Аудит нематериальных активов. 24

СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                             3 

1 ВИДЫ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ  ОЦЕНКА                            5

1.1 Классификация  нематериальных активов                5

1.2 Оценка  нематериальных активов        7 

2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ              10

2.1 Учет  поступления нематериальных активов                                                10

2.2 Учет  амортизации нематериальных активов                       11

2.3 Учет  выбытия, инвентаризация нематериальных активов                          12 

3 АУДИТ  УЧЕТА НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ                                      14

3.1 Составление  программы аудиторской проверки                                         14

3.2 Приобретение  и создание нематериальных активов                                    15

3.3 Проверка  учета амортизации нематериальных  активов                              17

3.4 Проверка  учета выбытия нематериальных  активов                                     18

3.5 Проверка  налогообложения в операциях с нематериальными активами  19

3.6 Исчисление  НДС при выбытии нематериальных  активов                          20

3.7 Учет  и аудит нематериальных активов  в ТОО «Нур-строй»                      21 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                     22                                                                                         

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                              23 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ВВЕДЕНИЕ 

    Нематериальные  активы — принципиально новый  для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.

    В настоящее время в имуществе  предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана.

    Актуальность курсовой темы курсовой работы заключается в методики и организации учета данного вида имущества. Можно смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской методологии бухгалтерского учета.

    Целью курсовой работы является изучение аудита нематериальных активов.

    Согласно  поставленной цели следует решить  следующие задачи:

    - рассмотреть виды нематериальных активов и их оценку;

    - изучить   учет нематериальных активов;

    - провести аудит учета нематериальных активов.                                                             

    Практическое  использование нематериальных активов  в экономическом обороте предприятий  есть, по сути, процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

    Первая  стадия - это грамотная классификация  объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться  предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время  предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

    Вторая  стадия - это включение стоимости  объектов нематериальных активов в  состав имущества предприятий по подразделу 1000 «Нематериальные активы» Генерального плана счетов РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

    Третья  стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

    - в активном выходе предприятий  на рынок научно-технической продукции;

    - в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя,  т.е. самому искать заказчика  (потребителя) для своей идеи  или разработки;

    - в умении рекламировать их;

    - в умении писать в журналы,  пробиваться на телевидение и т.д.

    Практическое  же использование нематериальных активов  в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов  интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность  современному предприятию (фирме):

    - изменить структуру своего производственного  капитала за счет увеличения  доли нематериальных активов  в стоимости новой продукции  и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение  для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

    - экономически эффективно и рационально  использовать незадействованные  и лежащие «мертвым грузом»  нематериальные активы, которыми  все еще располагают многие  предприятия.

    Все это превращает проблему нематериальных активов в одну из наиболее актуальных экономических и правовых проблем на данном этапе движения казахстанской экономики в целом, а в частности, к цивилизованным рыночным отношениям. 

1 ВИДЫ  НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ И ИХ  ОЦЕНКА 

1.1 Классификация  нематериальных активов 

    С развитием рыночных отношений в  составе имущества субъекта появился новый вид средств – нематериальные активы.

    Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного  содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

    К нематериальным активам относят  права, возникающие:

    - из авторских и иных договоров  на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных  прав, на программы для ЭВМ,  базы данных и др.;

    - из патентов на изобретения,  промышленные образцы, селекционные  достижения;

    - из свидетельств на полезные  модели, товарные знаки и знаки  обслуживания или лицензионных  договоров на их использование;

    - из прав на «ноу-хау» и др.

    Кроме того, к нематериальным активам относятся права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные расходы, связанные с созданием предприятия.

    Комплексным аудитом нематериальных активов  охватывается правильность формирования, фактического наличия, достоверность отражения в документах, реальность оценок стоимости и сроков полезной службы, начисление амортизации, обоснованность выбытия, организация учета, анализа и внутреннего контроля, эффективность их использования на предприятии.

    При   проверке   этих   объектов   аудитор   руководствуется МСФО 38, СБУ 28, Законами РК «О собственности», «О товарных знаках»,  «Об авторском праве» и другими нормативно-правовыми актами /7-20/.

    В первую очередь, согласно программе  комплексного аудита, проверяются соответствие показателей баланса данным Главной книги, наличие и состояние объектов интеллектуальной собственности, акты приема-передачи нематериальных активов, подтверждающие факт их получения, и прочие документы и источники информации, где эти объекты описаны или зафиксированы.

