Аудит основных средств. 39

Содержание

Введение

1. Цели  и задачи аудита операций с  объектами основных средств

2. Нормативно-правовые  акты,  регулирующие объект проверки

3. Информация  аудируемого лица

4. Оценка  существенности, эффективности и  надежности системы внутреннего  контроля, аудиторского риска и выборки в аудите операций с объектами основных средств

5. Разработка  плана и программы аудита операций  с объектами основных

средств

6. Контрольный  пример и анализ выполнения  процедур аудита операций с  основными средствами

Заключение

Список использованных источников

Приложение 1. Договор купли-продажи оборудования

Приложение 2 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

      В действующей практике учета к  основным средствам относят предметы и объекты материально - вещественного  содержания, срок полезного использования которых составляет свыше двенадцати месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

      Таким образом, конкретная цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета  основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

      Программу внутреннего контроля основных средств  и соответствующих хозяйственных  операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций  таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

      Поэтому обзор внутреннего контроля и  системы учета основных средств  необходимо осуществлять при большом  количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации  может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Задачи  цели аудита основных средств
 
 

      Закрытое  акционерное общество «Промтрактор-Вагон» (ЗАО «Промтрактор-Вагон») зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Чебоксары 28 февраля 2005 года, государственный регистрационный номер 1052128019019, свидетельство серии 21 №001666431.

      Юридический адрес: 429330, Чувашская Республика, г.Канаш, ул. Ильича 1а. Уставный капитал общества составляет 1 050 010 000 рублей и разделен на 10 500 100 обыкновенных именных акций.

    Целью аудита основных средств ЗАО «Промтрактор-Вагон» является выражение мнения о достоверности статей бухгалтерской отчетности операций с основными средствами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству РФ.  Таким образом, к основным средствам ЗАО «Промтрактор-Вагон» относятся:

- здания;

- сооружения;

- рабочие  и силовые машины и оборудование;

- измерительные  и регулирующие приборы и устройства;

- вычислительная  техника;

- транспортные  средства;

- инструмент;

- производственный  и хозяйственный инвентарь и  принадлежности;

- рабочий,  продуктивный и племенной скот;

- внутрихозяйственные дороги и прочие сопутствующие объекты;

- капитальные  вложения на коренное улучшение  земель(осушительные, оросительные  и другие мелиоративные работы;

- капитальные  вложения в арендованные объекты  основных средств; 
 
 

     Таблица 1

     Кодирование по целям аудита – выражение мнения аудитора по результатам

  Объекты аудита (хозяйственные операции) Цель  аудита – выражение мнения аудитора по результатам:
Проверки  соблюдения нормативных актов при  совершении хозяйственных операций Проверки достоверности  бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Анализа эффективности  и целесообразности совершения хозяйственных  операций
1000 Аудит поступления  основных средств 100 1000 1 100 1000 2 100 1000 3
1100 Поступление основных средств по договору купли-продажи 100 1100 1 100 1100 2 100 110 3
1200 Поступление основных средств по договору мены 100 1200 1 100 1200 2 100 1200 3
1300 Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал 100 1300 1 100 1300 2 100 1300 3
1400 Поступление основных средств по договору дарения 100 1400 1 100 1400 2 100 1400 3
2000 Аудит выбытия  основных средств 100 2000 1 100 2000 2 100 2000 3
2100 Выбытие основных средств по договору купли-продажи 100 2100 1 100 2100 2 100 2100 3
2200 Выбытие основных средств по договору мены 100 2200 1 100 2200 2 100 2200 3
2300 Выбытие основных средств в качестве вклада в уставный капитал 100 2300 1 110 2300 2 200 2300 3
2400 Выбытие основных средств по договору дарения  100 2400 1 100 2400 2 100 2400 3
2500 Выбытие основных средств с невозможностью дальнейшего использования 100 2500 1 100 2500 2 100 2500 3
3000 Аудит прочих операций с основными средствами 100 3000 1 100 3000 2 100 3000 3
3100 Инвентаризация  основных средств 100 3100 1 100 3100 2 100 3100 3
3200 Амортизация основных средств 100 3200 1 100 3200 2 100 3200 3

 
 
 

    Первые  три цифры – обозначают группу, подгруппу и вид имущества.

