Аудит основных средств. 90

Содержание

Введение

1. Сущность и значение аудита основных средств
1. Сущность аудита основных средств
2. Понятие и классификация объектов основных фондов (средств)

1.3. План и программа проведения аудита основных средств

2. Аудит основных средств

2.1. Источники информации основные направления проверки

2.2. План и программа аудиторской проверки основных средств.

2.3. Перечень аудиторских процедур

2.4. Типичные ошибки организаций

3. Анализ бухгалтерского учета основных средств и их аудит на примере ОАО «Гармония»

3.1. Краткая характеристика ОАО «Гармония»

3.2. Учета основных средств в ОАО «Гармония»

3.3. Анализ состояния, движения и эффективности использования основных средств ОАО «Гармония»

3.4. Аудит основных средств ОАО «Гармония»

4 Аудиторское заключение

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых независимых экономических  институтов, способных дать объективную  оценку достоверности данных, содержащихся в бухгалтерском учете и отчетности. В этой связи в России за последние  годы проведена определенная работа по становлению института аудиторства. Утверждены нормативные документы  по регулированию аудиторской деятельности в Российской Федерации, определены порядок проведения аттестации на право  осуществления аудиторской деятельности и порядок выдачи лицензий на осуществление  аудиторской деятельности, определены субъекты, которые должны подвергаться обязательному аудиту.

Рассмотрение всех актуальных вопросов аудиторской деятельности осуществляется при непосредственном участии профессионального  аудиторского сообщества в первую очередь в рамках Совета по аудиторской деятельности при Минфине России. Российские аудиторы востребованы не только в частном секторе экономики, но и в государственном - проводятся аудиторские проверки государственных унитарных предприятий и акционерных обществ. Развиваются процессы саморегулирования в рамках решений Правительства Российской Федерации по административной реформе. Все это способствует российскому аудиту оказывать в определенной степени позитивное влияние на развитие отечественной экономики, делать более прозрачной финансовую отчетность и улучшить инвестиционный климат в стране. Аудит, таким образом, стал составляющей частью развития экономики страны.

Аудит может проводиться  как по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств. Объясняется  это тем, что под воздействием производственного процесса, в котором  основные средства используются многократно, они снашиваются и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для правильного учета  основных средств важно правильно  их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит  достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления  бухгалтерской отчетности.

Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы.

Цель работы – провести аудит основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• сущность и значение аудита основных средств
• аудита основных средств
• источники информации основные направления проверки
• осуществить аудит основных средств на примере ОАО «Гармония»

1. Сущность и значение аудита основных средств

1. Сущность аудита основных средств

Аудит (аудиторская деятельность) – это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной  деятельность, финансовом и имущественном  положении аудируемых лиц и принимать  базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Основной вид аудиторской  деятельности – это проведение, аудиторской проверки достоверности  финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения.

Аудит представляет собой  одну из форм финансового контроля и осуществляется на ряду, с другими  его видами: государственным финансовым контролем и ревизией.

Контроль – это функция  управления (одна из его функций). Любой  вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо никакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленных требований. И тем  более, немыслимо никакое управление капиталом без текущего и последующего контроля над состоянием капитала, без профессионального выбора инвестиций и без проверок и анализа бухгалтерской  отчетности.

Государственный финансовый контроль достоверности финансовой отчетности осуществляют контрольно-ревизионные  органы, счетная палата и ее региональные подразделения.

Аудит учета основных фондов осуществляется в соответствии с  нормативно-правовыми документами, действующими на территории Российской Федерации.

Аудит операций с основными средствами – важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. При проверке производственных отчетов надежность и достоверность аудита основных средств, в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния предприятия. Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в учетной политике, нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Аудит сохранности, учета  и использования основных средств, требует выяснения:

• обеспечения контроля над наличием и сохранностью основных средств;
• правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;
• правильности оценки основных средств в учете;
• правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;
• правильности и эффективности использования основных средств;
• правильности отражения данных о наличии и движении основных средств, в бухгалтерском учете и отчетности.

