Аудит нематериальных активов. 8

МИНИСТЕРСТВО ТРАНСПОРТА РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

САМАРСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ

 

 

 

 

Кафедра: «Бухгалтерский учет, анализ и статистика»

 

 

 

 

Курсовая  работа

по дисциплине «Аудит»

на тему:  «Аудит нематериальных активов»

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил:

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Самара 2006

Содержание

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Ведущей формой внешнего контроля в  условиях рыночных отношений является независимое аудиторство.

Потребность  в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

• возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;
• необходимость специальных знаний для проверки информации;
• отсутствие у пользователей информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели  к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг.

Наличие достоверной информации позволяет  повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений. Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

 

 

 

 

 

 

 

1. Место аудита в системе финансового контроля

1. Сущность аудита и его виды

Аудит –  независимая проверка, осуществляемая аудитором, результатом которой является выражение мнения аудитора о степени достоверности финансовой отчетности проверяемой компании.

Основной целью аудита финансовой отчетности является выражение мнения аудиторской организации о достоверности отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Аудит выступает как элемент  рыночной инфраструктуры, необходимость  существования которого определяется рядом обстоятельств. Во-первых, финансовую отчетность для принятия решений используют большое число заинтересованных пользователей (менеджеры и собственники имущества компаний, имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики и покупатели, органы власти). Во-вторых, операции компании зачастую бывают многочисленными  и сложными, информацию о них пользователи не могут оценить и интерпретировать самостоятельно и нуждаются в услугах специалистов – аудиторов, профессиональных бухгалтеров. В-третьих, степень достоверности бухгалтерской отчетности не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации.

Мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской отчетности может  способствовать большему доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматриваться как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Законом предусмотрено, что аудиторским  организациям и индивидуальным аудиторам  запрещается заниматься какой-либо иной

сопутствующих ему услуг.

          Под  сопутствующими аудиту услугами  понимается оказание следующих  услуг:

• постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
• налоговое консультирование;
• анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
• управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;
• правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
• автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
• оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;
• разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
• проведение маркетинговых исследований;
• проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в т.ч. на бумажных и электронных носителях;
• обучение в установленном законодательством порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;
• оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Аудиторская деятельность – это вид предпринимательской  деятельности по осуществлению независимых  вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов.

Аудиторская проверка может  быть инициативной (по инициативе и  за счет отдельных акционеров, учредителей) и обязательной (ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации или индивидуального предпринимателя).

Аудиторская деятельность достаточно разнообразна. Аудит претерпевал  изменения как в процессе своего исторического развития, так и расширяя области своего применения.

Исторически выделяют следующие этапы  развития аудита (которые можно рассматривать  и  как виды аудита):

• подтверждающий аудит. Он заключается в проверке и подтверждении достоверности бухгалтерских документов;
• системно ориентированный аудит. Проверка ориентирована на анализ системы внутреннего контроля предприятия. Если система внутреннего контроля работает эффективно, то объем проверки может быть значительно уменьшен;
• аудит, основанный на риске. Аудиторская экспертиза концентрируется в тех областях, где аудиторский риск выше,  при этом сокращается время проверки участков с низкими рисками. Большое значение приобретает определение уровня существенности в аудите и расчет аудиторской выборки.

Внешний аудит осуществляется независимой  аудиторской организацией (аудитором) на договорной основе с экономическим  субъектом с целью подтверждения  достоверности бухгалтерской отчетности, а также оказания консультационных услуг руководству. Внутренний аудит – это неотъемлемая часть управленческого контроля предприятия. Под внутренним аудитом понимается система контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования различных звеньев управления, организованная самим экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников и регламентированная внутренними документами. Работа внутреннего аудита имеет для руководства экономического субъекта информационное и консультационное значение; она призвана содействовать оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Различают также первоначальный аудит  и согласованный (периодический) аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором  впервые для данного проверяемого субъекта, что существенно увеличивает риск и трудоемкость проверки, так как у аудиторов нет информации об особенностях деятельности клиента, уровне внутреннего контроля и т.п.

Согласованный аудит осуществляется повторно. При этом планирование и проведение аудита основано на знании специфики деятельности клиента и организации бухгалтерского учета на предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Отличие аудита от других видов проверок

Контроль – важнейшая функция управления. Контроль в сфере управления финансовыми средствами – неотъемлемая часть общей системы регулирования. Финансовый контроль делится на аудиторский (вневедомственный) и ревизионный (ведомственный).

Понятие аудита значительно  шире такого понятия, как ревизия. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли.