Следующие четыре цифры – обозначают  группу, подгруппу и вид операций с  этим имуществом. Восьмая цифра –  цель аудиторской деятельности.

    Например, задача аудита с идентификатором 100 1100 1 предполагает проверку достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по операциям поступления основных средств по договору купли-продажи. 100 1100 2 означает, что аудитору следует провести проверку соблюдения нормативных актов, определяющих порядок осуществления хозяйственных операций поступления основных средств по договору купли-продажи. 100 1100 3 –анализ эффективности и целесообразности приобретения объектов основных средств по договору купли-продажи. 
 
 

    1. Нормативно  – правовое регулирование  аудита основных средств
 
 

      Для планирования и осуществления аудиторской  деятельности требуются нормативные  акты, регулирующие:

      - понятие основных средств как  объекта гражданских прав, бухгалтерского  учета и налогообложения;

      - порядок оценки объектов основных  средств:

      - порядок начисления амортизации  по объектам основных средств;

      - порядок отражения операций с  объектами основных средств на  счетах бухгалтерского учета.

      Содержание  нормативных актов, регламентирующих аудит операций с объектами основных средств по названным критериям, приведено в таблицах. 
 
 
 
 

Таблица 2

Понятие основных средств

Понятия Источник Содержание
1 2 3
Основные  средства 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 ПБУ 6/01 п. 4 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Актив принимается  организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

- объект  предназначен для использования  в производстве продукции, при  выполнении работ или оказании  услуг, для управленческих нужд  организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- объект  предназначен для использования  в течении длительного времени,  т.е. срока, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

- организация  не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

- объект  способен приносить экономические  выгоды (доход) в будущем

 
НК  РФ ст.257 п.1		 Под основными  средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Единица бухгалтерского учета основных средств ПБУ 6/01 п.6 Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
ПБУ 6/01 п.6 Комплекс конструктивно  сочлененных предметов – это  один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общее приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.
Объекты гражданских прав 
 ГК РФ ст.128 
 
 К объектам гражданских  прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в  том числе имущественные права, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.
Недвижимое  имущество ГК РФ ст. 130 п.1 К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки  недр, обособленные водные объекты  и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.
Оценка  основных средств ПБУ 6/01 п.8 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 Первоначальной  стоимостью основных средств, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением  налога на добавленную стоимость  и иных возмещаемых налогов (кроме  случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовления основных средств являются:

- суммы,  уплачиваемые в соответствии  с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые  за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

НК  РФ ст.257 п.1 Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
ПБУ 6/01 п.11 Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.
НК  РФ ст.257 п.1 Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость
ПБУ 6/01 п.9 Первоначальной  стоимостью основных средств, внесенных  в счет вклада в уставный капитал (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
НК  РФ ст.277 п.1 Имущество  (имущественные  права), полученное в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения прибыли принимается по стоимости (остаточной стоимости) полученного в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал имущества (имущественных прав). Стоимость (остаточная стоимость) определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права) с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении (вкладе) осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества (имущественных прав) или какой-либо его части, то стоимость этого имущества (имущественных прав) либо его части признается равной нулю.
НК  РФ ст.257 п.1 Первоначальная  стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов.
ПБУ 6/01 п.10 Первоначальной  стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Порядок начисления амортизации объектов основных средств 
 
 ПБУ 6/01 п.17 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено законодательством РФ. По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, объекты отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.)
Способы начисления амортизации ПБУ 6/01 п.20, п.24 
 
 
 
 
 Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного  периода, к которому оно относится. Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете. Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