С учетом конкретных задач, поставленных в ходе проверки, аудитор  проверяет:

• меры по обеспечению сохранности основных средств на хозяйствующем субъекте; наличие приказа руководителя предприятия о материально-ответственных лицах, отвечающих за сохранность инвентарных объектов основных средств; наличие письменных договоров о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с требованиями Положения о материальной ответственности рабочих и служащих;
• соответствие должностей материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;
• условия, созданные для обеспечения сохранности материальных ценностей материально-ответственным лицам. Наличие специальных помещений для хранения, например, наличие несгораемых шкафов, сейфов и т.п.;
• наличие пожарно-охранной сигнализации в соответствующих помещениях;
• организация и порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;
• наличие приказа руководителя о постоянно действующей комиссии для проведения проверки сохранности материальных ценностей;
• наличие актов инвентаризации и выборочных проверок сохранности основных средств. В случае выявления фактов хищений, безответственности и халатности в ходе проводимых инвентаризаций и выборочных проверок – наличие мер воздействия к виновным.

Внутрихозяйственный риск при  аудите операций с основными средствами зависит от стадии жизненного цикла  аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо, прежде всего, проверить  своевременность их постановки на учет и начала начисления амортизации, полноту  оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных средств, менялась их классификация или принималась значительная масса основных средств, в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и тому подобное.

В соответствии с федеральным  законом № 307 от 31.12.2008 года «Об аудиторской  деятельности» аудитор имеет  право проводить выборочную или  сплошную проверку фактического наличия  материальных ценностей, в ходе которой, как правило, проверяется также  наличие инвентарных номеров  на инвентарные объекты основных средств.

2. Понятие и классификация объектов основных фондов (средств)

Согласно ПБУ 6/01 объект основных средств (ОС) – это актив организации, который:

• используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• используется в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• не предполагается к перепродаже;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам относятся  здания, сооружения, рабочие и силовые  машины и оборудование, измерительные  и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние  насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

К объектам основных средств  относятся также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные  работы); капитальные вложения в  арендованные объекты основных средств; земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект, в качестве которого признается:

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Если объект основных средств  состоит из нескольких частей, имеющих  разный срок полезного использования, данные части объекта должны учитываться  как самостоятельные инвентарные  объекты. При этом необходимо исходить из того, что данные части могут  функционировать отдельно в сочетании  с другими аналогичными указанным частями.

Указанные объекты как  объекты, служащие более 12 месяцев, принимаются  к учету в обязательном порядке  в качестве объектов основных средств, а не средств в обороте (запасов).

Если объект основных средств  является собственностью двух или нескольких организаций, то он отражается на балансе  каждой организации соразмерно ее доле в общей собственности.

В целях правильного учета  объекты основных средств, классифицируются по следующим признакам: как объекты, требующие и не требующие государственной регистрации; по отраслевой принадлежности организации; по области применения; по видам; по принадлежности; по степени использования, а также по стоимости.

В соответствии с законодательством  объекты недвижимости требуют обязательной государственной регистрации в  порядке, установленном государством. К ним относятся земельные  участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение  которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том  числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения (в дальнейшем недвижимость). К объектам недвижимости относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические и другие объекты, которые классифицируются законодательством как недвижимость.

В зависимости от отраслевой принадлежности организации основные средства подразделяются на основные средства промышленности, сельского  хозяйства, транспорта, строительства, связи, торговли и других отраслей народного  хозяйства.

В зависимости от области  применения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К первым относятся объекты, использование которых направлено на достижение основной цели деятельности организации – на систематическое получение прибыли в процессе производства промышленной, строительной, сельскохозяйственной и других видов продукции. К объектам основных средств непроизводственного назначения относятся объекты, как правило, некоммерческих организаций, а также государственных учреждений, занятых обеспечением нормальных социально - бытовых условий для работников организации, жилищно-коммунальных хозяйств и т.п.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие организации по праву  собственности (в том числе объекты, сданные в аренду без права  выкупа); находящиеся в хозяйственном  ведении или оперативном управлении; полученные на условиях аренды без  права выкупа.

По степени использования  основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

К основным средствам в  эксплуатации относятся все числящиеся на балансе организации, действующие  основные средства, в том числе  временно не используемые, сданные  в аренду по договору аренды.

