Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит нематериальных активов. 29

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«ГОРНО-АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и информационных технологий в экономике

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО КУРСУ: Аудит

Аудит нематериальных активов

Выполнила: студентка 5 курса 878 гр.

Овчинникова Л.В.

Научный руководитель:

Пупышева В.Г.

Курсовая работа защищена

«____»___________2011 г.

Оценка__________________

________________________

(подпись руководителя)

г.Горно-Алтайск, 2011

Содержание

Введение……………………………………..…………………………………….3

Глава 1. Теоретические основы аудита нематериальных активов

1.1 Цели и задачи аудита нематериальных активов…………………………….5

1.2 Информационная база аудита нематериальных активов…………………...8

ГЛАВА 2. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОАО «СПЕЦАВТОХОЗЯЙСТВО»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Спецавтохозяйство»……………………………………………………………11

2.2 Планирование аудита нематериальных активов в ОАО «Спецавтохозяйство»……………………………………………………………13

2.3 Аудит операций по учету нематериальных активов………………………16

ГЛАВА 3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ОАО «СПЕЦАВТОХОЗЯЙСТВО»

3.1 Аудиторское заключение……………………………………………………19

Заключение……………………………………………………………………….21

Список литературы………………………………………………………………23

Приложения……………………...………………………………………………25

Введение

С переходом к рыночным отношениям и их развитием аудиторская деятельность в России приобретает все большее значение.

В мировой практике аудиторский контроль широко применяется во всех сферах деятельности. В нашей стране независимый контроль, обеспечивающий потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности - дело сравнительно новое. В связи с тем, что пользователям экономической информации необходима уверенность в качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторов и аудиторских фирм предъявляются все более высокие требования.

В этих условиях в нашей стране вводятся в действие правила (стандарты) аудиторской деятельности, развивается система профессионального контроля качества работы аудита и предъявляются дополнительные требования к их профессиональной подготовке со стороны государства.

В этих условиях аудиторы больше внимания должны уделять вопросам планирования и документирования аудита, определению аудиторского риска и существенности возможных ошибок, разработке внутрифирменных стандартов и методик аудиторских проверок.

С другой стороны, участники экономических отношений, особенно субъекты малого и среднего бизнеса, в условиях непрерывно и быстро изменяющегося правового поля, часто не в состоянии отслеживать все изменения административного, экономического и налогового законодательства, что может быть причиной наложения на них значительных штрафных финансовых санкций. Очевидно поэтому, что они нередко нуждаются в аудиторских и сопутствующих им услугах как для подтверждения достоверности своей отчетности, так и для решения административных, правовых, налоговых вопросов текущей деятельности.

Во всех странах с развитой рыночной экономикой государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяя значимые для государства и общества предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику.

Основной целью курсовой работы является проверка учета операций с нематериальными активами и обобщение выявленных замечаний по результатам проверки.

Задачи курсового исследования:

- рассмотреть цели и задачи аудита нематериальных активов;

- изучить информационную базу аудита нематериальных активов;

- рассмотреть методику проведения и планирования аудиторской проверки;

- провести аудит операций по учету нематериальных активов;

- сделать выводы и дать рекомендации руководству предприятия.

Предметом настоящей курсовой работы является аудит учета нематериальных активов.

Объектом исследования будет ОАО «Спецавтохозяйство».

При написании курсовой работы были использованы следующие приемы и методы: индукция, дедукция, сравнение, анализ, метод группировки, монографический, графический, описательный.

Структурно работа включает в себя введение, где реализуется постановка цели и задач исследования, трех глав основной части, заключения, содержащего краткие выводы по исследованию, списка использованных источников и литературы, а также приложений.

В ходе написания курсового проекта были использованы учебники, учебные пособия, нормативные акты, периодические издания. Наиболее полное отражение изучаемого вопроса отражено в трудах таких авторов как: Кондракова Н.П., Вещуновой Н.Л., Фоминой Л.Ф., Щадиловой С.Н., а также нормативно - правовые документы Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические основы аудита нематериальных активов

1.1 Цели и задачи аудита нематериальных активов

Нематериальные активы имеют ряд особенностей: отсутствие материально-вещественной формы, высокая степень риска в отношении возможных доходов от их использования в будущем и т.д.

