Аудит ОАО «ВОСХОД»

3

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ

1.1. Понятие и цель аудиторской деятельности. Виды аудита

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

1.3. Назначение аудита

2. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Значение аудиторских стандартов

2.2. Сравнение международных и российских стандартов аудиторской деятельности

3. ПРАКТИЧЕСКОЕ ПРИМЕНЕНИЕ СТАНДАРТОВ АУДИТА НА ПРИМЕРЕ ОАО «ВОСХОД»

3.1. Характеристика исследуемого предприятия

3.2. Определение уровня существенности

3.3. Результативность системы внутреннего контроля и оценка целесообразности создания отдела по контролю за дебиторами в ОАО «Восход»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

ПРИЛОЖЕНИЕ 1.

ВВЕДЕНИЕ

Переход России к рыночным отношениям выявил необхо­димость создания новых экономических институтов, регули­рующих взаимоотношения различных субъектов предпринима­тельской деятельности, среди которых достойное место должен занять аудит.  Главная  цель аудита - обеспечить достоверность информации, отражаемой в бух­галтерской и финансовой отчетности организаций, используемой внешними пользователями.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта  помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценива­ет достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совер­шенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдений ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложе­ния. В ряде случаев в объективной экспертизе нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения интересующей их финан­совой отчетности экономических субъектов.

Введением международных стандартов аудита и приведением сходств и различий между российскими и международными стандартами и обуславливает актуальность данной курсовой работы.

Цель курсовой работы - углубить знания по аудиту, изучить российские и международные стандарты аудита и сделать сравнительный анализ.

Задачами курсовой работы являются:

- определение сущности аудита, цели аудиторской деятельности;

- описание нормативных документов, по средствам которых осуществляется регулирование аудиторской деятельности;

- определение назначения аудита;

- сравнение международных и российских стандартов аудита;

- практическое применение стандартов аудита на примере ОАО «Восход»;

- формирование основных выводов.

Методологической основой курсовой работы являются законы, рекомендации и указы президента по экономическим и хозяйственным вопросам, инструктивные материалы, специальная литература.

1. СУЩНОСТЬ АУДИТА И ЕГО ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ

1.1. Понятие и цель аудиторской деятельности. Виды аудита

В соответствии с Указом Президента № 2263 от 22.12.93.г. «Об аудиторской деятельности в РФ» (далее - Указ Президента) и утверждёнными им Временными правилами осуществления аудиторской деятельности в РФ ( далее - Временные правила), -- «Аудиторская деятельность – аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой отчётности), платёжно - расчётной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию других аудиторских услуг».

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения [1, с. 1].

Различают внутренний и внешний аудит. Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

- контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

- подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

- анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

- оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются.

Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники предприятия, но и приглашенные независимые аудиторы.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим, или производственным аудитом.

Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Довольно близок к управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагаются объективное обследование и всесторонний анализ определенных видов деятельности. Этот вид аудита преследует три цели:

- оценка эффективности управления;

- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

- внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий.

Аудит хозяйственной деятельности может быть проведен как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе и государственных органов.

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит.   Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством или по поручению государственных органов. Объем и порядок проведения обязательного аудита регламентируются законодательными нормами.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит.

Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан, поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и др.) [8, с. 37-43].

1.2. Нормативное регулирование аудиторской деятельности

Основными нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, являются:

- Федеральный Закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004) «Об аудиторской деятельности»;

-  Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 16.04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;

- Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 (ред. от 03.10.2002) «О лицензировании аудиторской деятельности»;

- «Кодекс этики аудиторов России» (принят Минфином РФ 28.08.2003, протокол N 16);

- Приказ Минфина РФ от 27.10.1999 N 69н «Об утверждении порядка представления отчёта аудиторскими организациями и аудиторами, имеющими лицензии на осуществлении аудиторской деятельности в области общего аудита, аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов, а также аудита страховщиков»;

- Письмо Минфина РФ от 07.02.2005 № 07-03-01/93 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам и аудиторам при проведении аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2004 г.»;

- <Письмо> Минфина РФ от 28.12.2004 N 07-04-08/950/СШ «О представлении отчётности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов».

В нынешнее время особое внимание уделяется международным стандартам. За последние годы российские стандарты аудита приблизили к международным стандартам. Во второй главе курсовой работы будет проведено сравнение российских и международных стандартов аудиторской деятельности.

В приложении 1. приведена группировка международных стандартов аудита [21, с. 157-158].

1.3. Назначение аудита

В России аудит – это достаточно новое направление контроля за хозяйственной деятельностью.

С развитием рыночных отношений на бухгалтеров хлынул поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения (особенно в части ведения бухгалтерского учета и налогообложения), которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков.

В связи с этим возникла необходимость создания новой формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий (аудита), которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности.

Понятие аудита намного шире, чем понятие ревизии или других форм контроля, так как включает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предложений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов на законной основе. Аудит - деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска.

