Аудит нематериальных активов. 33

Содержание

Введение

      Актуальность  темы курсовой работы заключается в  том, что вовлечение нематериальных активов в экономический оборот способствует тому, что предприятие становится инвестиционно - привлекательным, обеспечивается преимущество в конкуренции на внутренних и внешних рынках и защита от недобросовестной конкуренции.

      Объектом  исследования курсовой работы является аудит.

      Предметом исследования курсовой работы являются нематериальные активы.

      В курсовой работе поставлены следующие  цели:

      - рассмотреть экономическое содержание и сущность нематериальных активов;

      - разобрать систему внутреннего контроля учета нематериальных активов;

      - разработка аудита нематериальных активов на примере ТОО «Грань».

      Для решения поставленных целей в  курсовой работе были определены следующие  задачи:

      - раскрыть понятие, состав и структуру нематериальных активов;

      - определить оценку нематериальных активов;

      - охарактеризовать деятельность ТОО «Грань»;

      - изучить нормативно правовую базу и документы регулирующие учет нематериальных активов;

      - рассмотреть тестирование системы внутреннего контроля;

      - проанализировать источники информации и ее проверку на существенность

      - изучить процесс аудиторской проверки по существу

      - составить аудиторское заключение.

      При выполнении курсовой работы была использована учебная и методическая литература, МСА, КСА, СБУ и материалы бухгалтерской  отчетности ТОО «Грань», методические указания курсовой работы. 
 

1   Экономическое содержание и сущность  

     категории нематериальных активов 

     1.1 Понятие категории нематериальные активы

     Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше одного года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

     Нематериальные  активы — принципиально новый  для казахстанской теории и практики вид имущества, подлежащий бухгалтерскому учёту.

     В настоящее время в имуществе  предприятий неуклонно возрастает роль нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено волной поглощения одних предприятий другими, быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, усложнением и интеграцией финансового рынка Казахстана.

     Вопросы методики и организации учета  данного вида имущества активно  обсуждаются во всем мире. Можно  смело сказать, что нематериальные активы – один из самых проблемных в настоящее время вопросов казахстанской  методологии бухгалтерского учета.

     Практическое использование нематериальных активов в экономическом обороте предприятий есть по сути процесс коммерциализации инновационной сферы, который условно можно свести к следующим стадиям.

     Первая  стадия - это грамотная классификация  объектов интеллектуальной собственности, на базе которой должна формироваться предварительная оценка их рыночной стоимости. Однако в настоящее время предприятия либо ее не выполняют, либо делают это по-дилетантски. Поэтому необходима профессиональная разработка базовых методологических и методических рекомендаций.

     Вторая  стадия - это включение стоимости  объектов нематериальных активов в  состав имущества предприятий счету 2730 «Прочие нематериальные активы» счетов МСФО в РК. В соответствии с законодательством РК эти средства подлежат амортизации: ежемесячно относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) по нормам, которые рассчитывает предприятие (фирма) исходя их первоначальной стоимости и срока их полезного использования, но не более срока деятельности самого предприятия (фирмы), затем реализуются и оседают на расчетном счете предприятия. В дальнейшем они используются исключительно на развитие данного производства, на вознаграждение авторам разработок (а также лицам, которые содействовали созданию или использованию этих разработок), и потому не должны облагаться налогами.

     Третья  стадия - коммерциализации нематериальных активов заключается:

     - в активном выходе предприятий на рынок научно-технической продукции;

     - в умении найти своего покупателя, овладевать искусством предпринимателя, т.е. самому искать заказчика (потребителя) для своей идеи или разработки;

     - в умении рекламировать их;

     Практическое  же использование нематериальных активов  в экономическом обороте предприятий, превращение их в конкретный механизм для коммерческой оценки результатов интеллектуального труда, интеллектуальной собственности дает возможность современному предприятию (фирме):

     - изменить структуру своего производственного капитала за счет увеличения доли нематериальных активов в стоимости новой продукции и услуг, увеличив их наукоемкость, что сыграет определенное значение для повышения конкурентной способности продукции и услуг;

     - экономически эффективно и рационально использовать незадействованные и лежащие «мертвым грузом» нематериальные активы, которыми все еще располагают многие предприятия. [1,116] 

     1.2 Состав и структура  нематериальных активов 

     К нематериальным активам относят  права, возникающие:

     - из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

     - из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

     - из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

     - из прав на «ноу-хау» и др.

     Кроме того, к нематериальным активам относятся  права пользования земельными участками, природными ресурсами и организационные  расходы, связанные с созданием  предприятия.

     Выделяют  четыре вида нематериальных активов:

     - объекты интеллектуальной собственности;

     - права пользования природными ресурсами;

     - отложенные затраты;

     - цена фирмы.

     Объекты интеллектуальной собственности разделяют  на два вида:  регулируемые патентным  правом (объекты промышленной собственности) и регулируемые авторским правом.

     Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны объектов промышленной собственности  необходима их регистрация  по установленной  процедуре в соответствующих  органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. К  объектам, регулируемым патентным правом относят:

     - изобретение, если оно является новым и промышленно применимо или является известным устройством, способом, но имеет новое применение;

     - промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;

     - полезная модель – конструктивное выполнение составных частей;

     - товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических лиц или физических лиц;

     - наименование места происхождения товара – название географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными и людскими факторами;

     - фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица;

     - «ноу-хау» - информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, имеющая коммерческую ценность в связи с неизвестностью ее третьим лицам.

     Правовое  регулирование объектов авторским  правом осуществляется в соответствии с Законом РК «Об авторских правах».

     К объектам, регулируемым авторским правом относят:

     - программа для ЭВМ, а также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы;

     - база данных;

     - топология интегральных микросхем;

     - другие произведения науки, литературы и искусства;

     - лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности, если они выдаются на срок более  одного года.

     Права пользования природными ресурсами  составляют право пользования земельным  участком, недрами и право на геологическую и другую информацию о недрах.

     Отложенные  затраты – организационные расходы  и расходы на научно-исследовательские  и опытно-конструкторские разработки.

     Организационные расходы состоят из затрат организации  в период ее создания до момента регистрации.

     Гудвилл (цена фирмы) -  разница между стоимостью фирмы как единого целостного имущественно-финансового комплекса, имеющего определенную репутацию, и балансовой стоимостью имущества этой фирмы. [1, 120] 

     1.3 Оценка нематериальных  активов 

     В бухгалтерском учете нематериальные активы первоначально регистрируются по стоимости их приобретения - первоначальная стоимость актива. Первоначальная  стоимость представляет  собой затраты по приобретению нематериальных активов или расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию.

     Первоначальная  стоимость выявляется в момент ввода  объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока  нахождения нематериальных активов  на предприятии.

     Первоначальная стоимость определяется для объектов:

     - внесенных в счет вкладов в  уставной капитал – по согласованной  стоимости;

     -  приобретенных за оплату у  других организаций и лиц –  по фактически произведенным  затратам на приобретение объектов  и доведению их до состояния пригодного к использованию;

     - полученных безвозмездно от других  организаций и лиц – экспертным  путем.

     В учете первоначальная стоимость  актива последовательно уменьшается  на величину начисленного износа. Разность первоначальной стоимости актива и  суммы начисленной амортизации называется остаточной стоимостью актива. [2, 54]

     Для отражения реальной рыночной стоимости  актива может производиться периодическая  переоценка балансовой стоимости актива. Восстановительная стоимость -  стоимость актива, за которую он может быть реализован в настоящее время. Методы посредством коэффициентов переоценки, устанавливаемых централизованно. Стремление учесть инфляционные процессы в экономике или с помощью института независимых оценщиков в настоящее время обсуждается.

     Ликвидационная стоимость актива определяется как стоимостная оценка актива в момент его утилизации (стоимость металлолома и драгоценных металлов, входящих в состав оборудования и т.п.). Для основной части активов ликвидационная стоимость принимается равной нулю.

     Предприятие, приобретая нематериальные активы, предполагает его эксплуатировать в течение ряда лет, и эти нематериальные активы будут приносить предприятию прибыль в течение этого срока. Следовательно, стоимость нематериальные активы должна быть увязана с доходами, получаемыми за время его использования. Общее название этой процедуры увязки  - амортизация. Часть стоимости актива, которая относится к отчетному периоду, является расходами этого периода и отражается как износ актива.

     Существуют  три основных механизма начисления амортизации:

     - механизм равномерного списания (линейной амортизации), при которой амортизационные отчисления равномерно распределяются по времени нормативного использования объекта амортизации;

     - механизм ускоренной амортизации, включающий группу методов, направленных  на стимулирование замены нематериальных активов путем ускоренного списания объекта амортизации на издержки производства и обращения;

     - производственный метод, при котором величина амортизации определяется интенсивностью использования объекта амортизации (например, амортизация отдельных видов машин производится исходя из установленной для них величины наработки до полного списания объекта - времени налета для летательных аппаратов, километров пробега для автомобилей и т.п., а также фактического времени наработки объекта в отчетном периоде).

     Главные задачи бухгалтерского учета нематериальных активов:

     - обеспечение контроля за их наличием и сохранностью с момента приобретения до момента выбытия;

     - правильное и своевременное исчисление износа;

     - получение сведений для правильного расчета налогов, перечисляемых в бюджет;

     - получение данных для составления отчетности о наличии и движении нематериальных активов.

    Нематериальные  активы отражаются в учете по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно учитывается амортизация нематериальных активов.[3, 87] 
 
 

2 Система внутреннего  контроля учета  нематериальных активов  

     2.1 Характеристика деятельности  ТОО «Грань»

     Товарищество  с ограниченной ответственностью «Грань» (далее - товарищество), является юридическим лицом по законодательству Республики Казахстан. Товарищество создано и действует на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан «О Товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», и настоящего устава.