В составе нематериальных активов могут учитываться:

- произведения науки, литературы и искусства;

- объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.);

- программы для электронных вычислительных машин и базы данных;

- изобретения;

- полезные модели;

- селекционные достижения;

- секреты производства (ноу-хау);

- товарные знаки и знаки обслуживания;

- иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п. 1 ст. 1225 Гражданского кодекса РФ.

Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве нематериального актива, если выполняются следующие условия:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем.

Это условие выполняется, если объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация осуществляет контроль над объектом.

То есть организация имеет охранные или иные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на него. Такими документами являются, в частности, патенты, свидетельства, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

в) имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени.

Длительным является срок полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) у объекта отсутствует материально-вещественная форма.

В составе нематериальных активов учитывается также положительная деловая репутация, возникшая при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части) (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007, утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н).

Проверку правильности отражения в учете нематериальных активов осуществляют по первичным документам, записям в инвентарных карточках, журналах-ордерах, ведомостях, регистрах автоматизированного учета этих ценностей.

В разделе 1 актива баланса по статье «Нематериальные активы» отражают вложения предприятия в нематериальные объекты интеллектуальной собственности: исключительные права на приобретение патента, промышленный образец, полезную модель, товарный знак, на селекционные достижения, авторское право на программы для ЭВМ, базы данных, имущественное право на технологии интегральных схем. К нематериальным активам относят также деловую репутацию и затраты, связанные с созданием предприятия (организационные расходы). Особенности нематериальных активов в том, что у многих из них нет материально-вещественной структуры, они могут использоваться длительное время, но возможности их доходности неопределенны. В балансе приводится отдельно стоимость нематериальных активов в первоначальной (фактической или экспертной) оценке, а также сумма начисленного износа.

Главное в аудиторской проверке нематериальных активов — убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и правильном списании. Фактическое наличие устанавливают путем инвентаризации (визуального наблюдения) и ознакомления с первичной документацией на оприходование. Поскольку многие нематериальные активы — объект интеллектуальной собственности и бестелесны по своей природе, важным критерием их обособления в составе имущества является возможность их отчуждаемости, т.е. возможности передачи другому физическому или юридическом улицу во владение. Существенное значение имеет способность нематериального актива приносить экономические выгоды.

Таким образом, целями аудита нематериальных активов являются:

1. формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по информации о нематериальных активах;

2. устранение несоответствия действующего в организации порядка ведения учета и налогообложения операций с нематериальными активами нормативным требованиям, законодательству Российской Федерации.

Основные задачи аудита нематериальных активов состоят в необходимости проверить: правильность отнесения объектов к нематериальным активам; документальное оформление факта наличия нематериальных активов (деловой репутации, организационных расходов, исключительных прав); правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию нематериальных активов; правильность оценки нематериальных активов в учете.

1.2 Информационная база аудита нематериальных активов

При осуществлении аудита нематериальных активов используются следующие нормативные документы:

Гражданский кодекс Российской Федерации.
Налоговый кодекс Российской Федерации , ч.1 и 2.
Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. с изм., внесенными решением верховного Суда РФ от 23.10.2000 г. № ГКПИ 00-645).
Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 от 09.12.1998 г. №60-н.
Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» - ПБУ 14/2007 (Утвержден Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г. № 153н).
Унифицированные формы первичной учетной документации по учету нематериальных активов (постановление Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а) (см. приложение 1).

В качестве источников информации при аудите нематериальных активов используют:

- форму НМА-1 — карточка учета нематериальных активов (см. приложение 1);

- акт о приеме нематериальных активов;

- акт о списание нематериальных активов;

- акт инвентаризации нематериальных активов;

- документы, подтверждающие право собственности предприятия на объекты нематериальных активов (патенты на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, свидетельства на товарные знаки, программы для ЭВМ; зарегистрированные договоры на уступку патента, товарного знака и др.);

- журналы-ордера № 10, 13, 16, ведомость № 17 (при журнально-ордерной форме учета);

- карточки на анализ счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» (при автоматизированном учете);

- расчет амортизации нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учета);

- Главную книгу;

- баланс — форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках — форма № 2;

- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5.

