Аудит нематериальных активов. 14

Содержание

Введение 3

1 Состав и структура нематериальных активов 4

1.1 Учет поступления нематериальных активов 6

1.2 Учет амортизации нематериальных активов 7

1.3 Учет выбытия нематериальных активов 11

1.4 Инвентаризация нематериальных активов 12

2 Аудиторская проверка нематериальных активов 13

2.1 Программа проведения аудита НМА 14

2.2 Составление плана аудита и определение численности аудиторской группы 17

2.3 Аудит системы внутреннего контроля и состояния бухучета нематериальных активов 18

2.4 Определение уровня существенности и расчет аудиторского риска 22

2.5 Отчет по аудиторской проверке нематериальных активов ОАО «Мастер» за 2011 год 23

Заключение 29

Список литературы 30

Приложение  №1. Бухгалтерский баланс……………………………………….31

Приложение  №2. Отчет о прибылях и убытках……………………………….33

Введение

Данная курсовая работа рассматривает круг вопросов, связанных  с организацией ведения учета  и аудита нематериальных активов. Целью  аудита нематериальных активов (НМА) является формирование мнения о степени достоверности  бухгалтерской отчетности по разделу  нематериальных активов и установления соответствия применяемой в организации  методики учета и налогообложения  операций с нематериальными активами действующим в Российской Федерации  нормативным документам. 

Аудиторской проверки подвергается организация ОАО «Мастер», осуществляющая в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности операции с нематериальными активами.

1 Состав и структура нематериальных  активов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденного приказом Минфина  РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н (в ред. от 24 декабря 2010 г. № 186н), к нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов (НМА) учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с  образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального  актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

2) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

3) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

4) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

5) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

6) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

7) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

Единицей бухгалтерского учета  нематериальных активов является инвентарный  объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом  порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта  нематериальных активов также может  признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов  интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается  к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его  к бухгалтерскому учету.

1.1 Учет поступления нематериальных активов

Нематериальные активы зачисляются  в состав нематериальных активов  на основании акта приемки – передачи нематериальных активов по мере создания или поступления их на предприятие или окончания работ по доведению их до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях.

При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным  органом и подтверждающего права  на нематериальные активы, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения нематериальных активов на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных  законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры.

Существует несколько основных видов поступления нематериальных активов.

1. Приобретение нематериальных  активов за плату.

2. Поступление нематериальных активов  в порядке бартера. 

3. На этапе образования предприятие  может получить нематериальные  активы  от учредителя (участника) в качестве вклада в уставный капитал. Размер этого вклада указывают в учредительном договоре. В пределах данной суммы учредитель (участник) может внести свой вклад нематериальными активами. При передаче нематериальных активов приводят их перечень, указывают их первоначальную стоимость, износ и цену соглашения, по которым их относят в счет уставного капитала.

4. Возможно поступление нематериальных  активов от юридических или  физических безвозмездно в экспертной  оценке

Приобретение нематериальных активов  отражается в бухгалтерском учёте следующими проводками:

Д-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" – на сумму счёта поставщика;

Д-т 19 "Налог на добавленную стоимость" — К-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" — на сумму  НДС, подлежащую уплате поставщику;

Д-т 04 "Нематериальные активы" К-т 08 "Вложения во внеоборотные активы" — принятие на учёт нематериальных активов по акту;

Д-т 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" К-т 51 "Расчётный счёт" — оплата счёта поставщика;

Д-т 68 "Расчёты по налогам и сборам" К-т 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — предъявление к зачёту сумм уплаченного НДС в момент ввода в эксплуатацию объекта нематериальных активов производственного назначения.

1. 2 Учет амортизации нематериальных активов

Стоимость нематериальных активов  с определенным сроком полезного  использования погашается посредством  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования.

По нематериальным активам с  неопределенным сроком полезного использования  амортизация не начисляется. Также по нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация  определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды.