     Товарищество  является юридическим лицом, имеет   самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета в банках, круглую  печать со своим наименованием, обладает обособленным имуществом, действует  на основе полного хозрасчета и самостоятельности.

     Товарищество  несет ответственность по своим  обязательствам всем принадлежащим  ему    имуществом и уставным   капиталом,   на   который   может   быть   обращено   взыскание   в   соответствие   с   действующим законодательством.

     ТОО «Грань» располагает большими возможностями по привлечению субподрядных организаций на любой вид строительно-монтажных работ.

     Предприятие имеет мощную материально-техническую  базу, включающую просторные производственные помещения для стоянки техники, машин и механизмов, механические мастерские для их ремонта и технического обслуживания, кирпичный завод.

     Мощный  передвижной парк фирмы насчитывает  более 70 единиц техники, в том числе большегрузные автомашины КрАЗ, КамАЗ, седельные тягачи МАЗы, башенные краны высокой грузоподъемностью, прицепы - панелевозы.

     Предметом деятельности товарищества согласно Уставу является:

     - закуп, производство и реализация водогрейных котлов, отопительных        приборов, ремонт и ревизия котельного оборудования, пуско-наладочные работы;

     - заправка сжиженным газом бытовых газовых баллонов;

     - строительное и ремонтно-строительное производство

     - другие виды деятельности, разрешенные законодательством РК.

     ТОО «Грань» осуществляет право владения, пользования и распоряжения принадлежащим ему имуществом, состоящим из основных фондов, оборотных средств, иных материальных ценностей, финансовых ресурсов, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе, в соответствии с действующим законодательством и настоящим Уставом. 

2.2 Нормативно-правовая  база и документы, регулирующие учет нематериальных активов

     В нашей стране создана государственная  система нормативно-правового регулирования  аудита. Основными элементами законодательной  базы организации независимого финансового  контроля является:

• Конституция РК;
• Гражданский кодекс РК;
• Закон РК «Об аудиторской деятельности»;
• Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;
• Уголовной кодекс РК;
• Кодекс РК «О Налогах и других обязательных платежах в бюджет»;
• Кодекс РК об административных правонарушениях;
• Закона РК «Об акционерных обществах»; «О банкротстве»; «Об иностранных инвестициях»; «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью»; «О Национальном банке РК» и др.

     Учет  нематериальных активов по международным стандартам финансовой отчетности регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». Действующая редакция МСФО 38 была принята в 2004 году и должна применяться при учете нематериальных активов для годовых периодов, начинающихся с 31 марта 2004 года или позднее.

     МСФО 38 определяет порядок учета, методы оценки и требования к раскрытию информации по тем нематериальным объектам, которые не рассматриваются в других стандартах.

     С точки зрения признания нематериальных активов основная сложность заключается в необходимости идентифицировать подобные активы и оценить их стоимость. Остановимся подробнее на принципах идентификации и признания нематериальных активов, изложенных в МСФО 38.

     В Закон РК «Об аудиторской деятельности»  дано такое определение: «Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составление финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством Республики Казахстан». [3, 54] 

2.3 Тестирование системы  внутреннего контроля учета нематериальных активов

     Процесс оценки системы внутреннего контроля ТОО «Грань» аудиторы осуществляют в несколько этапов:

     - получение или подготовка предварительной  программы проверки сальдо счетов  и оценки уровня риска неэффективности контроля;

     - определение ошибок и искажений  информации, которые могут возникнуть  в данных счетах;

     - определение элементов структуры  контроля (контрольная среда, система  учета, процедуры контроля), при  помощи, которых можно предотвратить, выявить и исправить эти ошибки и искажения информации;

     - оценка структуры контроля предприятия  с характеристикой ее элементов  (стадия оценки) и эффективности  ее функции (стадия проверки);

     - завершение оценки риска неэффективности  контроля и при необходимости внесения изменений в программу аудиторской проверки.

     Оценка  системы внутреннего контроля ТОО  «Грань» осуществляется аудиторами на основании проведенных ими тестов контроля, которые могут производиться аудиторами в виде:

     - опросов персонала аудируемого субъекта в виде вопросников по системе внутреннего контроля предприятия (аудиторская процедура – запрос и подтверждение);

     - проверки документов и записи (изучение);

     - наблюдение за применением конкретных  процедур и мероприятий (наблюдения);

     - повторное выполнение аудитором  конкретных контрольных процедур  и мероприятий (подсчет).

     В процессе проведения аудиторской проверки аудиторы обязаны надлежащим образом планировать работу, чтобы она была выполнена наиболее эффективно. Планирование означает разработку общей стратегии детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и масштабу аудита.[ 4, 35]

     Оценка  системы внутреннего контроля на основе вопросников базируется на ключевых контрольных вопросах и в зависимости от ответов на эти вопросы аудиторы составляют предварительную оценку системы внутреннего контроля. Вопросник внутреннего контроля ТОО «Грань» по учету нематериальных активов представленной в таблице 2.1. 

Таблица 2.1 - Вопросник  для оценки внутреннего контроля: нематериальные

                        активы