При проведении проверки операций по поступлению и созданию нематериальных активов следует учитывать, каким образом они поступили в организацию.

Если объект нематериальных активов поступил в качестве вклада в уставный капитал, то в бухгалтерском учете данная операция должна быть: отражена по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», нематериальные активы приходуются в оценке по договоренности учредителей.

Стоимость приобретенных за плату нематериальных активов отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При создании нематериальных активов на предприятии их следует отражать по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции со счетом затрат. После передачи нематериальных активов к использованию суммы списываются со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

В случае безвозмездного получения нематериальных активов операция должна быть показана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

В ходе проверки поступления нематериальных активов аудитор должен также проверить соблюдение требований налогового законодательства по НДС и налогу на прибыль (в случае безвозмездного получения объектов нематериальных активов).

При осуществлении проверки операции по учету выбытия нематериальных активов необходимо принять во внимание, каким образом произошло выбытие.

Итак, цель аудита нематериальных активов – подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности.

Главное в аудиторской проверке нематериальных активов — убедиться в их фактическом наличии, правильной оценке, документальном оформлении и правильном списании.

Аудит нематериальных активов позволяет не только выявить недостатки в учете нематериальных активов в проверяемом периоде, но и получить практические рекомендации по устранению этих замечаний и недопущению их возникновения в будущем.

Далее перейдем к следующему разделу курсовой работы.

ГЛАВА 2. АУДИТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ В ОАО «СПЕЦАВТОХОЗЯЙСТВО»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Спецавтохозяйство»

Открытое акционерное общество «Спецавтохозяйство» основано на праве хозяйственного ведения, создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, является правопреемником ОАО «Спецавтохозяцство», зарегистрированного Распоряжением Администрации г. Горно-Алтайска № 101/13 от 20.09.1993 г.

Учредителем предприятия является комитет по управлению имуществом г.Горно-Алтайска.

ОАО «Спецавтохозяйство» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в учреждениях банков, печать со своим наименованием, фирменное наименование, товарный знак.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и другими нормативными актами РФ, республики Алтай и в соответствии с Уставом. ОАО «Спецавтохозяйство» от своего имени приобретает имущественные и неимущественные права и имеет обязанности, выступает ответчиком в суде, Арбитражном суде в соответствии с действующим законодательством РФ и РА.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства и его органов. Государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия. ОАО «Спецавтохозяйство» находится по адресу: 649000 республика Алтай, г. Горно-Алтайск, проспект Коммунистический 133.

Целями деятельности предприятия является организация работы по своевременной санитарной очистке и благоустройству города. Для реализации указанных целей предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

безопасную эксплуатацию специализированного транспорта и другого оборудования, согласно нормам, правилам, постановлениям;
реализация услуг по благоустройству, по вывозу твердых бытовых отходов, жидких нечистот, автоуслуг предприятиям, организациям, населению;
проектирование, строительство, ремонт, реконструкция, реставрация и эксплуатация объектов различного назначения, любых зданий и сооружений,
пусконаладочные, электромеханические и монтажные работы разных профилей;
проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и проектно-изыскательских работ, подготовка и внедрение научных идей и разработок в практику;
предоставление транспортных услуг, включая ремонт и техническое обслуживание;
организация проката транспортных средств, осуществление перевозок;
оказание информационных и рекламных услуг;
организация метизного производства, реализация различных металлических изделий;
организация выставок, ярмарок, аукционов и торгов, а также представительская и агентская деятельность.

Уставный фонд предприятия составляет 38 510 тысяч рублей. Предприятие самостоятельно распоряжается продукцией, полученной в результате хозяйственной деятельности, прибылью, оставшейся после уплаты налогов и других обязательных платежей.

Далее остановимся на планировании аудита НМА.