    Необходимо  установить правильность стоимостной  оценки нематериальных активов (НМА) и  достоверность определения величины затрат, необходимых для приведения объектов в состояние, пригодное  для их использования на предприятии. Аудитору следует учитывать, что первоначальная оценка стоимости нематериальных активов определяется разными способами:

    - по договоренности сторон (учредительный), в случае вложения интеллектуальной собственности в уставный капитал;

    - исходя из фактических затрат по приобретению и приведению в состояние готовности этих объектов;

    - экспертным путем, в случае получения их от других предприятий и лиц безвозмездно.

    В зависимости от своего назначения и  выполняемых функций, нематериальные активы подразделяются на три группы:

    - интеллектуальная собственность;

    - имущественные права;

    - отложенные затраты.

    Объекты интеллектуальной собственности представляют собой: патенты, лицензии, полезные модели, открытия, изобретения, промышленные образцы, программы для ЭВМ, экспертные системы, «ноу-хау», «гудвилл», торговые знаки, фирменные наименования, знаки обслуживания, авторские и прочие смежные права.

    К имущественным относятся права  пользования: природными ресурсами (недрами, минеральными ресурсами и др.), земельными участками, различными видами имущества и т.п.

    Отложенные  затраты включают в себя:

    - организационные расходы;

    - научно-исследовательские работы:

    - опытно-конструкторские разработки.

    Однако, в соответствии с МСФО 38 и СБУ 28 затраты по неденежным нематериальным статьям признаются как расход в том отчетном периоде, когда они понесены, если:

    - не относятся к нематериальным статьям, учет которых осуществляется    в    соответствии    с    другими стандартами бухгалтерского учета;

    - не составляют части стоимости нематериального актива, который отвечает определению и критериям его признания.

    Выделяют 4 вида нематериальных активов:

    - объекты интеллектуальной собственности;

    - права пользования природными  ресурсами;

    - отложенные затраты;

    - цена фирмы.

    Объекты интеллектуальной собственности разделяют на два вида:  регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

    Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности  необходима их регистрация  по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К объектам, регулируемым патентным правом относят:

    - изобретение, если оно является  новым и промышленно применимо  или является известным устройством,  способом, но имеет новое применение;

    - промышленный образец – художественно-конструкторское  решение изделия, определяющее  его внешний вид;

    - полезная модель – конструктивное  выполнение составных частей;

    - товарный знак и знак обслуживания  – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

    - наименование места происхождения  товара – название географического  объекта, используемого для обозначения  товара, особые свойства которого  исключительно или главным образом определяются характерными и (или) людскими факторами;

    - фирменное наименование – индивидуальное  название юридического лица;

    - «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или  коммерческого характера, имеющая  коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

    Правовое  регулирование объектов авторским  правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об авторских  правах».

    К объектам, регулируемым патентным правом относят:

    - программа для ЭВМ, а также  подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

    - база данных;

    - топология интегральных микросхем;

    - другие произведения науки, литературы  и искусства;

    - лицензии, дающие право заниматься  определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более  1 года.

    Права пользования природными ресурсами  составляют право пользования земельным  участком, недрами и право на геологическую  и другую информацию о недрах.

    Отложенные  затраты – организационные расходы  и расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки.

    Организационные расходы состоят из затрат организации  в период ее создания до момента  регистрации.

    Цена  фирмы -  разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. 
 

    1.2 Оценка нематериальных активов 

    Нематериальные  активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается  амортизация нематериальных активов. Первоначальная  стоимость представляет  собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

    Затраты по приобретению нематериальных активов  включает в себя суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

    Расходы по созданию нематериальных активов  включают в себя начисленную соответствующим работникам оплату труда, отчисления на социальные нужды, материальные затраты и общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

    Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения нематериальных активов на предприятии.

    Первоначальная  стоимость определяется для объектов:

    - внесенных в счет вкладов в  уставной капитал – по согласованной  стоимости;

    - приобретенных за оплату у  других организаций и лиц –  по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведению их до состояния пригодного к использованию;

    - полученных безвозмездно от других  организаций и лиц – экспертным  путем.

    Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

    - обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

    - правильное и своевременное исчисление  износа;

    - получение сведений для правильного  расчета налогов, перечисляемых  в бюджет;

    - получение данных для составления  отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

    При проверке нематериальных активов следует  обратить особое внимание на такие  обстоятельства:

    1. «Гудвилл» (Г3ф) - цена фирмы (деловая репутация) - стоимостная категория, характеризующая, как правило, в развитых странах разницу между стоимостью фирмы как целостного единого имущественно-финансового комплекса (ИФК) и стоимостью ее активов (САФ):

                          Гзф=ИФК - САФ. (15-1)                                                         (1)

    2. В отечественном учете «Гудвилл» (Гоф) законодательно определен для процесса приватизации с аукциона и по конкурсу, как разница между покупной ценой (ПС) и балансовой стоимостью (БС) имущества, приобретаемой отечественной фирмой (ОФ):

                               Гоф=ПС-БС. (15'2)                                                          (2)

    3. Не должны признаваться нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, в том числе и его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от него и переданы другим лицам;

    4. Документальное оформление факта  наличия объекта нематериальных  активов. Любой объект нематериальных  активов, принимаемый к учету,  должен быть выражен объективной  формой, допускающей его воспроизведение.  Например, если вносится право пользования землей, то основанием для его оприходования является соответствующая   документация,   подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию, что должно быть оформлено в соответствии с установленным законодательством;

    5. Приобретение прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должно быть подтверждено соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве:

    - для отражения приобретения «ноу-хау» предприятие должно располагать его изображением или описанием;

    - покупка товарного знака или  знака обслуживания должна быть  подтверждена договором об уступке,  зарегистрированном в Патентном  ведомстве. Например: на предприятиях  общественного питания, особенно в ресторанах национальной кухни, вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд, а на предприятиях геологоразведки - геологическая или иная информация о недрах, представленная в виде отчетов, карт и материалов;

    6. Правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов. Она определяется следующим образом:

    - в случае вложения в уставный  капитал - по договоренности сторон;

    - в случае приобретения за плату  у других юридических и физических  лиц и создания объектов на  предприятии – исходя из фактически произведенных затрат по приобретению и приведения в состояние готовности этих объектов (без НДС и специальных налогов);    

    - при получении от других предприятий  и лиц безвозмездно - экспертным  путем.

    7. Наличие   документации, подтверждающей получение,  использование и выбытие НМА. Например, поступление НМА и на предприятие оформляется актом приемки-передачи Нм (ф.НМА-1), а сведения о движении, использовании и их выбытии отражаются в карточках учета (ф. НМА-2).

    8. Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.

    9. Правильность начисления износа на объект нематериальных активов. По общему правилу, величина амортизационных отчислений должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока их полезной службы (но не более срока деятельности предприятия). Сроком полезной службы считается период, в течение которого используемые объекты приносят прибыль или другую выгоду предприятию. По нематериальным активам, по которым трудно или невозможно определить срок полезного использования, норма указанных отчислений устанавливается в расчете на 10 лет. По определенным видам амортизация может вообще не начисляться, в том случае, когда существует уверенность, что стоимость их с течением времени не будет уменьшаться, либо прибыль, приносимая их использованием, таким активам в мировой практике относятся права на «ноу-хау», товарные знаки и др.

    2 УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ 

    2.1 Учет поступления нематериальных активов 

    Согласно  СБУ №28 «Учет нематериальных активов» - нематериальные активы – это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течении длительного периода времени или постоянно.

    Нематериальные активы оцениваются по фактической стоимости, которая складывается из затрат по их приобретению.

    Также в практике используется договорная стоимость при внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей  или полученных безвозмездно.

    Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 2700 (2730 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению – основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию – учитывают средства в сфере производства.

    Данные  счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

    Подраздел 2700 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

    Аналитический учет по счетам 2730 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

    Счета с 2740 «Амортизация нематериальных активов» предназначены для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

    Нематериальные  активы зачисляются в состав нематериальных активов на основании акта приемки  – передачи нематериальных активов  по мере создания или поступления  их на предприятие или окончания  работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных  целях.

    При наличии охранного документа, выданного  уполномоченным государственным органом  и подтверждающего права на нематериальные активы, в качестве учетной единицы  может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

    В случае приобретения нематериальных активов  на основании лицензионных, авторских  или иных предусмотренных законодательством  договоров, в качестве учетных единиц  принимаются соответствующие лицензии и договоры. Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

    1. Приобретение нематериальных активов  за плату.

    2. Поступление нематериальных активов  в порядке бартера. 

    3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в  уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

    4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических безвозмездно в экспертной  оценке