Итак, аудиторская деятельность (аудит) представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Основная цель аудита - подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет компетентному пользователю делать на ее основе правильные выводы о результатах деятельности экономических субъектов и принимать обоснованные на этих выводах решения.

В последнее время у некоторых руководителей предприятий сложилось мнение, что аудиторская проверка - это та же ревизия хозяйственной деятельности организации, которую проводят налоговые и другие государственные контрольные органы. В действительности, проверка налоговая и проверка аудиторская - абсолютно разные вещи. Если первая основной своей задачей ставит проверку правильности исчисления налогов, и в случае ошибок накладывает финансовые санкции, то аудиторская проверка имеет другие цели.

Назначение аудита заключается в том, что аудитор исследует состояние учета и отчетности организации, выявляет ошибки, выдает рекомендации по устранению, зачастую даже помогает их исправить и, в конечном итоге, выражает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Во всем мире любая уважающая себя коммерческая организация обязательно подтверждает свою отчетность заключением аудитора. Этим самым она резко увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков и др. А такое доверие значит для предприятия очень много [16, с. 69].

2. СТАНДАРТЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

2.1. Значение аудиторских стандартов

Аудиторские стандарты формулируют единые  основополагающие предписания, определяющие нормативные  требования к качеству и надежности аудита и  обеспечивающие гарантии  результатов аудиторской проверки при их соблюдении.

На основе аудиторских стандартов формируются  учебные программы для  подготовки аудиторов, а так же  единые требования для проведения экзаменов. Аудиторские стандарты являются основанием для  доказательства в суде  качества проведения аудита  и определения меры  ответственности аудитора.

Стандарты определяют общий подход к проведению  аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудитора,  вопросы методологии, а так же  основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Значение стандартов заключается в том, что они:

- обеспечивать высокое качество аудиторской проверки;

- помогают пользователям понять процесс проверки;

- создают общественный престиж профессии;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогаю аудитору вести переговоры с клиентом [13. с. 47].

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) - международное объединение бухгалтерской профессии. Целью Федерации является развитие и совершенствование бухгалтерской профессии, что позволит ей оказывать услуги на высоком качественном уровне в интересах всего общества. В настоящее время в ее состав входят 153 профессиональных организаций бухгалтеров из 113 стран, в том числе и России, представляющих более двух миллионов бухгалтеров, занимающихся частной практикой, преподаванием, состоящих на государственной службе, занятых в промышленности и торговле.

Чем быстрее Россия примет международные стандарты, или, по крайней мере, будет ими руководствоваться, тем быстрее аудит, проводимый в России, приобретет статус аудита мирового уровня, результатам которого могут доверять участники международного фондового рынка.

Частичное использование МСА следует рассматривать как временную меру в рамках перехода к полному соблюдению МСА. Если применяется только часть стандартов, в аудиторском заключении нельзя говорить о проведении аудита в соответствии с Международными стандартами аудита. В этом случае речь должна идти только о соответствии российским стандартам аудита. Ссылка на российские стандарты может оказаться серьезным препятствием для российских предприятий, составляющих финансовую отчетность для зарубежных партнеров, ведь участники международного рынка капитала с меньшим доверием относятся к национальным стандартам отдельно взятой страны, чем к международным. Кроме того, крупнейшие аудиторские фирмы, входящие в состав Форума фирм МФБ, будут обязаны использовать МСА в качестве основы всей своей деятельности. Национальные компании и аудиторские фирмы, не применяющие МСА, окажутся в невыгодном положении по сравнению со своими конкурентами.

С формальной точки российские стандарты аудиторской деятельности созданы на основе МСА и очень близки к ним по содержанию. Имеющиеся расхождения касаются стиля и оформления документов, подробности изложения, используемых практических примеров и т. п. Таким образом, на первый взгляд можно сказать, что российская система аудита близка к МСА и стремится развиваться в этом направлении.

Для ускорения внедрения МСА в практику работы российских аудиторов на нынешнем начальном этапе необходимы определенные меры принуждения. Кроме того, крайне важной является возможность осуществлять контроль за тем, кто из аудиторов уже использует МСА в своей работе, а кто - еще нет.

2.2. Сравнение международных и российских стандартов аудиторской деятельности

Согласно с Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 16.04.2005) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» в настоящее время аудиторские фирмы и аудиторы – индивидуальные предприниматели, а также аудируемые лица должны руководствоваться следующими стандартами:

- Правило (стандарт) № 1. «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- Правило (стандарт) № 2. «Документирование аудита»;

- Правило (стандарт) № 3. «Планирование аудита»;

- Правило (стандарт) № 4. «Существенность в аудите»;

- Правило (стандарт) № 5. «Аудиторские доказательства»;

- Правило (стандарт) № 6. «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности»;

- Правило (стандарт) № 7. «Внутренний контроль качества аудита»;

- Правило (стандарт) № 8. «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»;

- Правило (стандарт) № 9. «Аффилированные лица»;

- Правило (стандарт) № 10. «События после отчетной даты»;

- Правило (стандарт) № 11. «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»;

