Аудит – неотъемлемая часть бизнеса

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

Название вуза

Факультет ______________________________/ИПС

Кафедра __________________________________

 

Работа допускается к защите

Зав. выпускающей кафедрой

________ /__________

подпись расшифровка подписи

«___» ______________2000_г.

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

Аудит – неотъемлимая часть бизнеса

 

 

 

 

 

Студент ______________________

ФИО полностью

_____________________________

                                                    Группа № ________

№ зачетной книжки____________

Научный Руководитель_________

ученая степень, ученое звание

_____________________________

ФИО полностью

_____________________________

 

 

 

 

 

город 2014

 

 

 

 

 

 

Курсовая работа выполнена на ______________ страницах (вместе с

приложениями)

___________________________ __________________

подпись студента дата

__________________________ __________________

Подпись научного руководителя дата

 

 

Аннотация

 

Актуальность темы раскрывает само понятие аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность рынка капитала, оценить и спрогнозировать последствия принятия ряда финансовых решений.

Работа имеет традиционную структуру и включает в себя введение, основную часть, состоящую из 3 глав, заключение и библиографический список, содержит 4 таблицы.

Во введении обоснована актуальность выбора темы, поставлены цель и задачи исследования, охарактеризованы методы исследования и источники информации.

Глава первая раскрывает общие вопросы, раскрываются исторические аспекты проблемы "Аудит - неотъемлемая часть бизнеса". Определяются основные понятия, нормативно-правовое регулирование, этические нормы и кодекс поведения.

Во второй главе проведена аудиторская проверка, разработка плана аудита кассовых операций, сделаны соответствующие выводы и заключение аудитора.

Третья глава на основе отдельных данных делается анализ современного состояния, а также делается анализ перспектив и тенденций развития "Аудит - как неотъемлемая часть бизнеса".

В заключении сделаны выводы по проделанной работе. В библиографическом списке указаны источники информации по группам:

1. Нормативно-правовые акты и нормативные документы;
2. Монографии, сборники, учебники и учебные пособия;
3. Электронные ресурсы.

 

 

Содержание

 

 

 

 
Введение

В настоящее время наблюдается повышенный интерес компаний к относительно новой для российского рынка информационной услуг – внутреннему аудиту бизнеса. Резкое увеличение спроса на данную услугу, ее актуальность и необходимость объясняются зависимостью современных компаний от эффективного функционирования внутреннего учета, соблюдения учетной политики организаций и правильного ведения бухгалтерии. Практическая значимость работы заключается в возможности применения полученных результатов.

Объектом данного исследования является аудит в Российской Федерации. При этом предметом исследования является рассмотрение аудиторских проверок как необходимой части бизнеса на примере ООО «XXX».

В данной курсовой работе автором были поставлены и решены следующие задачи:

• Изучить нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации;
• Рассмотреть понятие, сущность, цели и принципы, этические нормы и кодекс поведения аудиторов;
• Провести аудиторскую проверку на примере ООО «XXX» и сделать аудиторское заключение;
• Изложить динамику развития рынка аудиторских услуг в РФ;
• Выявить проблемы развития аудиторской деятельности в РФ.

 

Источниками информации для написания работы по теме "Аудит - неотъемлемая часть бизнеса" послужили учебники, монографии, учебные пособия, статьи в периодических изданиях, посвященных тематике "Аудит - неотъемлемая часть бизнеса", справочная литература, нормативно-правовые акты, а также электронные ресурсы.

Глава 1. Аудиторская деятельность как неотъемлемая часть бизнеса в РФ

1. Нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в РФ

В настоящее время нормативно-правовое регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации представлено следующими нормативно правовыми актами:

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» №309-ФЗ от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ.

2. Федеральные правила стандарты аудиторской деятельности Российской Федерации, утвержденные Постановлениями Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696, №523 от 25 августа 2006 г., №557 от 22 июля 2008 г.

3. Федеральным законом от 1 декабря 2007 года №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях».

4. Кодекс этики аудиторов России, одобренный Минфином РФ 31 мая 2007 г., протокол №56).

Аудиторская деятельности в Российской Федерации регулируется Постановления Правительства Российской Федерации¸ Указами Президента Российской Федерации, основным нормативным документом является Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30 декабря 2008 г..