Существуют принципиальные различия между аудитом и ревизией. Целью аудита является выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом. А задача ревизии – это выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Аудит ведется на добровольной основе и осуществляется на основании договора. Основа взаимоотношений при проведении ревизии – принудительность, осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

Ревизия выявляет виновных лиц и причины неэффективных  действий и нарушения законодательства. По итогам ревизии принимаются решения о мерах дисциплинарного воздействия, возможна передача дел в следственные органы. В ходе аудита проверяется соответствие процессов нормам и правилам, определенным положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ) и другими нормативными документами. По аудиторским документам, содержащим отрицательное мнение, принимаются решения об изменении процессов в учетном органе и движении первичных документов.

Этические нормы аудита запрещают высказывать свое мнение о должностных лицах, определять их виновность. Ревизор может высказать строго обоснованное мнение о должностных лицах.

Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и другое.

Оплата аудита  производится клиентом, а ревизии – вышестоящий или государственный орган.

Аудиторское заключение – документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской отчетности, может быть опубликована. Акт ревизии – внутриведомственный документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные недостатки. Акт должен быть передан органу, назначившему ревизию.

        Аудит отличается  и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Отличие состоит в том, что  аудит – независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму.

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Квалификационные требования к аудиторам и порядок их аттестации

Аттестация на право осуществления  аудиторской деятельности – это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Она осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора без ограничения срока его действия.

Обязательными требованиями к претендентам на получение квалификационного аттестата аудитора являются: наличие документа о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию, либо наличие документа о высшем экономическом (юридическом) образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца; наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти.

Элементами образования аудитора являются: базовое образование, практический опыт, специальное профессиональное образование (в настоящее время  носит рекомендательный характер), свободное владение деловым русским языком.

Базовое образование включает в  себя в соответствии с действующим  законодательством высшее экономическое  или юридическое образование, полученное в учебном учреждении России, либо полученное в учебном учреждении иностранного государства, диплом которого имеет юридическую силу в РФ.

Практический опыт работы определяется стажем работы не менее трех лет  в качестве бухгалтера, экономиста, ревизора, научного работника или  преподавателя по экономическому профилю. В стаж засчитывается работа на вышеуказанных должностях в штате организации, по совместительству или в качестве индивидуального предпринимателя.

Специальное профессиональное образование  включает обучение с отрывом или  без отрыва от производства в определенных учебно-методических центрах (УМЦ) и организациях по обучению и переподготовке аудиторов и стажировку в аудиторской фирме.

Владение деловым русским языком включает наличие навыков владения русским языком в объеме, необходимом  для изучения нормативных актов, проверки бухгалтерской и иной документации, ведения рабочей документации, делового общения с клиентами и составления аудиторского заключения и письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Порядок проведения аттестации. Претендент допускается к квалификационному экзамену при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего его личность.

Квалификационные экзамены проводятся в письменной форме. Результаты квалификационных экзаменов оформляются протоколом экзаменационной комиссии.

Решение о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится  до сведения претендента не менее  чем за 15 дней до намеченной даты его  проведения.

Сдача экзаменов претендентами  проводится два дня. В первый день – тестирование по пяти дисциплинам, во второй день – письменный экзамен по этим же дисциплинам.

По общему аудиту проводится тестирование по следующим дисциплинам:

• бухгалтерский учет и отчетность;
• аудит;
• налогообложение юридических и физических лиц;
• финансы предприятия;
• правовое регулирование хозяйственной деятельности.

 Результаты тестирования и  письменного экзамена оцениваются  отдельно.

Следующим этапом в работе аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов является получение лицензии на осуществление аудиторской деятельности.

Лицензии выдаются на осуществление следующих видов аудиторской деятельности:

• банковского аудита - Центральным банком РФ;
• аудита страховых организаций и общества взаимного страхования;
• аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
• общего аудита (аудита иных экономических субъектов)- Министерством финансов РФ.

Датой получения аудиторской  организацией или индивидуальным аудитором  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности считается дата принятия решения о выдаче соответствующей  лицензии.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации оказание отдельных видов  сопутствующих аудиту услуг требует  получения соответствующей лицензии, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не вправе оказывать такие  услуги без получения соответствующей лицензии.

Лицензирование аудиторской  деятельности производится с целью обеспечения контроля государства за соблюдением требований законодательства России, предъявляемых к аудиторской деятельности.

Осуществление аудиторской  деятельности аудиторской организацией или индивидуальным аудитором без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа с аудиторской организации или индивидуального аудитора в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом. Взыскание штрафов производится в судебном порядке на основании постановления уполномоченного федерального органа о привлечении к ответственности за правонарушения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Этические принципы аудиторской деятельности

В аудиторской деятельности существует понятие профессиональной этики. Этичное поведение – это не просто соблюдение запретов, это правила, которые требуют уважения к клиенту, даже в ущерб личным интересам.

Российская Коллегия Аудиторов  разработала Кодекс профессиональной этики с целью поддержания моральных качеств специалиста.