- Правило (стандарт) № 12. «Согласование условий проведения аудита»;

- Правило (стандарт) № 13. «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита»;

- Правило (стандарт) № 14. «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита»;

- Правило (стандарт) № 15. «Понимание деятельности аудируемого лица»;

- Правило (стандарт) № 16. «Аудиторская выборка»;

- Правило (стандарт) № 17. «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях»;

- Правило (стандарт) № 18. «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних»;

- Правило (стандарт) № 19. «Особенности первой проверки аудируемого лица»;

- Правило (стандарт) № 20. «Аналитические процедуры»;

- Правило (стандарт) № 21. «Особенности аудита оценочных значений»;

- Правило (стандарт) № 22. «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника»;

- Правило (стандарт) № 23. «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица».

26 октября 2000 г. в Москве было представлено первое официальное русское издание Международных стандартов аудита и Кодекса этики Международной федерации бухгалтеров.

Международные стандарты аудита предназначены для примене­ния при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации и оказания сопутствующих услуг (группировка международных стандартов аудита представлена в приложении 1.).

МСА содержат:

- основные принципы;

- необходимые процедуры;

- рекомендации по применению принципов и процедур. Обеспечено единство структуры стандартов;

МСА включают в себя:

- введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используе­мых терминов;

- разделы, излагающие суть стандарта;

- приложения (для некоторых стандартов) [21, с. 13-22].

Меж­дународный стандарт аудита № 200 «Цель и основные прин­ципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» (Российский стандарт № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности»). По содержанию оба документа в целом совпадают, рассмотрим некоторые моменты подробно.

Целью аудита финансо­вой отчетности является предоставление возможности аудитору выразить мнение в отношении того, подготовлена ли финансовая отчетность (по всем существенным аспектам) в соответствии с установленными основами финансовой отчетности (нормативны­ми документами). При этом, выражая свое мнение, аудитор ис­пользует следующие фразы: «дает достоверное и объективное представление» или «представляет объективно во всех существен­ных аспектах», которые тождественны.

В упомянутом стандарте (МСА № 200) неоднократно подчеркивается, что хотя мнение аудитора повышает доверие к финансовым отчетам, пользователь не может полагать, что мнение - это гарантия от­носительно будущей жизнеспособности юридического лица или его эффективности либо страхование от неправильных действий ме­неджмента.

Основные принципы аудита. При осуществлении профессио­нальной деятельности аудитор должен руководствоваться требо­ваниями «Кодекса этики профессиональных бухгалтеров» Меж­дународной федерации бухгалтеров.

Этические принципы аудитора заключаются в следующем:

- независимость (основной принцип не только аудита, но и контроля вообще). На мнение аудитора при проведении проверки не должно оказываться никакого влияния, оно должно быть не­зависимым. Беспристрастность аудитора на практике, как гово­рят, относительна (поскольку, как отмечалось ранее, существу­ет проблема финансовой зависимости аудитора от клиента). Однако законодательством разных стран устанавливаются определенные требования к аудиторам с целью обеспечения их максимальной независимости [1,с.5-6];

- честность;

- объективность (следствие принципа независимости);

- профессиональная компетентность и осторожность (касается выводов проверки). Все выводы должны быть обоснованы и под­тверждены первичными документами);

- конфиденциальность («аудиторская тайна» - в законодатель­стве Российской Федерации): аудитору запрещено сообщать ка­кие-либо сведения, касающиеся финансово-хозяйственной деятель­ности клиента, третьим лицам без специального на то разрешения;

- профессиональное поведение (аудитору необходимо содейство­вать укреплению и возрастанию собственности клиента; ему запрещается разрывать трудовой договор с фирмой в ходе проверки, обсуж­дать с клиентом условия оплаты своего труда или использовать свои отношения с клиентом в своих личных целях, а также извлекать личную выгоду из знания коммерческой тайны);

- соответствие работы аудитора профессиональным стандартам (профессиональная подготовка, наличие аттестата, постоянное обучение и повышение квалификации).

Согласно МСА № 200, аудитор должен планировать и прово­дить аудит с учетом профессионального скептицизма, т.е. призна­вать существование таких обстоятельств, которые могут приводить к существенным искажениям финансовых отчетов.

Объем аудита. Термин «объем аудита» имеет отношение к аудиторским процедурам, необходимым для того, чтобы в опре­деленных обстоятельствах достичь цели проверки. Планирова­ние и результаты применения аудиторских процедур отражают­ся в рабочих документах аудитора.

Концепция достаточной уверенности. Необходимость прове­дения аудита с соблюдением требований МСА требуется для того, чтобы обеспечить при проведении аудита достаточную уверен­ность в том, что финансовые отчеты в целом не содержат существенных искажений. Достаточная уверенность обеспечивается путем сбора аудиторских доказательств.

В то же время существуют ограничения, свойственные ауди­ту, которые оказывают влияние на способность аудитора обнаружить искажения, являющиеся результатом таких факторов, как:

- ограничения, свойственные любому бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, например возможность сговора;