Федеральные стандарты аудиторской деятельности:

- определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;

- разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

В настоящее время в Российской Федерации действуют 30 федеральных стандартов , приведены примеры некоторых правил:

Правило (стандарт) №8. Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Правило (стандарт) №24. Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами. Правило (стандарт) №31. Компиляция финансовой информации. Правило (стандарт) №34. Контроль качества услуг в аудиторских организациях.

Стандарты аудиторской деятельности саморегулируемой организации аудиторов:

- определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;

- не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;

- не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;

- являются обязательными для аудиторских организаций, аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Кодекс профессиональной этики аудиторов - свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности.

Каждая саморегулируемая организация аудиторов принимает одобренный советом по аудиторской деятельности кодекс профессиональной этики аудиторов.

Саморегулируемая организация аудиторов имеет право включить в принимаемый внутри организации кодекс профессиональной этики аудиторов дополнительные требования6.

1.2 Понятие, сущность, цели и принципы аудиторской деятельности в РФ

Аудиторская деятельность — это неотъемлемая часть инфраструктуры рыночной экономики государства. Аудиторская деятельность является предпринимательской и обладает общими для предпринимательства признаками: самостоятельностью, риском, систематичностью действий с целью получения прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

При этом аудиторская деятельность имеет свои особенности, обусловленные ее экономическим содержанием.

В соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» - аудиторская деятельность (аудиторские услуги) – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Перечень сопутствующих аудиту услуг устанавливается федеральными стандартами аудиторской деятельности.

Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Предметом аудита является финанасово-хозяйственная деятельность экономических субъектов и достоверное представление результатов этой деятельности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Метод аудита – это совокупность элементов, с использованием которых формируется методика проведения аудита. Элементами метода являются: аудиторская выборка, аудиторские доказательства, документация, тесты контроля, аудиторские процедуры. Методика аудита основана на общих принципах, в соответствии с которыми вырабатываются подходы к признанию и оценке объектов аудита. К объектами аудита относятся:

- ценности – имущество  организации, финансовые вложения и т.п.;

- документы – учредительные, распорядительные, бухгалтерские и т.п.;

- операции – приобретение, выбытие, движение ценностей, начисления и т.п.;

- методы оценки стоимости – первоначальная, восстановительная, остаточная, дисконтированная и т.п.

Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) выражает свое мнение в аудиторском заключении.

Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

Аудитор несет ответственность за формулирование и выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности7.

Ответственность за подготовку и представление финансовой (бухгалтерской) отчетности несет руководство аудируемого лица.

Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности не освобождает руководство аудируемого лица от такой ответственности.

При планировании и разработке эффективного подхода к проведению аудита аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица.

Аудитору необходимо оценить аудиторский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Аудиторский риск состоит из трех частей:  неотъемлемый риск; риск средств контроля; риск необнаружения;

В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор уделяет внимание тем основным целям и конкретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

При разработке общего плана аудита необходимо проводить оценку риска на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, проведенная оценка неотъемлемого риска сопоставляется с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группами однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности или предполагается, что неотъемлемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

Аудитору нужно обязательно получить аудиторское свидетельство посредством проведения тестов средств контроля для подтверждения любой оценки риска средств контроля, которая является ниже высокой. Чем ниже оценка риска средств контроля, тем больше подтверждений аудитору необходимо получить относительно надлежащей структуры и эффективного функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Перед окончанием аудиторской проверки, основываясь на результатах процедур проверки по существу и других полученных аудиторских доказательствах, аудитор должен подтвердить оценку рисков средств контроля.

Существенной является информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала, если ее пропуск или искажение может повлиять на показатели финансовой отчетности, т.е. на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудитор оценивает существенность на основе своего профессионального суждения.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений.

При разработке процедур аудита аудитор определяет надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств для достижения целей аудиторских тестов.

Аудиторская выборка (выборочная проверка — это применение аудиторских процедур менее чем ко всем (100%) элементам одной статьи отчетности (сальдо счетов) или группы однотипных операций (составляющих обороты по счетам) таким образом, чтобы на все элементы совокупности распространялась возможность быть отобранными.

При разработке аудиторских процедур аудитор должен определить надлежащие методы отбора элементов для тестирования.

Документация — это рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме. Рабочие документы аудитора должны составляться в достаточно полной и подробной форме, необходимой для обеспечения общего понимания аудита.

В рабочих документах аудитор отражает информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также о выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной аудиторской проверке, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Порядок сбора и формирования аудиторских доказательств регулируется федеральным правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

1.3 Этические нормы и кодекс поведения аудиторов в РФ

Кодекс этики аудиторов Российской Федерации, то есть сложившихся и широко применяемых при введении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не установленных законодательство. В научно литературе дана следующая оценка правовой природы данного акта: Кодекс этики аудиторов представляет собой источник права – обычай делового оборота, применяемый при осуществлении аудиторской предпринимательской деятельности.

Кодекс профессиональной этики аудиторов принимает и каждая саморегулируемая организация аудиторов. Кодекс профессиональной этики аудиторов саморегулируемых организаций аудиторов одобряется советом по аудиторской деятельности саморегулируемой организации.

Соблюдение этических норм профессионального поведения достигается ответственностью аудитора. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм — неотъемлимая обязанность и долг каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской организации.

В Кодексе этики аудиторов обозначены фундаментальные принципы, которые должен соблюдать каждый аудитор: честность, независимость, объективность, профессиональная компетентность и должностная тщательность, конфиденциальность, применение регламентирующих документов и другие принципы.

Под честностью понимается не только правдивость,  беспристрастность и надежность. В соответствии с принципом объективности все аудиторы должны действовать справедливо, честно и не иметь конфликта интересов. При выполнении своих функций аудиторы должны проявлять объективность.

Объективность означает непредвзятость, беспристрастность и неподвластность какому-либо влиянию при рассмотрении профессиональных вопросов и формировании выводов и заключений8.

Выражая согласие на оказание услуг, аудитор должен быть уверен в том, что выполнит работу на высоком профессиональном уровне. Аудитор должен воздержаться от оказания услуг в области, где он некомпетентен, если ему не будет оказана помощь соответствующих специалистов. Аудиторы должны оказывать аудиторские услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием.

Профессиональная компетентность — обладание необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим аудитору квалифицированно и качественно оказывать профессиональные услуги.

Конфиденциальность — один из принципов аудита, который заключается в том, что аудиторы обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудиторской деятельности, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам либо разглашать устно содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) аудируемого лица, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

Независимость - это обязательное отсутствие заинтересованности (финансовой, имущественной, родственной или любой другой) у аудитора при формировании своего мнения в делах аудируемой организации либо зависимости от третьих лиц.

В интересах общества все аудиторы и аудиторские организации должны быть независимы от аудируемых организаций и третьих лиц.

В своей деятельности аудиторы должны соблюдать ряд предпосылок или основных принципов, которые не только позволяют создать хорошую репутацию аудиторской фирме и ее работникам, но и являются общепринятыми этическими нормами поведения в данной области. К таким принципам относятся добросовестность и профессиональное поведение.

Добросовестность — предполагает оказание аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. При этом усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе не должно приниматься в качестве гарантии безошибочности в аудиторской деятельности.

Профессиональная этика аудитора не исчерпывается этими несколькими правилами поведения. Концепция профессионального поведения распространяется на все сферы деятельности аудитора. Этика и ее дисциплинирующее воздействие являются основой саморегулирования их деятельности.

Невозможно переоценить важность для бухгалтеров и аудиторов осознания самого духа профессии, оказывающей влияние на других людей.

 

Глава 2. Аудиторская проверка на примере ООО «XXX»

Аудиторская проверка проводится в организации ООО «XXX». Проверка проводилась выборочно на усмотрение аудитора. В ходе проверки аудитор руководствовался законодательной базой и методическими указаниями, определяющими ведение бухгалтерской отчетность. Несоответствие полученных данных в бухгалтерском учете могут повлиять на важные решения, принимаемые руководством организации. Если в основу прогноза заложена недействительная информация или присутствуют ошибки, то прогноз деятельности организации окажется неверным и решения, на основе этих данных повлияют на учетную политику и ставят под сомнение перспективы развития организации.

1. План аудита кассовых операций ООО «XXX»

Цель аудита кассовых операций ООО «XXX» - установить соответствие применяемой в организации ООО «ХХХ» методики ведения кассовых операций требованиям Порядка ведения кассовых операций в Российской Федераций и другим нормативным документам и на основании полученных результатов выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в части кассовых операций.

В ходе проверки используются следующие нормативные акты:

• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ;
• Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.