- способ списания  стоимости по сумме чисел лет  срока полезного использования;

- способ списания  стоимости пропорционально объему  продукции (работ)

НК  РФ ст.259 п.1 Налогоплательщики начисляют амортизацию одним из следующих методов:

- линейный, сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

,

где - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

- срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (без учета сокращения (увеличения) срока

- нелинейный, остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом, если иное не установлено настоящей главой, определяется по формуле:

,

где - остаточная стоимость указанных объектов по истечении месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу (подгруппу);

- первоначальная (восстановительная)  стоимость указанных объектов;

- число полных месяцев, прошедших  со дня включения указанных  объектов в соответствующую амортизационную  группу (подгруппу) до дня их  исключения из состава этой  группы (подгруппы), не считая периода,  исчисленного в полных месяцах,  в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества в соответствии с пунктом 3 статьи 256 настоящего Кодекса;

- норма амортизации (в том числе  с учетом повышающего (понижающего)  коэффициента), применяемая в отношении  соответствующей амортизационной  группы (подгруппы).

Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе (подгруппе) амортизации.

Сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей  амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

,

где - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

- суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

- норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

В целях  применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации:

    Амортизационная группа Норма амортизации (месячная)
    Первая 14,3
    Вторая 8,8
    Третья 5,6
    Четвертая 3,8
    Пятая 2,7
    Шестая 1,8
    Седьмая 1,3
    Восьмая 1,0
    Девятая 0,8                                                        
    Десятая 0,7

 
Не  подлежат амортизации НК РФ ст.256 п.2 Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого  имущества:

- земля и иные  объекты природопользования, а также материально производственные запасы, товары, объекты незавершенного строительства;

- имущество бюджетных  организаций, за исключением имущества,  приобретенного в связи с осуществлением  предпринимательской деятельности  и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих  организаций, полученное в качестве  целевых поступлений или приобретение  за счет средств целевых поступлений  и используемое для осуществления  некоммерческой деятельности;

- имущество приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств и целевого финансирования.. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего  благоустройства и другие аналогичные  объекты;

- продуктивный скот, буйволы, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением домашнего скота);

- приобретенные  издания (книги, брошюры и иные  подобные объекты).

Из состава  амортизируемого имущества исключаются  основные средства:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

- переведенные  по решению руководства организации  на консервацию продолжительностью  свыше трех месяцев;

- находящиеся  по решению руководства организации  на реконструкции и модернизации  продолжительностью свыше 12 месяцев.

Срок  полезного использования объектов основных средств ПБУ 6/01 п.20 Срок полезного  использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного  использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого  срока полезного использования  объекта основных средств в  соответствии с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого  физического износа, зависящего  от режима эксплуатации (количества  смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых  и других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Амортизационные группы НК РФ ст.258 п.3 Амортизируемое  имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.


 
 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3

Отражение объектов основных средств на счетах бухгалтерского учета

Счет Содержание
01 «Основные  средства» Счет 01  предназначен для обобщения информации о наличии  и движении основных средств организации. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету со сч. 01 по первоначальной стоимости. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимость их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по Дт сч.01 «Основные средства» в корреспонденции со сч.08 «Вложения во внеоборотные активы». Изменение первоначальной стоимости при переоценке отражается по сч.01 в корреспонденции со сч.83 «Добавочный капитал». При выбытии объекта основных средств остаточная стоимость объекта списывается со сч.01 на сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
02 «Амортизация  основных средств» Счет 02 предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.  Начисленная  сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по Кт. сч. 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство 9расходов на продажу).  При выбытии (продаже, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со сч. 02 в Кт. сч. 01 «Основные средства»
08 «Вложения  во внеоборотные активы» Предназначен  для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые  в последствии будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования. К сч. 08 могут быть открыты субсчета на которых учитывается:

1. 08-1 –  «Приобретение земельных участков»,  где учитываются затраты по  приобретению организацией земельных  участков

