Аудит операций по расчетным счетам в банках

     ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

     УХТИНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

     ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

     КАФЕДРА ФИНАНСОВ, КРЕДИТА И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
 
 
 
 
 
 

     Курсовая работа по дисциплине: Основы аудита

     На  тему: Аудит операций по расчетным счетам в банках 
 
 
 
 
 

     Выполнила:                                                                      студентка группы ФК-2-08

                                                                                                                Казиева О.А.

     Проверила:                                                                                         Броило 
 
 
 
 
 
 

     Ухта 2011

     Содержание 

     Введение 

     Все предприятия, осуществляя производственную и хозяйственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных денежных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.

     Все расчеты по выполнению обязательств и предъявлению требований осуществляются через учреждения банков. Расчеты наличными деньгами между предприятиями носят ограниченный характер и строго регламентированный.

     В условиях рыночной экономики следует  исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и, следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли.

     В данной  работе рассмотрены вопросы аудита операций  по расчетным счетам в банках.

     Целью данной работы является составление  программы проведения аудиторской  проверки  операций по счетам в банках, определение процедур проведения проверки операций и последовательность их составления.

     Для выполнения указанной цели необходимо в первую очередь использовать:

1. основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
2. бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс (ф. N 1) и Отчет о движении денежных средств (ф. N 4);
3. налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
4. приказ об учетной политике организации;
5. регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
6. первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

     При изучении указанной темы были поставлены следующие задачи:

• изучить существующие методики аудита операций по расчетному счету;
• обозначить наиболее важные вопросы, подлежащие изучению на стадии проведения предварительной проверки аудита операций на расчетных счетах в банках;
• проверить порядок ведения операций на расчетных счетах на предмет соответствия действующему законодательству;
• дать краткую характеристику отчета по результатам проведенной проверки.

     Работа  выполнена на основе изучения нормативных  документов, статей разных авторов, опубликованных в периодических изданиях, и ресурсов сети Internet. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Теоретические аспекты аудита расчетного счета  в банке

     1.1 Основные законодательные и нормативные документы, регулирующие операции по расчетному счету 

     К основным документам, регулирующим операции по расчетному и прочим счетам в банках, относятся следующие:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
3. Налоговый кодекс РФ.
4. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10 декабря 2003 г.
5. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации (письмо Центрального банка РФ от 9 июля 1992 г. в ред. телеграммы ЦБ РФ № 218-92 от 2 октября 1992 г.; писем ЦБ РФ № 37 от 19 мая 1993 г., № 255 от 15 марта 1996 г.; Приказа ЦБ РФ № 271 от 8 апреля 1996 г.; указаний ЦБ РФ № 95-У от 24 декабря 1997 г., № 105-У от 26 декабря 1997 г.).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006).
7. Инструкция ЦБ РФ «О порядке представления резидентам и нерезидентам уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» № 117-И от 15 июня 2004 г. (в ред. Указания ЦБ РФ № 1713-У от 8 августа 2006 г.).
8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

     1.2 Особенности аудита операций  на расчетных счетах в банках 

     Аудиторская проверка операций по движению денежных средств на счетах  в банках осуществляется по всем банковским счетам предприятия  и предусматривает сверку остатков денежных средств по выпискам банка и по учетным регистрам, а также оборотов по счетам бухгалтерского учета.

     Для проверки учета операций по расчетным  счетам в банках аудитор использует следующие источники информации.

     Договор банковского счета. На основании этого договора аудируемому лицу открывается расчетный счет в банке. Число расчетных счетов в банках, открываемых одной организацией, в настоящее время не ограничено. В соответствии с гл. 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

       Наличие расчетных счетов позволяет организациям совершать безналичные расчеты, которые согласно Положению о безналичных расчетах в Российской Федерации могут совершаться в следующих формах: платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, по инкассо.

     Расчетные документы. Операции по счетам аудируемого лица банки осуществляют на основании расчетных документов, оформленных в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

• распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;
• распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

     Для осуществления безналичных расчетов в перечисленных формах используются следующие расчетные документы:

• поручения;
• аккредитивы;
• чеки;
• платежные требования;
• инкассовые поручения.

