ДП ”Соснівський лісгосп”

    Державне  підприємство „Соснівське лісове господарство”  створене на підставі наказу Міністерства лісового господарства України від 31 жовтня 1991 року  №133 „Про організаційну структуру управління лісовим господарством України”, зареєстроване у Єдиному державному реєстрі, засноване на державній власності, належить до сфери управління Державного комітету лісового господарства України та входить до сфери управління Рівненського обласного управління лісового господарства.

    Найменування  підприємства – державне підприємство „Соснівське лісове господарство” (повне), ДП „Соснівський лісгосп”(скорочене).

    Місцезнаходження  підприємства: 34652, Україна, Рівненська область, Березнівський район, смт. Соснове, вул.. Шевченка, 125.

    Підприємство  створене з метою:

    1) ведення лісового господарства, охорони, захисту, раціонального використання та відтворення лісів;

    2) охорони, відтворення та раціонального  використання державного мисливського  фонду на території мисливських  угідь, наданих у користування  підприємству.

    Основними напрямками діяльності підприємства є:

    1) проведення заходів з відтворення лісів, підвищення їх продуктивності, створення насаджень із швидкоростучих і технічно цінних порід.

    2) здійснення заходів із заміни  малоцінних низькопродуктивних  насаджень на високопродуктивні,  залісення малопродуктивних земель.

    3) організація лісонасіневої справи і лісових розсадників.

    4) збереження та посилення захисних  властивостей лісів, лісонасаджень,  що виконують захисні, водоохоронні, санітарно-гігієнічні, оздоровчі та  рекреаційні функції.

    5) поліпшення стану і підвищення  продуктивності лісів.

    6) охорона лісів  і захисних  лісонасаджень від незаконних  порубів, пошкоджень самовільного  сінокосіння випасання худоби  в заборонених місцях та інших  лісопорушень.

    7) охорона лісів і захисних лісонасаджень  від пожеж, здійснення протипожежних заходів, захист лісів від хвороб та шкідників.

    8) облік лісових користувань

    9) виробництво продукції та товарів  народного споживання, проведення  лісозаготівельних та лісопильно-деревообробних  робіт.

    10) ведення мисливського господарства  та контроль за дотриманням правил полювання.

    11) здійснення біотехнічних заходів,  що спрямовані на підвищення  продуктивності і поліпшення  якості мисливських угідь та  зростання чисельності мисливських  тварин.

    12) організація та проведення полювання,  в тому числі й полювання іноземними громадянами, реалізація мисливських тварин та продукції полювання, в тому числі і за кордон.

    13) ведення  рибного господарства.

    14) ведення сільського господарства, в тому числі вирощування, заготівля,  зберігання і переробка сільськогосподарської продукції та її реалізація.

    15) популяризація серед населення  значення збереження і правильного  використання лісів і лісових  насаджень, залучення громадськості  до справи відтворення та охорони  лісів.

    Основними документами, які регулюють систему  бухгалтерського обліку є : Закон  України „Про бухгалтерський облік  та фінансову звітність в Україні”, Національни Положення (стандарти) бухгалтерського обліку, порядок  надання фінансової звітності, затверджений Постановою КМУ 28.03.2000 р.№419, план рахунків бухгалтерського обліку, активів капіталу, зобов’язань та господарських операцій підприємств і організацій та розроблена до нього інструкція, затверджені наказом Міністерства Фінансів Українни від 30.11.1999 р. №291.

    Підприємство  здійснює свою діяльність на основі і  відповідно до чинного законодавства  України та Статуту ( див. дод. 1 ).

    Підприємство  веде самостійний баланс, має розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банків, печатку зі своїм найменуванням.

    Підприємство  несе відповідальність за своїми зобов’язаннями устоновлене належним йому майном згідно з чиним законодавством.

    Майно Підприємства становлять основні фонди  та оборотні засоби, кошти, а також інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі Підприємства.

    Майно Підприємства є державною власністю  і закріплюється за ним на праві  господарського відання.

    Джерелами формування майна Підприємства є :

• майно, передане Органом управління майном ;
• доходи, одержані від реалізації продукції, а також від інших видів фінансово-господарської діяльності ;
• доходи від цінних паперів ;
• кредити банків та інших кредиторів ;
• капітальні вкладення та асигнування з бюджету ;
• безоплатні або благодійні внески, пожертвування організацій, підприємств, громадян;
• іншого майна, набутого на підставах, не заборонених законодавством.

    Підприємство  самостійно планує свою діяльність, визначає стратегію та основні напрямки свого  розвитку відповідно до галузевих науково-технічних  прогнозів та пріоритетів, кон’юктури ринку продукції, товарів, робіт, послуг та економічної ситуації.

    Підприємство  реалізує свою продукцію, послуги, залишки  від виробництва за цінами, що формуються відповідно до умов економічної діяльності, а також у випадках передбачених законодавством України, за фіксованими державними цінами.

    Підприємство  має право на випуск цінних паперів, реалізацію їх юридичним особам, і  громадянам України та інших держав у відповідності з чинним законодавством. Підприємство може придбавати цінні папери юридичних осіб України та інших держав відповідно до законодавства України.