2  08–2  – «Приобретение объектов природопользования»,  где учитываются затраты по  приобретению организацией объектов  природопользования

3. 08-3 –  «Строительство объектов основных  средств», где учитываются затраты  по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расхода, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом)

4. 08-4 –  «Приобретение отдельных объектов  основных средств». Где учитываются  затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря  и др. объектов не требующих  монтажа

91 «Прочие доходы и расходы» 
 
 Счет 91 предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. По Кт. сч. 91 отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов. По Дт. сч. 91 отражается остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация. Также отражаются расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов.
83 «Добавочный капитал» Счет 83 предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. По Кт сч.83 «Добавочный капитал» отражается прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами активов, по которым определился прирост стоимости.

 
 
 
 

      3. Информация аудируемого  лица 

      При осуществлении аудиторской проверки помимо информации нормативно-правовых документов аудиторам также необходима информация аудируемых лиц, которую можно подразделить на следующие группы:

      - планово – договорная информация;

      - конструкторско – технологическая  информация;

      - распорядительная информация;

      - расценочная информация;

      - справочная информация;

      - учетная информация (первичные учетные  документы и регистры бухгалтерского  учета);

      - отчетная информация (бухгалтерская,  налоговая и статистическая отчетность).

      К планово – договорной информации относится  договор поставки (прил.1). Договор поставки заключается ЗАО «Промтрактор-Вагон» с одной стороны,  являющегося покупателем, и на основании действующего устава ООО «Стройтехмаркет», - поставщика, с другой (приложение 1).

      Объектом  договора является станок  плазменной резки, Предназначение: для «компьютерного раскроя» любого металла, в том числе цветной и нержавеющей стали до 50 мм. Предъявляемые требования оператору: начальные навыки работы на персональном компьютере. Размеры стола: базовые комплектации 2000*3000 и 2000*6000, возможность изготовления стола любого размера по желанию заказчика. 

      Размер  рабочей зоны стола раскроя (мм): 3000х1750  

      Габаритные  размеры станка (мм): 3400х2400x800 

      Максимальная  грузоподъемность стола раскроя - 4000 кг  

      Температура эксплуатации (гр, С): 0-35   Мощность источника плазмы - 100А  

      Толщина разрезаемого металла до 30 мм  

      Точность  резки +/- 0,25-0,35 мм  

      Точность  позиционирования +/- 0,05-0,25 мм   Скорость перемещения горелки по координатам X,Y,Z

      - скорость рабочего хода 10 м/м

      - скорость подачи 15 м/м 

      Рабочее давление воздуха - 7 бар 

      Плазмообразующий  газ:

      - плазменный резак - воздух 

      - газокислородный резак - О2, пропан/бутан 

      Давление  плазмообразующего газа 3,5-6,0 кгс/см2

      Передача  по оси Х, Y: Шестерня-рейка

      Передача  по оси Z: Шарико-винтовая 

      4. Оценка существенности, системы внутреннего  контроля, аудиторского  риска и выборки  в аудите операций  с основными средствами 

      Анализ  существенности позволяет установить предельно допустимые отклонения в значениях показателей бухгалтерской отчетности, которые не лишают возможности пользователей этой отчетности делать на ее основе  правильные выводы и принимать обоснованные экономические решения.

      Аудитор должен принимать во внимание уровень  существенности на этапе планирования аудита при определении объема выборки, затрат времени, состава применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения аудита и обнаружении отклонений в значениях показателей; на этапе завершения аудита при оценке влияния обнаруженных искажений и отклонений на достоверность бухгалтерской отчетности.

      Относительная величина оценки существенности –  это отношение вероятной ошибки к базовой величине.

      Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «выручка, прочие доходы, составляющие 5 % и более от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности». Аналогичная норма предложена в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

      В ФПСАД №4 «Существенность в аудите» не приводится методик оценки этого показателя, а говорится о том, что аудитор оценивает уровень существенности ошибок и искажений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности по своему профессиональному суждению.