К основным этическим принципам  аудита относятся:

1. Независимость  заключается в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах проверяемого экономического субъекта, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и сточки зрения фактических обстоятельств;
2. Честность  заключается в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали;
3. Объективность  заключается в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений;
4. Профессиональная компетентность  заключается в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности;
5. Добросовестность  заключается в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности  подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности  в аудиторской деятельности;
6. Конфиденциальность  заключается в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично) каким бы то ни было третьим лицам, либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами РФ. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени;
7. Профессиональное поведение  заключается в соблюдении приоритета общественных интересов, а также и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу;
8. Взаимоотношения в аудиторской организации  заключается в том, что аудиторы обязаны воздерживаться от обсуждения других аудиторов, а также от необоснованной критики своих коллег;
9. Публичная информация и реклама  заключается в том, что реклама аудиторских услуг должна быть информативной, не вводящей пользователей в заблуждение и не вызывающей недоверия. Публичная информация не должна содержать хвалебную саморекламу аудитора, информацию, заранее гарантирующую клиенту благоприятные результаты проверки, а также информацию, цель которой – оказать давление на налоговые и судебные органы.

2. Организация внутреннего аудита на предприятии

• Основные задачи аудита нематериальных активов

Нематериальные активы –  это  затраты организаций долгосрочного  характера в хозяйственной деятельности и приносящие доход. К НМА относятся права пользования земельными участками и природными ресурсами, патенты, лицензии, торговые марки, организационные расходы, «ноу-хау», программные продукты и др.

Важная задача аудита нематериальных активов – установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающих правила их учета.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся следующие:

• операции учета поступления и создания нематериальных активов;
• учет амортизации нематериальных активов;
• учет выбытия нематериальных активов;
• проверка налогообложения в операциях с нематериальными активами;
• исчисление НДС при выбытии нематериальных активов;
• проверка данных по нематериальным активам в отчётности.

Поскольку количество операций с  нематериальными активами в организации, как правило, незначительно, проверка правильности отнесения объектов к нематериальным активам проводится сплошным способом.

 

 

 

 

• Перечень нормативных документов, используемых при аудите нематериальных активов

При учете и аудите нематериальных активов необходимо руководствоваться  следующими нормативными законодательно-нормативными документами:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996;
2. Закон РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименования мест происхождения товаров» № 3520-I от 23.09.1992;
3. Закон РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем» № 3523-I от 23.09.1992;
4. Закон РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных» № 3526-I от 23.09.1992;
5. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» № 5351-I от 09.07.1993;
6. Патентный закон РФ;
7. Гражданский кодекс РФ;
8. Налоговый кодекс РФ;
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000);
10. Положение  по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

 

 

 

 

 

 

• Перечень наиболее часто встречающихся нарушений

Для аудитора очень важно знание наиболее распространенных ошибок и  нарушений, встречающихся при аудите нематериальных активов. Примерный перечень их таков:

• оприходование нематериальных активов не по цене их приобретения;
• неправильное определение срока эксплуатации нематериальных активов;
• неправильное отнесение затрат на счет 04 «Нематериальные активы»;
• отсутствие документов, подтверждающих отнесение объектов учета к нематериальным активам;
• неправомерное увеличение стоимости нематериальных активов за счет текущих затрат;
• отнесение объектов нематериальных активов на счет 97 «Расходы будущих периодов».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Методика аудиторской проверки

• Этапы проведения аудита нематериальных активов

Аудит проводится в три этапа:

1. Постановка проблемы.
2. Сбор данных и их проверка.
3. Оценка данных.

На I этапе аудитор ставит перед  собой задачу проверить операции с нематериальными активами.

На II этапе аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

• Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости.
• Организацию аналитического и синтетического видов учёта нематериальных активов: ведомость учёта нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; журнал-ордер № 10 по кредиту счёта 05 "Износ нематериальных активов"; журнал-ордер № 13 по кредиту счёта 04 "Нематериальные активы"; расчёт износа нематериальных активов (при журнально-ордерной форме учёта).
• Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счёт 05).
• Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.
• Соответствие данных синтетического и аналитического учёта нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

На основании этих данных необходимо провести проверку правильности включения объектов в состав нематериальных активов и их оценку, проверку операций учёта поступления и создания, амортизации и выбытия нематериальных активов.

В ПБУ 14/2000  не дано определение  нематериального актива, однако сформулированы условия, одновременное выполнение которых необходимо для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве материальных:

• Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;
• Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;
• Использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.д.).

Аудитор обязан проверить соответствие имеющихся нематериальных активов  перечисленным условиям, необходимым для принятия их к учету.

Также необходимо проверить правильность оценки нематериальных активов. В учете и отчетности их отражают по первоначальной и остаточной стоимости, отдельно отражают амортизацию. Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на их создание, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания нематериальных активов следует рассмотреть, как они поступили в организацию: в качестве вложений в уставный капитал, результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи. Проверяя перечисленные операции аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и другое.