     Расчетные документы на бумажном носителе оформляются  на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (ОКУД) ОК 011-93 (класс «Унифицированная система банковской документации»).

     Расчетные документы на бумажном носителе заполняются  с применением пишущих или  электронно-вычислительных машин шрифтом  черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного, синего или фиолетового цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета).

     Подписи на расчетных документах проставляются  ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть четкими.

     Несмотря  на то, что все расчетные документы, представленные в банк, тщательно проверяются сотрудниками банка и расчетные документы, оформленные с нарушениями, не будут приняты банком к исполнению, аудиторы должны также обратить внимание на то, чтобы в расчетных документах не было выхода текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления; чтобы значения реквизитов читались без затруднения, подписи, печати и штампы были проставлены в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

     При проверке следует обратить внимание на наличие в расчетных документах следующих реквизитов:

• наименование расчетного документа и кода формы по ОКУД ОУ 011-93;
• номера расчетного документа, числа, месяца и года его выписки;
• вида платежа;
• наименования плательщика;
• номера его счета идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
• наименования и местонахождения банка плательщика, его банковского идентификационного кода (БИК), номера корреспондентского счета или субсчета;
• наименования получателя средств, номера его счета, идентификационного номера налогоплательщика (ИНН);
• наименования и местонахождения банка получателя, его банковского идентификационного кода (БИК), номера корреспондентского счета или субсчета;
• назначения платежа (при этом НДС, подлежащий уплате, должен быть выделен в расчетном документе отдельной строкой; в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается);
• суммы платежа, обозначенной прописью и цифрами;
• очередности платежа;
• вида операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации;
• подписи уполномоченных лиц и оттиска печати (в установленных случаях). По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом. Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

     Если  у аудиторов имеются сомнения в соблюдении аудируемым лицом допущения непрерывности деятельности, им необходимо запросить в банке (через аудируемое лицо) справку о платежных поручениях, получателях средств (взыскателях) — расчетные документы, принятые банком в порядке расчетов по инкассо (платежные требования, инкассовые поручения), не оплаченные из-за недостаточности средств на счете клиента и помещенные банком в картотеку по внебалансовому счету № 90902 «Расчетные документы, не оплаченные в срок».

     Выписки банка по расчетным счетам. Выписки банка должны быть собраны в папку в течение отчетного периода (при небольшом количестве — за год, квартал, при большом — за месяц). В папках-файлах выписки банка должны быть подобраны по датам. Аудитор должен проверить полноту выписок, сверяя исходящий остаток на каждый день с вступительным остатком на следующий день.

     Если  какая-либо выписка банка отсутствует, аудитор должен сделать запрос в  банк (через аудируемое лицо) о представлении  недостающей выписки (выписок).

     К каждой выписке банка должны быть приложены (подобраны) расчетные документы. Расчетные документы должны быть представлены в той же последовательности, в какой следуют поступившие, а затем списанные суммы в выписке банка. При выявлении отсутствия какого-либо расчетного документа аудитор отражает этот факт в рабочих документах или сразу обращается за разъяснениями к сотрудникам аудируемого лица.

     Помимо  перечисленных, к источникам информации относится также одна из форм бухгалтерской (финансовой) отчетности — Отчет  о движении денежных средств (форма № 4). 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Аудит расчетного счета в банке на примере ОАО "Кондитерская фабрика"

     2.1 Краткая характеристика предприятия  ООО " Кондитерская фабрика" 

     Открытое  акционерное общество «Кондитерская  фабрика», сокращенное наименование ОАО «Кондитерская фабрика»,  находится в Алтайском крае, г.Барнаул.  Основным видом деятельности  общества является производство шоколада и сахаристых кондитерских изделий.

     ОАО «Кондитерская фабрика» не участвует  в промышленных, банковских и финансовых группах, холдингах, концернах и  ассоциациях, а также не имеет дочерних и зависимых обществ.

     Большую часть в составе основных средств  фабрики занимают объекты недвижимости (производственные здания). В планах ОАО «Кондитерская фабрика»  имеется  обновление основного производственного  оборудования в связи с истекшим сроком его амортизации, и как результат – снижение его производственной мощности.