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования  может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к  получению в результате использования  активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым  невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются  нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования  нематериального актива производится исходя из:

• срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
• ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).
• Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного  использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности  надежно определить срок полезного  использования данного актива. В  случае прекращения существования  указанных факторов организация  определяет срок полезного использования  данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие  в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы  амортизационных отчислений по нематериальному  активу производится одним из следующих  способов:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации  нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических  выгод от использования актива, включая  финансовый результат от возможной  продажи данного актива. В том  случае, когда расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива не является надежным, размер амортизационных  отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе — исходя из фактической (первоначальной) стоимости  или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального  актива равномерно в течение срока  полезного использования этого  актива;

б) при способе уменьшаемого остатка  — исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой — установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и  соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования  нематериального актива.

Способ определения амортизации  нематериального актива ежегодно проверяется  организацией на необходимость его  уточнения. Если расчет ожидаемого поступления  будущих экономических выгод  от использования нематериального  актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного  погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по, нематериальным активам прекращаются с первого  числа месяца, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском  учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются  независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

1.3 Учет выбытия нематериальных активов

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические  выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет  место в случае: прекращения срока  действия права организации на результат  интеллектуальной деятельности или  средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного  права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права  к другим лицам без договора (в  том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении  взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования  вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления  недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости  нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных  отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету.

Дата списания нематериального  актива с бухгалтерского учета определяется исходя из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил признания доходов  либо расходов.

1.4 Инвентаризация нематериальных активов

Инвентаризации подлежит все имущество  организации, в том числе и  нематериальные активы.

Как и в общем случае основными  целями инвентаризации нематериальных активов являются:

- выявление фактического наличия нематериальных активов;

- сопоставление фактического наличия нематериальных активов с данными бухгалтерского учета;

- проверка полноты отражения в учете.

Проведение инвентаризации нематериальных активов (как и инвентаризации всего  имущества  и финансовых обязательств организации) обязательно:

- при передаче имущества организации  в  аренду,  выкупе,  продаже,  а также в случаях,  предусмотренных  законодательством  при  преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой  бухгалтерской отчетности, кроме имущества;

- при смене материально-ответственных лиц  (на  день  приемки- передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при ликвидации (реорганизации)  организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Российской федерации.

Для проведения инвентаризации в организации  создается постоянно действующая  инвентаризационная комиссия.

При инвентаризации нематериальных активов  проверяют:

- наличие документов, подтверждающих права организации на его использование;

- правильность и своевременность отражения нематериальных активов  в балансе.

2 Аудиторская проверка нематериальных  активов

В ходе аудита НМА проверяются:

1) постановка контроля за наличием НМА (правильность отнесения объекта к нематериальным активам; проверка наличия и правильности документального оформления операций; правильность оценки НМА; инвентаризация НМА; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета);

2) ведение синтетического учета, налогообложение операций по поступлению и выбытию НМА (отражение операций поступления и выбытия НМА в регистрах синтетического учета; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии НМА);

3) начисление и отражение в учете амортизации по НМА (обоснованность установления срока полезного использования; правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации; правильность расчетов амортизационных отчислений; отражение амортизационных отчислений в учете).

Получение достаточных  доказательств позволяет аудитору дать независимую оценку состояния  учета НМА и выявить нарушения  и отступления от действующего законодательства и установленных правил.

Информационная база, используемая аудитором при проверке нематериальных активов, включает:

- основные нормативные документы, регулирующие вопросы организации бухгалтерского учета и налогообложения нематериальных активов;

- положение об учетной политике организации;

- регистры синтетического и аналитического учета нематериальных активов, используемые в организации;

- первичные документы по отражению операций с нематериальными активами;

- бухгалтерскую отчетность.

2.1 Программа проведения аудита НМА

Программа включает в себя следующие этапы:

1. Ознакомительный этап. Анализируется состав нематериальных  активов организации.

Для этого аудитор изучает данные первичного учета, а также бухгалтерские  регистры и подтверждает обоснованность классификации объекта в качестве нематериального актива. Значительное внимание следует уделить анализу  договоров, патентов, свидетельств о  регистрации права собственности  и других документов, подтверждающих право собственности организации  на нематериальные активы. Кроме того, учтенные в качестве нематериальных, активы должны соответствовать требованиям Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). На этом этапе выясняется, учитываются ли в составе бухгалтерского счета 04 активы, не являющиеся нематериальными.