К основным средствам в  запасе (резерве) относятся оборудование и транспортные средства, приобретенные  для этой цели согласно проектно - сметной  документации.

На консервацию переводятся, как правило, основные средства, находящиеся  в определенном комплексе, объекте, имеющие законченный цикл производства.

Руководство организации  может принять решение о консервации  некоторых объектов и комплексов основных средств вследствие их временной невостребованности.

По стоимости объекты  основных средств подразделяются на объекты стоимостью более 2000 руб. и  менее 2000 руб. В соответствии с ПБУ 6/01 организация может принять  как элемент учетной политики порядок учета объектов основных средств, стоимость которых не превышает 2000 руб., с начислением и без  начисления амортизации. В первом случае такие объекты учитываются на балансе с начислением амортизации, во втором случае их стоимость списывается  с балансового учета при передаче в эксплуатацию.

К объектам основных средств, стоимостью до 2000 руб., которые можно назвать малоценными объектами, организация согласно учетной политике может отнести следующие предметы:

• строительный механизированный инструмент;
• орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и др.);
• специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа);
• сменное оборудование (многократно используемое в качестве приспособления к основным средствам; другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним; прокатные валки; фурмы воздушные; челноки; катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);
• специальную одежду и обувь, используемую в определенных случаях;
• одежду и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете.

Земельные участки имеют натурально – вещественную форму и отличаются от других видов основных средств тем, что в связи с неограниченным сроком использования земли ее стоимость не амортизируется.

Объекты природопользования – основные средства, наделенные сходными с землей физическими и экономическими характеристиками.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющих вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту  присваивают определенный инвентарный  номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляют  или обозначают на учитываемом предмете и обязательно указывают в  документах, связанных с движением  основных средств.

Изменение первоначальной стоимости  основных средств допускается в  случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Кроме  того, организация имеет право  не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты  основных средств по восстановительной  стоимости путем индексации или  прямого пересчета по документально  подтвержденным рыночным ценам с  отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал организации.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной  амортизации, а у бюджетных организаций  по первоначальной стоимости.

Восстановление объектов основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания могут  увеличивать первоначальную стоимость  таких объектов и относятся на добавочный капитал организации, если эти затраты улучшают (повышают) ранее принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих  разный срок полезного использования, замена каждой такой части при  восстановлении учитывается как  выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

1.3 План и программа проведения аудита основных средств

Программа аудиторской проверки может включать следующие этапы:

• проверка правильности постановки основных средств на учет;
• оценка наличия основных средств и эффективности их сохранности;
• оценка состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств, в бухгалтерии и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;
• проверка соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;
• проверка правильности начисления амортизации;
• проверка результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;
• проверка действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств, при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;
• проверка учета капитальных вложений;
• проверка обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;
• оценка эффективности использования основных средств, в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

При изучении вопроса аудита основных фондов организации были рассмотрены  методики аудита, анализ содержания которых позволяет утверждать, что в общих чертах они схожи и включают следующие основные этапы проведения аудита основных фондов предприятия:

1 Аудит правильности постановки на учет основных средств. Для проведения независимой аудиторской проверки блока учета инвентарных объектов основных средств, аудитору необходима инвентаризационная опись объектов на дату проведения аудита. В инвентаризационную опись должны быть включены объекты основных средств, находящиеся в головном предприятии и в распоряжении всех обособленных структурных подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов основных средств, включает: наименование объекта, дату приобретения, краткую характеристику объекта, балансовую стоимость, норму амортизации, срок службы, сумму начисленной амортизации.

В ходе проверки аудитор  изучает состав и структуру основных средств.

Аудитор, проверяя первичные  бухгалтерские документы, отражающие поступление основных средств: коммерческие (хозяйственные) договоры, акты приемки, накладные, счета-фактуры, технические  паспорта, уточняющие записи характеристик  инвентарных объектов в индивидуальных карточках по учету основных средств  – должен определить правильность разделения основных средств по:

• классификации, так как неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации и как конечный результат к неправильному отражению затрат в себестоимости продукции (работ, услуг);
• принадлежности, так как неправильное их разделение может привести к неправильным расчетам арендной платы или начислению амортизации;
• характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение может привести к неправильному начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся в запасе или на консервации, амортизация не начисляется);
• назначению, так как неправильное их разделение может привести к неправильному начислению амортизации (на активную часть производственных основных средств может начисляться ускоренная амортизация).