    Підприємство  вправі створювати філіали, представництва, відділення та інші відособлені підрозділи, які не мають статусу юридичної  особи і діють на підставі положення  про них, що затверджуються підприємством та і у відповідності з чинним законодавством.

    Підприємство  вправі використовувати радіочастоти для мереж відомчого диспетчерського  зв’язку.

    Обов’язки підприємства :

    - забезпечувати відтворення, охорону, захист і підвищення родючості грунтів, продуктивності лісових насаджень і посилення їх корисних властивостей, виконувати інші вимоги законодавства щодо ведення лісового господарства та використання лісових ресурсів;

    - дотримуватись науково обґрунтованих норм і порядку спеціального використання деревних та інших ресурсів лісу та користування земельними ділянками лісового фонду;

    -  при визначенні стратегії господарської діяльності підприємство повинно виходити з державних замовлень та контрактів.

        ДП “ Соснівське лісове господарство ” :

      - забезпечує своєчасну сплату податків та інших відрахувань згідно з чинним законодавством;

      - здійснює будівництво, реконструкцію, а також капітальний ремонт основних фондів, забезпечує своєчасне освоєння нових виробничих потужностей та якнайшвидше введення в дію придбаного обладнання;

      - здійснює оперативну діяльність по матеріально-технічному забезпеченню виробництва;

      - закуповує необхідні матеріальні  ресурси у підприємств, організацій  та установ незалежно від форм  власності, а також у фізичних  осіб;

      - відповідно до державного замовлення і доведених управлінням обсягів робіт, укладених договорів забезпечує виробництво та поставку продукції і товарів;

      - створює належні умови для високопродуктивної праці, забезпечує додержання законодавства про працю, правил та норм охорони праці, техніки безпеки та соціального страхування;

       - здійснює заходи щодо регулювання оплати праці працівників з метою посилення їх матеріальної зацікавленості, як в результатах особистої раці, так і в загальних підсумках роботи підприємства, забезпечує економічне і раціональне використання фонду споживання і своєчасні розрахунки з працівниками підприємства.

    Підприємство  здійснює бухгалтерський, податковий облік та веде статистичну звітність згідно з чинним законодавством.

    Керівник  Підприємства та головний бухгалтер несуть персональну відповідальність за дотриманням порядку ведення і достовірність обліку та статистичної звітності.

    Операції  підприємства відображаються в бухгалтерському  обліку згідно з принципами і методами, передбаченими національними положеннями бухгалтерського обліку. На підприємстві застосовується журнально-ордерна система обліку.

    Органом управління підприємства є його директор. Наймання директора здійснюється Органом  управління майном шляхом укладання  з ним контракту в установленому законом порядку. Директор самостійно вирішує всі питання діяльності підприємства, за винятком тих, що віднесені до компетенції Органу управління майном та Управління. Головний лісничий підприємства є першим заступником директора.

    Основним узагальнюючим показником фінансових результатів господарської діяльності підприємства є прибуток (доход). Чистий прибуток підприємства, який залишається після покриття матеріальних та порівняних до них витрат, витрат на оплату праці, оплати відсотків по кредитам банків, податків та інших платежів та внесків до бюджету, передбачених законодавством України, відрахувань у галузеві інвестиційні фонди, залишається у його розпорядженні.

    Підприємство  утворює цільові фонди, призначені для покриття витрат, пов’заних з своєю діяльністю: амортизаційний фонд, фонд розвитку виробництва, фонд споживання, резервний фонд та інші фонди.

    Джерелом  коштів на оплату праці працівників  підприємства є бюджетне фінансування та частина доходу, одержаного в  результаті господарської діяльності.

    Відносини підприємства з іншими підприємствами, організаціями та громадянами у  всіх сферах виробничої діяльності здійснюється на основі договорів. Підприємство здійснює зовнішньоекономічну діяльність згідно з чинним законодавством України. Аудит фінансової діяльності здійснюється згідно з чинним законодавством України.

    Ліквідація  та реорганізація підприємства здійснюється за рішенням Органу управління майном. Ліквідація здійснюється ліквідаційною  комісією, яка утворюється Органом  управління майном.

        Соснівський держлісгосп складається з восьми лісництв:

1. Бистрицьке ( с. Бистричі ) ;

2. Яцьковецьке ( с. Яцьковичі ) ;

3. Листвинське ( с. Сівки ) ;

4. Стрійське ( смт.Соснове ) ;

5. Соснівське ( с. Іванівна ) ;

6. Більчаківське ( с. Устя ) ;

7. Щекіченське ( с. Щекічин ) ;

8. Жовтневе ( смт. Соснове ) .

    Підприємство  є юридичною особою. Права і  обов’язки юридичної особи підприємство набуває з дня його державної  реєстрації. Підприємство здійснює свою діяльність на основі і відповідно до чинного законодавства України та Статуту, який затверджується Органом управління майном.