      Аудитор оценивает то, что является существенным, по своему профессиональному суждению.

      При разработке плана аудита аудитор  устанавливает приемлемый уровень  существенности с целью выявления  существенных (с количественной точки  зрения) искажений. Тем не менее, как значение (количество), так и характер (качество) искажений должны приниматься во внимание. Примерами качественных искажений являются:

      недостаточное или неадекватное описание учетной  политики, когда существует вероятность  того, что пользователь финансовой (бухгалтерской) отчетности будет введен в заблуждение таким описанием;

      отсутствие  раскрытия информации о нарушении  нормативных требований в случае, когда существует вероятность того, что последующее применение санкций  сможет оказать значительное влияние  на результаты деятельности аудируемого лица.

        Аудитором рассчитывается показатель уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом на основании данных формы № 1 «Бухгалтерский баланс»  и формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Уровни существенности базовых показателей принимаются экспертным путем и закрепляются внутренними аудиторскими стандартами, в стандарте их значения равны для прибыли до налогообложения – 5%; для выручки от продаж – 2%; для валюты баланса – 2%; для общих затрат – 2%. 
 

      Таблица 4

     Расчет  уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом 

Базовые показатели Значение показателя по отчетности, млн.  руб.

( Пi )

 Уровень существенности, %

     (Li)

 Значение показателей  для расчета уровня существенности,  млн. руб.

(Пic )

Прибыль (убыток) до налогообложения (1 869) 5 93,45
Выручка 5 997 2 119,94
Валюта  баланса 8250 2 165,00
Общие затраты 7 809 2 156,18

 

      Для расчета уровня существенности по бухгалтерской  отчетности в целом вычисляется  среднее арифметическое значение из показателей Пic:

      (Пic ) ср. = 133.64 млн. руб.

      На  следующем этапе производится сравнение  среднего с наибольшим и наименьшим значением показателей Пic. В данном случае наибольшее значение соответствует  валюте баланса –165 млн. руб., а наименьшее значение -прибыль до налогообложения –93.45 млн.руб.

      Наибольшее  значение отличается от среднего на  77 %:

      Наименьшее  значение отличается от среднего на 42,9 %:

      В связи с тем, что величина прибыли до налогообложения – 93,45 млн. руб. – значительно отличается от среднего значения показателей аудитор принимает решение не учитывать его в дальнейших расчетах. После этого рассчитывается новая средняя арифметическая величина и определяется уровень существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      (Пic ) ср. = 147. 04 млн. руб.

      Полученную  величину округляем до 133 млн. руб. (отклонение округленной величины от вновь рассчитанной средней не должно превышать 20%). Величина 133 млн. руб. принимается в качестве  абсолютного уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      Для определения уровня существенности по статьям, касающимся основных средств и незавершенного строительства, аудитор рассчитывает их долю в валюте баланса, после чего умножает полученный показатель на величину уровня существенности по бухгалтерской отчетности в целом.

      В табл. 5 приведен расчет уровня существенности по статьям «Основные средства» и «Незавершенное строительство». Валюта баланса равна 8250 млн. руб.

      Таблица 5

      Уровень существенности по статье «Основные средства»

            (млн. руб.)

    Статьи  основных средств и незавершенного строительства Значение статьи Удельный вес  статьи в валюте баланса Уровень существенности статьи
    Основные  средства 5 444       0,6598       71,84

 

      Определив уровень существенности, аудитор  переходит к проверке эффективности  и надежности системы внутреннего  контроля аудируемого лица. Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый представителями собственника, руководством, а также другими сотрудниками аудируемого лица, для того чтобы обеспечить достаточную уверенность в достижении целей с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций и соответствия деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам. Это означает, что организация системы внутреннего контроля и ее функционирование направлены на устранение каких-либо рисков хозяйственной деятельности, которые угрожают достижению любой из этих целей.