Далее аудитор проверяет документальное оформление учета нематериальных активов, в частности использование унифицированных  форм учета, правильность оформления первичных  документов при их принятии к учету.

Во время проверки оценивается  организация синтетического и аналитического учета нематериальных активов, обеспеченность информации по единицам учета, соответствие открытых субсчетов бухгалтерскому счету 04 «Нематериальные активы», Плану счетов бухгалтерского учета, а также рабочему плану счетов, утвержденному учетной политикой организации.

2. Аудит учета поступления  (создания) нематериального актива.

Нематериальные активы организация  может приобрести за плату по договору купли-продажи, получить безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, а также создать собственными силами либо с привлечением сторонних  организаций. Аудитор проверяет  источники поступления нематериальных активов и устанавливает достоверность  отражения экономической сущности поступления активов в бухгалтерском  учете. Для определения верного  отражения операций по поступлению  нематериальных активов необходимо провести анализ заключенных договоров, первичных документов, убедиться  в правильности формирования первоначальной стоимости актива.

Аудитор рассматривает своевременность  постановки на учет нематериальных активов  и правильность методологии произведенных  бухгалтерских проводок. Для этого  первичные документы сверяют  с данными регистров по бухгалтерским  счетам 04 «Нематериальные активы»  и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Аудит учета начисления  амортизации нематериального актива.

От правильности начисленной амортизации  зависит достоверность отражения  остаточной стоимости нематериального  актива в отчетности организации. На данном этапе проверки аудитор обращает внимание:

- на соблюдение учетной политики  организации в части начисления  амортизации (способы начисления  должны соответствовать требованиям  бухгалтерского законодательства);

- правильность установления срока  полезного использования и определения  нормы амортизации;

- достоверность расчета сумм  амортизационных отчислений.

4. Аудит выбытия нематериальных  активов.

Во время аудита выбытия нематериальных активов в первую очередь рассматриваются  способ их выбытия, наличие основания  для списания активов, а также  его документальное подтверждение. Кроме того, проверяется правильность отражения операций по выбытию нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета  и подтверждается достоверность  определения финансового результата выбытия активов.

5. Аудит налогообложения  операций, связанных с нематериальными  активами.

Налоговый учет нематериальных активов  может отличаться от бухгалтерского. Для выявления налоговых рисков аудитор изучает учетную политику организации для целей налогового учета, получает необходимый объем  доказательств соблюдения требований действующего налогового законодательства при осуществлении операций с  нематериальными активами. В качестве дополнительной информационной базы аудитор  использует налоговые регистры.

Основные виды нарушений, которые могут быть выявлены в  результате проведения аудита нематериальных активов:

• не ведется аналитический учет НМА;
• отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;
• неправильно сформирована первоначальная стоимость НМА;
• неверно определен срок полезного использования по объектам НМА;
• существуют нарушения в связи с начислением амортизации.

2.2 Составление  плана аудита и определение  численности аудиторской группы

В соответствии с Уставом организации  ОАО «Мастер», основными видами деятельности являются:

• Изготовление производственной продукции;
• Продажа производственной продукции.

Для осуществления своей деятельности ОАО «Мастер» имеет лицензии, приобретенные  в установленном порядке.

ОАО «Мастер» является полностью самостоятельной  и независимой организацией. Филиалов данная организация не имеет.

Продолжительность проверки составляет 15 рабочих дней.

Режим работы аудиторской группы: пятидневная рабочая неделя, 8 часов  в день.

ПЛАН АУДИТА

Проверяемая организация ОАО «Мастер»;

С «10» марта 2012 г. по «25» марта 2012 г.;

Руководитель аудиторской группы – Зиновьева Е.В.;

Состав аудиторской группы: 3;

Состав по категориям:

Первый аудитор – Иванова Ю. А.;

Второй аудитор – Петров Н. В.;

Ассистент аудитора – Сидоров С. А.

Планируемый неотъемлемый риск = 0,4; риск внутреннего контроля = 0,5;

Планируемый уровень существенности = 55000 руб.

Общий план аудита нематериальных активов ОАО «Мастер» за 2011 г приведен в таблице 2.1

Таблица 2.1 Общий план аудита нематериальных активов ОАО «Мастер» за 2011 г