Кроме того, неправильная классификация  основных средств и разделение их по назначению и классам может  привести к неправильному отражению  в учете результатов переоценки.

Проверка этого аспекта  имеет особое значение в настоящее  время, поскольку в связи с  введением в действие изменений  гл. 25 Налогового кодекса РФ предприятия  провели переклассификацию основных средств для целей начисления амортизации и должны вести особый учет износа и амортизационных отчислений по объектам, полученным безвозмездно или за счет бюджетного финансирования, поскольку они не учитываются при определении издержек производства. Все это значительно повышает значимость проверки правильности постановки на учет основных средств с указанием всех отмеченных выше реквизитов.

Особое внимание аудитору необходимо обратить на правильность отнесения предметов к основным средствам.

2 Аудит оценки основных средств, в бухгалтерском учете

Проверка Правильности оценки инвентарных объектов основных средств  занимает в аудиторской проверке особое место, так как от правильности оценки основных средств, в конечном итоге зависит:

• достоверность отражения финансовых результатов;
• правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);
• достоверность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных  бухгалтерских документов по приходу  инвентарных объектов основных средств  аудитору необходимо проверить правильность оценки основных средств.

При аудите оценки основных средств аудитору необходимо особое внимание обратить на:

• наличие на предприятии комиссии по приемке объектов основных средств и оформлению соответствующих результатов;
• наличие договоров на поступление объектов основных средств с указанием стоимости объекта;
• наличие протоколов договорной цены, как неотъемлемой части соответствующих договоров, позволяющих передавать право собственности на объект основных средств;
• соответствие первоначальной стоимости объектов основных средств в актах приемки-передачи основных средств, стоимости, указанной в соответствующих договорах;
• правильность и целесообразность произведенной переоценки основных средств;
• правильность отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, модернизации и реконструкции или частичной ликвидации объектов.

Особое внимание в ходе проверки аудитору следует обратить на наличие раздельного учета  затрат, формирующих инвентарную  стоимость основных средств и  увеличивающих таковую в случае осуществления капитального ремонта.

3 Аудит учета операций по движению объектов основных средств

Учет движения основных средств  на предприятии должен оформляться  документами унифицированных форм. Порядок оформления этих документов подробно изложен в Положении  по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ1/08).

В ходе аудиторской проверки особое внимание необходимо обратить на источники поступления инвентарных  объектов основных средств. В зависимости  от источника поступления в бухгалтерском  учете предприятия должен быть тот  или иной набор первичных бухгалтерских  документов, подтверждающих законность поступления основных средств. Например, при передаче основных средств, в  качестве взноса в уставный капитал  должен быть приведен их перечень с  указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения основных средств, по которой их относят в  счет взноса в уставный капитал. Одновременно должна быть передана вся техническая  документация на эти объекты основных средств. При приобретении основных средств у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи  с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения. При  приобретении объектов основных средств, в комплекте (например, набор офисной мебели или вычислительная техника) в инвентарной карточке учета основных средств должна быть обязательно приведена расшифровка предметов, входящих в комплект. При приобретении объектов основных средств за иностранную валюту аудитор должен пересчитать первоначальную стоимость объекта по соответствующему курсу в рублях на момент перехода права собственности.

Особое внимание при аудите поступления объектов основных средств  аудитор вынужден уделять объектам, принятым в эксплуатацию на условиях текущей и долгосрочной аренды.

При выбытии объектов основных средств аудитор должен тщательно  проанализировать формы выбытия, так  как в зависимости от этого  приемы и методы аудиторской проверки строго дифференцируются. Например, при  продаже объектов основных средств  должна быть установлена рыночная стоимость, которая (как правило) не должна быть ниже балансовой стоимости. В случае реализации основных средств ниже рыночной стоимости соответственно увеличивается  налогооблагаемая прибыль.

При безвозмездной передаче объекты основных средств подлежат обложению НДС за исключением  безвозмездной передачи основных средств, для непроизводственной сферы. Плательщиком НДС является передающая сторона.