      Система внутреннего контроля включает следующие  элементы 1:

      контрольная среда;

      процесс оценки рисков аудируемым лицом;

      информационная  система, в том числе связанная  с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности;

      контрольные действия;

      мониторинг  средств контроля.

      Оценить систему внутреннего контроля аудируемого  лица с точки зрения надежности, качества и степени доверия можно  с помощью процедуры тестирования. Для этого воспользуемся методикой, закрепленной во внутреннем стандарте  аудиторской фирмы ЗАО «АУДИТ АЛЬФА» (г. Чебоксары).

      Согласно  данному документу, для оценки эффективности  и надежности СВК аудитору необходимо проанализировать анкету, в структуре  которой приводятся элементы системы  внутреннего контроля и варианты ответов: «да», «нет» и «не характерно». «Да» означает, что в рассматриваемой организации имеется конкретный элемент системы внутреннего контроля, «нет» - что он отсутствует, а «не характерно» свидетельствует о том, что в данном элементе СВК в организации нет необходимости. Оценка СВК проводится в 2 этапа: предварительная и окончательная. При этом в анкете первого этапа для последующей оценки величины риска хозяйственной деятельности перечисляются элементы, контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности. В анкете второго этапа в целях оценки уровня риска СВК приводятся элементы контрольных действий и мониторинга средств контроля. Оценка результатов тестирования осуществляется путем подсчета удельного веса ответов «да» в общем количестве вопросов, имеющих отношение к рассматриваемому аудируемому лицу. Если результат окажется менее 40%, уровень эффективности и надежности считается низким, в диапазоне от 40% до 60% - средним, более 60% - высоким. При этом второй этап проводится только в том случае, если уровень эффективности и надежности СВК окажется не менее среднего. В табл. 6 представлен тест оценки эффективности и надежности контрольной среды, процесса оценки рисков и информационной системы, связанной с подготовкой финансовой (бухгалтерской) отчетности анализируемой организации.

      Таблица 6

      Тест  оценки эффективности и надежности СВК (1 этап)

Элемент СВК Да Нет Не характерно
Соответствует ли организационная структура характеру  и масштабам деятельности экономического субъекта? +    
Произведено ли разделение полномочий между сотрудниками, осуществляющими инициирование  сделок, их осуществление и отражение  в бухгалтерском учете? +    
Обладает  ли персонал, ответственный за ведение  бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточным уровнем профессиональных знаний, необходимым для выполнения соответствующих видов работ? +    
Доведены  ли до всеобщего сведения и поддерживаются ли принцип честности и другие этические ценности? +    
Оказывают ли представители собственника влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении осуществления контроля за их действиями (выполнением должностных обязанностей)? +    
Контролируется  ли руководством подготовка финансовой отчетности? +    
Существует ли в организации иерархия подотчетности сотрудников? +    
Осуществляет  ли аудируемое лицо повышение квалификации сотрудников? +    
Производится  ли периодическая ротация кадров, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности +    
Обеспечена  ли бухгалтерия необходимыми техническими средствами для надлежащего выполнения сотрудниками своих должностных  обязанностей? +    
Соответствует ли применяемое программное обеспечение  особенностям финансово-хозяйственной деятельности организации? +    
Своевременно  ли и достаточно ли подробно фиксируются  операции, осуществленные экономическим  субъектом, сотрудниками бухгалтерии? +    
Создана ли в организации локальная информационная сеть, позволяющая автоматизировать инициирование хозяйственных операций на различных участках производственного, торгового и учетного процессов? +    
Всегда  ли при оформлении хозяйственных  операций применяются унифицированные  формы первичных документов? +    

Аудит основных средств. 39 📙 Курсовая → 🆔 31436

Аудит основных средств. 39 📙 Курсовая → 🆔 31436

Аудит основных средств. 39