2.2 Планирование аудита нематериальных активов в ОАО «Спецавтохозяйство»

Планирование, будучи начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке: аудиторской организацией общего плана аудита; аудиторской программы. Сначала рассчитаем уровень существенности и величину аудиторского риска.

Таблица 1

Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Знач. базового показателя, тыс. руб.	Доля, %	Значение для нахождения уровня существенности, тыс.руб.
1	2	3	4
1.Валовый объем реализации без НДС (форма 2, стр.010)	10757	2	215
2. Сумма собственного капитала (форма 1, стр.490)	9288	10	929
3.Валюта баланса (форма 1, стр.300)	10095	2	202
4.Общие затраты организ. (форма 2, стр.020)	12166	2	243

Расчет уровня существенности показателей составляет:

средние арифметические показатели уровня существенности:

(215 + 929 + 202 +243) : 4 = 397 тыс. руб.,

наименьшее значение от среднего отличается на:

(397-202) : 397 • 100% = 49%,

наибольшее значение от среднего отличается на:

(929-397) : 397 * 100% = 134%.

Поскольку значение 202 тыс. руб. отлич. от среднего значительно, а значение 929 тыс. руб. в меньшей степени, то аудитор приняли решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новая средняя арифметическая составит:

(215 + 929 + 243) : 3 = 462 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 500 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности).

Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(500 – 462) : 462 * 100% = 1,1%, что находится в пределах 5% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

Аудиторский риск – риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Теперь, используя формулу факторной модели аудиторского риска, определим, чему равен приемлемый аудиторский риск (ПАР).

Формула факторной модели

ВР * РК * РН = ПАР, где (1)

Будем считать что:

внутрихозяйственный риск (ВР) - 70%

риск контроля (РК) – 40% (100% - 60%(надежность бизнеса клиента)).

риск не обнаружения (РН) – 10%

0,7 * 0,4 * 0,1 = 0,035 или 3,5%

Планирование аудиторской деятельности регулируется ФСА № 3 «Планирование аудита» (утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696)

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплексности; непрерывности; оптимальности.

При планировании аудита аудиторской организации следует выделять основные его этапы: предварительный; подготовка и составление общего плана аудита (Приложение 1); подготовка и составление программы аудита (Приложение 2).

Расчет аудиторской выборки является с одной стороны, частью этапа планирования, с другой стороны производится перед началом работ на этапе проведения аудита в каждом его разделе.

Для расчета используется следующая формула:

N = ( N / МР ) * r , (2)

где n - объем выборки (количество выборок);

N - проверяемая величина (сальдо или оборот счета);

МР - уточненная существенность;

r - аддитивный коэффициент, соответствующий доверительной вероятности нахождения ошибки при проведении аудиторских процедур.

В нашем случае используется аддитивная модель зависимости рисков:

r = p – i – c , (3)

где p – коэффициент надежности, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибки на счете.

В международной практике принято считать, что если уровень вероятности отсутствия ошибок составляет 95%, то выводы аудитора можно считать достоверными, то есть аудитор должен обеспечивать вероятность отсутствия ошибок не менее, чем 95%;

i – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности отсутствия ошибок в учете;

c – коэффициент, соответствующий доверительной вероятности выявления ошибки системой контроля.

Связь между доверительной вероятностью ДВ и коэффициентами надежности КН выражается формулой:

КН = ln ( 1 – Д / 100) (4)

и представлена в табл. 2.

Таблица 2

Связь между доверительной вероятностью ДВ и коэффициентами надежности КН

	Коэффициенты надежности
Доверительная вероятность	99	95	90	85	80	70	63	50
Коэффициент надежности при ожидании отсутствия ошибок	4,6	3,0	2,3	1,9	1,6	1,2	1,0	0,7

Таким образом, при планировании аудита был определен состав аудиторской группы, рассчитан уровень существенности и аудиторский риск (3,5%), также была составлена программа и план аудиторской проверки.

Проведя процедуру планирования аудиторской проверки, далее целесообразно перейти к непосредственному аудиту нематериальных активов.