Аудит кассовых операций будет проводиться по следующим направлениям:

• изучение условий хранения денежных средств и оценка обеспечения их сохранности;
• изучение организации материальной ответственности и обеспечения контроля за движением денежных средств;
• проверка порядка и своевременности проведения инвентаризации кассы;
• определение полноты и достоверности расходов, целевого использования денежных средств;
• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• проверка правильности документального оформления операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций.

Аудит будет проводиться в несколько этапов:

На ознакомительном этапе необходимо изучить направления деятельности предприятия, методику ведения бухгалтерского учета кассовых операций. Затем, следует осуществить анализ операций с денежными средствами, совершенных в отчетном периоде и выявить нарушения требований законодательства Российской Федерации. На заключительном этапе необходимо обобщить результаты проверки кассовых операций и сформулировать аудиторское заключение о достоверности кассовых операций в ООО «ХХХ».

Для составления программы аудиторской проверки необходимо оценить состояние внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации с помощью процедуры тестирования. (Приложение, Таблица 1)

Судя по результатам тестирования систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета можно сделать вывод, что у ООО «ХХХ» есть наличие серьезных отклонений от требований в соблюдении условий сохранности денежных средств и оборудования кассового помещения, организации документального оформления и учета кассовых операций, осуществлении внутреннего контроля. Таким образом, средства систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета ненадежны. Низкая оценка состояния СВК и СБУ требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данным участкам проверки.

1. Проверка кассовых операций ООО «ХХХ» за сентябрь 2012 г.

При проведении проверки кассовых операций ООО «ХХХ» за сентябрь 2012 г. было выявлено, что за этот месяц было составлено три отчета кассира. Это является нарушением п. 24 Порядка ведения кассовых операций в РФ, согласно которому кассир должен ежедневно в конце рабочего дня подсчитывать итоги операций за день, выводить остаток денег в кассе на следующее число и передавать в бухгалтерию отчет кассира.

При проверке отчетов кассира необходимо было проверить правильность арифметических расчетов и корреспонденции счетов. В результате были выявлены существенные ошибки в проверяемых отчетах кассира. Отчеты кассира с исправленными суммами и корреспондентскими счетами приведены ниже (исправленные суммы и корсчета указаны в скобках). (Приложение Таблица 2)

Количество приходных и расходных ордеров – совпадает с указанным количеством в отчете. Ответственность за достоверность записей в кассовой книге и наличие необходимого числа приходных и расходных кассовых ордеров несет бухгалтер Иванова И.И. (Приложение Таблицы 3)

В данном периоде количество расходных ордеров (14) не совпадает с указанным в отчете (15), количество же приходных ордеров (19) совпадает. (Приложение Таблица 4)

Количество приходных и расходных ордеров – 17 и 13 соответственно – совпадает с указанными в отчете. (Приложение Таблица 5)

Количество приходных и расходных ордеров – 0 и 4 соответственно – совпадает с указанным в отчете.

Проверив отчеты кассира за сентябрь 2012 г. по двум направлениям: правильность арифметических расчетов и корреспондентских счетов, было найдено много существенных ошибок как в расчетах, так и в отнесении сумм на корреспондентские счета.

Основные нарушения связаны с:

• нарушением правила ежедневного составления отчета кассира;
• выдачей денег в подотчет лицам, не отчитавшимся по взятым ранее суммам;
• превышением остатков денежных средств в кассе на конец дня лимита, утвержденного банком (12000 рублей);
• оприходованием неиспользованных чеков №545381 и №545382;
• неправильным отнесением сумм на корреспондентские счета по ряду операций (неправильная корреспонденция счетов при зачислении выручки. Она зачисляется на счет 90 «Продажи», а не на счет 76  "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

3. Аудиторское заключение

Аудиторского заключение в части, содержащей отрицательное мнение из-за разногласия относительно учетной политики или адекватности представления финансовой (бухгалтерской) отчетности:

Я, индивидуальный аудитор __________________________________., провела аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности  ООО "ХХХ" в части кассовых операций за период 9 месяцев 2012 года.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность по кассовым операциям ООО "ХХХ" состоит из: главной книги; журнала-ордера по счету «Касса» №1; кассовая книга.

Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности в части кассовых операций несет исполнительный орган ООО "ХХХ". Моя обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Я провел(а) аудит в соответствии с:

1. Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
2. Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
3. Федеральным законом «О бухгалтерском учете»;
4. Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40;
5. Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49.