    Майно підприємства становлять основні фонди  та оборотні засоби, кошти, а також  інші цінності, вартість яких відображається в самостійному балансі підприємства. Майно підприємства є державною власністю і закріплюється за ним на праві господарського відання. Здійснюючи право господарського відання, підприємство володіє, користується і розпоряджається зазначеним майном на свій розсуд, вчиняючи щодо нього будь-які дії, які не суперечать чинному законодавству та цьому статуту.

    Для характеристики фінансового стану  підприємства використаєм наступну таблицю.

    Таблиця 1.1.

  Аналіз  коефіцієнтів ліквідності і фінансової стійкості 

    З проведеного вище аналізу можна  сказати, що  коефіцієнт поточної ліквідності збільшується на кінець року, що є позитивним, адже він дає ^{загальну оцінку ліквідності активів, показуючи, скільки гривень поточних активів підприємства припадає на одну гривню поточних зобов’язань. Коефіцієнт швидкої ліквідності теж має позитивну тенденцію, на кінець року його значення збільшується. Коефіцієнт фінансової стабільності характеризує забезпеченість заборгованості власними коштами.}

    ^{Перевищення власних коштів над  позиковими свідчить про фінансову  стійкість підприємства. На кінець року значення даного показника  зменшується, що оцінюється негативно. Коефіцієнт фінансової незалежності (коефіцієнт автономії) – визначає частку коштів власників підприємства в загальній сумі коштів, вкладених в майно підприємства. Коефіцієнт характеризує можливість підприємства виконати свої зовнішні зобов”язання за рахунок використання власних коштів, незалежність його функціону-вання від залучення позикових коштів. Зменшення даного показника теж оцінюється негативно. Коефіцієнт ділової активності –свідчить про те, скільки виручки приносить кожна гривня майна підприємства, тобто наскільки ефективно використовується майно, що контролює підприємство. В нашому випадку кожна гривня майна підприємства приносить 6,4грн.} 

    2. Завдання та інформаційна база аудиту основних засобів підприємства ДП „Соснівський лісгосп”.

    Методологічні засади формування інформації про основні  засоби та інші необоротні матеріальні  активи підприємства, порядок розкриття  інформації про них у фінансовій звітності визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 „Основні засоби”. Крім цього треба користуватись П(С)БО 1, 2,14,15,16. Норми П(С)БО 7 застосовуються підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами усіх форм власності (крім бюджетних установ).

    Відповідно  до П(С)БО 7, основні засоби - це матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам чи для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

    Основні засоби та інші необоротні активи поділяються на такі групи:

  Основні засоби :

• земельні ділянки;
• капітальні вкладення на поліпшення земель;
• будинки, споруди та передавальні пристрої;
• машини та обладнання;
• транспортні засоби;
• інструменти, прилади, інвентар ;
• робоча і продуктивна худоба;
• багаторічні насадження;
• інші основні засоби.

                 Інші необоротні матеріальні активи:

• бібліотечні фонди;
• малоцінні необоротні матеріальні активи;
• тимчасові (не титульні) споруди;
• природні ресурси;
• інвентарна тара;
• предмети прокату;
• інші необоротні матеріальні активи.

    Основні засоби на ДП „Соснівський лісгосп” розподіляються за групами, встановленими п.8.2 ст.8 ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств» від 22.05.97 № 283/97- ВР та відповідно до робочого плану рахунків.

  103 – „Будівлі та споруди”, що відносяться до 1 гр. ОФ згідно ст.. 8.2.2

             ЗУ «Про оподаткування прибутку  підприємств»;

  104 – „Машини та обладнання”,  що відносяться до 2 гр. ОФ згідно ст..        8.2.2  ЗУ «Про оподаткування прибутку підприємств»;

  105 - „Транспортні засоби”;

  106 – „Інструменти, прилади, інвентар”;

  107 – „Робоча і продуктивна худоба”;

  109 – „Інші основні засоби”;

  112 – „Малоцінні необоротні матеріальні  активи”.

    Суми  амортизаційних відрахувань звітного періоду визначаються шляхом застосування норм амортизації, встановлених п.8.6 ст.8 зазначеного Закону.

    Одиницею  обліку основних засобів є об'єкт  основних засобів - закінчений пристрій з усіма пристосуваннями і приладдям до нього або окремий конструктивно відокремлений предмет, що призначений для виконання певних самостійних функцій, чи відокремлений комплекс конструктивно об'єднаних предметів однакового або різного призначення, які мають для обслуговування загальні пристосування, приладдя, керування та єдиний фундамент, внаслідок чого кожен предмет може виконувати свої функції, а комплекс - певну роботу тільки в складі комплексу, а не самостійно.

    Аудитору  слід пам'ятати: якщо один об'єкт основних засобів складається з частин, що мають різний строк корисного використання, то кожна з цих частин може визнаватися в обліку як окремий об'єкт основних засобів. З цією метою потрібно з'ясувати, чи присвоюється на підприємстві кожному об'єкту основних засобів відповідний інвентарний номер, незалежно від того, перебуває він в експлуатації чи в запасі. Цей номер має наноситися фарбою або прикріплятися до об'єкта у вигляді металевого жетона і зберігатися за об'єктом протягом усього терміну експлуатації. На кожний об'єкт основних засобів повинна бути також відкрита інвентарна картка.