     ОАО «Кондитерская фабрика» имеет огромное количество конкурентов, это практически  все кондитерские предприятия России, поэтому, чтобы быть конкурентоспособным, общество постоянно следит за улучшением качества и отработкой новых видов изделий при использовании гибкой ценовой политики.

     Рассмотрим  результаты финансово-хозяйственной  деятельности фабрики за 3 квартал 2010г. 

     Таблица 1 – Прибыль и убытки за 3 квартал 2010г.

     Проанализировав результаты, приходим к выводу, что  предприятие рентабельно, его деятельность приносит прибыль. Показатели рентабельности достаточно высокие, что говорит о том, что активы и продажи способны порождать прибыль и бизнес является доходным для владельцев.

     Рассчитаем  также показатели ликвидности. Ликвидность  предприятия – это способность предприятия своевременно исполнять обязательства по всем видам платежей. 

     Таблица 2 – Показатели ликвидности.

     Проанализировав полученные данные получаем, что все  показатели находятся в пределах нормы, т.е. являются оптимальными. Поэтому можно сказать, что предприятие обладает достаточными собственными оборотными средствами, чтобы быть финансово независимым, а также является платежеспособным.

     Предприятие занимает стабильное положение с  прогрессирующим улучшением всех показателей  деятельности и удовлетворительными результатами деятельности. 

     2.2 Подготовка и план аудита расчетного  счета в банке 

     Аудиторская проверка ограничена во времени. Для  обеспечения качества работы необходимо планировать процесс проверки, для  чего необходимо разработать и документально оформить программу аудита.

     Оценив  финансово-экономическое состояние  кондитерской фабрики, рассмотрим круг вопросов, по которым проведем аудиторскую  проверку.

     Для этого используем тесты средств  внутреннего контроля операций на расчетных  счетах в банках, а также тесты по оценке бухгалтерского учета.

Таблица 3 –  Тесты средств внутреннего контроля операций на расчетных счетах                              в банках.

     Определив список вопросы, ответы на которые должна дать аудиторская проверка операций на расчетных счетах в банках, необходимо рассчитать аудиторский риск и уровень существенности.

     Проведение  аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудитор должен четко уяснить  себе, в чем заключается аудиторский  риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

     Аудиторский риск – это опасение, что аудитор может выразить несоответствующее мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную недостоверную информацию.

     Аудиторский риск заключается в следующем: аудитор  делает вывод и отражает в заключении тот факт, что финансовая отчетность у клиента составлена правильно. В действительности же она содержит существенные ошибки.

     Аудиторский риск содержит несколько компонентов. Для анализа его составляющих представим аудиторский риск в виде следующей упрощенной предварительной модели:

     ПАР = ВХР * РК * РН, 

     где ПАР — приемлемый аудиторский риск (относительная величина). Выражает меру готовности аудитора признать тот факт, что финансовая отчетность может содержать существенные ошибки после того как уже завершен аудит и дано положительное аудиторское заключение.

     ВХР — внутрихозяйственный риск (относительная величина). Выражает вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля.

     РК  — риск контроля (относительная величина). Выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, ни обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;

     РН — риск необнаружения (относительная величина). Выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.

     Таким образом, рассчитав приемлемый аудиторский риск, получим его равным 4 % (ПАР= 0,8*0,5*0,1= 0,04).

     Уровень существенности – это совокупный размер допустимых искажений в данных бухгалтерской отчетности, который не оказывает влияния на качество решений, принимаемых пользователями на основании анализа этой отчетности.

     При определении уровня существенности аудиторская организация должна использовать наиболее важные показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность аудируемых лиц, которые называются базовыми показателями.

     Итак, чтобы рассчитать уровень существенности составим таблицу: 

     Таблица 4 –Определение уровня существенности

     Значение  уровня существенности составит 535462,5 руб. (как среднее арифметическое (648150+680640+498860+314200)/4=53546,5).

     Полученное  значение округляем и используем 54000 руб. как показатель уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 0,85% ((54000-53546,5)/53546,5 * 100 = 0,85%), что находится в пределах 20%.  Следовательно, уровень существенности равен 54000 руб.

     Тогда уровень существенности для денежных средств на расчетных счетах составит 54000* 0,04% = 21600 руб.

     Итак, общий план аудита операций на расчетных  счетах в банках будет выглядеть  следующим образом: