Аудит основных средств. 15

     Содержание 

      Введение 

     Актуальность  темы исследования. Переход к рыночной экономике требует от предприятий  повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции  и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных  форм хозяйствования и управления производством. Одним из важнейших факторов является, повышение эффективности финансово-хозяйственной  деятельности предприятий потребительской  кооперации служит обеспеченность их основными средствами в необходимом  количестве и ассортименте и более  полное их использование. Это обусловило актуальность и выбор темы курсовой работы. Цель данной работы – изучить  порядок проведения аудита основных средств, его документальное оформление, аудит движения основных средств. Достижение этой цели потребовало решения следующих  взаимосвязанных задач:

     -определить  значение основных средств для  обеспечения деятельности организации;

     -изучить  ключевые понятия аудита основных  средств;

     -изучить  аудит основных средств, его  документальное оформление;

     -провести  анализ состава, структуры, технического  состояния и эффективности использования  основных средств.

     Предмет и объект исследования. Предметом  исследования являются методологические, методические и практические вопросы  организации аудита основных средств.

     Объектом  исследования явилось действующая  система аудита основных средств  в организациях России, отдельные  вопросы рассмотрены на примере  Открытого акционерного общества «САН Интербрю».

     Методика  исследования. Теоретической и методологической основой исследования явились законодательные  и нормативные документы по организации  аудита, научные труды ведущих  отечественных и зарубежных ученых-экономистов  и другие источники.

     Структура работы. Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, содержит таблицы, схемы, приложения, список использованной литературы.

     В первой главе подробно осветил вопросы, связанные планированием аудиторской  проверки и определения процедур для сбора информации.

     Во  второй главе была подробно рассмотрена  методика аудиторской проверки предприятия - открытого акционерного общества «САН Интербрю», источники информации, последовательность работ при проведении аудиторской проверки.

     В третьей главе своей работы рассмотрел действия при выявлении искажений  отчетности и дал рекомендации по исправлению выявленных ошибок.

     В заключение была дана характеристика финансово-хозяйственной деятельности и были подведены итоги о проделанной  работе.

     Список  литературы представлен двадцати двумя  источниками, включая нормативные  документы и периодические издания.

     В приложение были представлены отчетность предприятия за три года, схема  документа оборота по учету основных средств, вопросник по аудиту основных средств, классификатор информационного  обеспечения учета основных средств. 
 

     1 Планирование аудиторской проверки  и определение процедур для  сбора информации. 

    1.1 Теоретико-методологические основы  разработки этапов планирования  аудиторской проверки 

     Аудит представляет собой предпринимательскую  деятельность аудиторов (аудиторских  фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

     Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за определенный период. 

     1.1.1 Предплановая деятельность 

     Аудиторская проверка годовой бухгалтерской  отчетности состоит из следующих  взаимосвязанных этапов:

     1.Предплановая (преддоговорная) деятельность;

     2.Планирование  аудита;

     3.Проверка  годовой бухгалтерской отчетности  и оформление результатов аудита.

     Предплановая (преддоговорная) деятельность. Деятельность до момента получения заказа на проведение аудита. Аудит как вид предпринимательской  деятельности связан с необходимостью формирования определенного портфеля заказов, т. е. с поиском и выбором  клиентов. При формировании портфеля заказов следует учитывать условия, обеспечивающие доходность аудиторской  фирмы, и соблюдать такие основные принципы аудита, как независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность, добросовестность, конфиденциальность и профессиональное поведение. Если незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую проверку бухгалтерской  отчетности за год и при этом сам  определяет сроки проведения проверки и дату представления аудиторского отчета и заключения, то аудитор, прежде чем принять заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. Только в этом случае гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

     Аудиторская этика не допускает связей аудитора с заказчиком, который не обладает безупречной репутацией. В том  случае, когда аудитор не знаком с заказчиком и владельцем организации  и не уверен в том, что они обладают безупречной репутацией, ему следует  выяснить, обладает ли руководство  фирмы информацией о заказчике, его учредителях, руководящих органах, ознакомиться с годовой бухгалтерской  отчетностью, а по возможности и  налоговыми декларациями потенциального заказчика за последние три года.

     При смене аудитора рекомендуется поинтересоваться у заказчика о причинах (например, разные точки зрения по ключевым проблемам, не выплачен гонорар, по корпоративным  причинам и т. д.). При смене аудитора руководство организации обязано  предоставить новому аудитору копии  отчетов по результатам аудиторских  проверок не менее чем за три предшествующих финансовых года. подготовленных прежним  аудитором (п. 4.12 Правила (стандарта) аудиторской  деятельности "Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита").

     Необходимой предпосылкой предоставления аудиторских  услуг является независимая и  безупречная деятельность сотрудников  аудиторской фирмы. Гарантии и обеспечение  действительной независимости сотрудников  аудиторской фирмы - предпосылка  предоставления независимого аудиторскою  заключения. Рекомендуется избегать всех которые могут повредить  действительной или предполагаемой независимости.

     Принимая  заказ, аудитор обязан проверить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее  определенном заказчиком периоде времени, т. е. проверить следующее:

     -имеется  ли необходимое количество квалифицированных  сотрудников для выполнения заказа  в заранее установленные с  заказчиком сроки:

     -может  ли фирма в случае необходимости  привлечь к проведению проверки  других специалистов (внутренние  и внешние возможности).

     Аудитор обязан отказаться от предложенного  ему заказа, если он не может гарантировать  выполнение всех указанных условий.

     О проведенных процедурах аудитор  составляет рабочий документ (докладную  записку), подтверждающий выполнение данных действий.

     Кроме того, аудитор должен учесть дополнительные аспекты для оценки степени риска, связанного с выполнением данного  заказа:

     -отрасль  хозяйственной деятельности заказчика;

     -текучесть  сотрудником за последний год;

     -финансовое  положение заказчика и возможности  преодоления вероятных финансовых  проблем;

     -уровень  квалификации сотрудников бухгалтерии,  финансового отдела и отдела  электронной обработки информации, а также соответствие систем  бухгалтерского учета;

     -темпы  роста производства и их перспективы.

     Иногда  для того, чтобы получить необходимую  информацию о заказчике, в частности, определить возможный риск для аудитора при выполнении предложенного заказа, необходимо провести предварительную  проверку. Во время предварительной  проверки следует выяснить:

     -правовые  основы организации, ее учредительные  документы и их соответствие  действующему законодательству:

     -в  каком состоянии находится система  бухгалтерского учета и отчетность, можно ли ее проверить.

     Как правило, новая оценка постоянных заказчиков необходима, если: произошли существенные изменения в составе высшего  руководства организации, которые  могут повлиять на развитие и политику предприятия;

     -аудитор  и заказчик имеют разные точки  зрения и не могут найти  компромиссного решения;

     -имеется  уверенность в том, что заказчик  умышленно, для того, чтобы ввести  в заблуждение аудитора, не предоставляет  необходимую для проверки годовой  бухгалтерской отчетности информацию;

     -имеется  судебное решение по отношению  к заказчику, по руководящим  или другим сотрудникам в результате  нарушений действующего законодательства;

     -обнаружено, что руководящие или другие  сотрудники заказчика могут совершать  действия, ведущие к нарушению  действующего законодательства;

     -участие  в деятельности заказчика сотрудников  аудиторской компании или иные  деловые связи могут повредить  объективности и независимости.

     При подтверждении заказа на проведение аудита формируется перечень предложений  аудитора. Согласие на проведение аудита аудиторская фирма документально  подтверждает, направляя клиенту  письмо-обязательство, требования к  которому регламентированы Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство  аудиторской организации о согласии на проведение аудита», одобренным Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ от 25.12.96, протокол № 6.

     Письмом-обязательством аудиторская фирма подтверждает свое согласие в отношении целей  и масштабов аудита, формы представления  отчета, степени ее ответственности  перед клиентом. Письмо-обязательство  посылается клиенту до заключения договора во избежание неправильного понимания  взятых обязательств.

     В соответствии с требованиями указанного стандарта в письме-обязательстве  дается перечень предложений аудитора, который должен содержать обязательные указания:

     а)по условиям аудиторской проверки:

     -объект  и цели аудиторской проверки;

     -включение  в аудиторское заключение мнения

     -о  достоверности отчетности филиалов  и подразделений;

     -законодательные  акты и нормативные документы;

     -дополнительные  вопросы, решаемые в ходе аудита:

     б)по обязательствам аудиторской организации:

     -форма  отчетности о результатах проведенной  работы;

     -ответственность  аудиторской организации за оказываемые  услуги;

     -соблюдение  коммерческой тайны;

     -риск  не обнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента:

     в)по обязательствам экономического субъекта:

     -ответственность  экономического субъекта за полноту  и достоверность представленной  документации бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности;

     -обеспечение  свободного доступа к первичным  документам и бухгалтерским регистрам,  компьютерной базе данных и  другой информации;

     -получение  подтверждений о состоянии дебиторской  и кредиторской задолженности;

     -неоказание  давления на аудиторскую организацию  в целях изменения ее мнения  о достоверности бухгалтерской  отчетности экономического субъекта;

     г)дополнительные данные:

     -общие  сведения об оказываемых услугах,  квалификации персонала, крупных  клиентах, членстве в российских  и международных аудиторских  организациях и союзах;

     -примерный  календарный план проведения  аудит и состав аудиторской  группы;

     -общая  характеристика применяемых методов  проверки: условия оплаты;

     -предложение  об использовании услуг других  аудиторов, независимых экспертов;

     -использование  результатов работы предшествующей  аудиторской организации;

     -важнейшие  ограничения ответственности аудиторской  организации;

     -рекомендации  по использованию аудиторского  заключения по назначению;

     -предложения  о дальнейшем развитии договорных  отношений.

     При сотрудничестве на основе долгосрочного  договора письмо-обязательство направляется клиенту для представления дополнительной информации. Составлением письма-обязательства  завершается предплановый этап аудита.

     Главное содержание деятельности аудитора на первом этапе заключается в сборе  и документировании информации, касающейся новых клиентов, и ее обновлении по прежним.  
 
 
 

     1.1.2 Планирование аудита 

     Планирование - один из важнейших этапов аудита, так  как без разработки общей стратегии  и детального подхода невозможен качественный аудит.

     Планирование  проверки годовой бухгалтерской  отчетности включает:

     а)планирование проверки по существу - составление  комплекса вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка:

     б)планирование персонального состава, т. е. кто  именно проверяет отдельные участки:

     в)составление  календарного графика проверки, т. е. когда и с какими затратами  времени будут проводиться отдельные  аудиторские процедуры.

     Планирование  аудита подразделяется на предварительное  планирование, подготовку и составление  общего плана и программы аудита.

     Основные  работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование проверки годовой  бухгалтерской отчетности является непрерывным процессом. Аудитор  обязан внести в план проверки необходимые  изменения, если:

     -заказчик  предоставил неточные сведения  о положении дел, что привело  к изменению узловых позиций  проверки:

     -обнаружены  существенные ошибки и необходимо  пронести дополнительные проверочные  процедуры;

     -задержки  по вине заказчика привели  к изменению сроков проведения  проверки годовой бухгалтерской  отчетности.

     По  итогам предварительного планирования аудиторская фирма окончательно решает вопрос о возможностях проведения аудита и заключения договора, определяет количественный и качественный состав группы специалистов для проведения аудита. а также стоимость аудиторских  услуг.

     При разработке общего плана и программы  аудита определяется и стратегия  аудиторской проверки.

     Вся предоставленная для проверки информация (башне, отчет о прибылях и убытках) подразделяется на отдельные участки, которые классифицируются по степени  риска и размерам границ существенности.

     На  следующем этапе необходимо определить, по каким участкам проводится системная  проверка, по каким - проверка отдельных  элементов. На это решение влияют результаты аналитических процедур и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля.

     Разработка  и составление общего плана аудита. Во время разработки общего плана  проверки необходимо с учетом степени  риска определить аудиторские процедуры  для тех позиций годовой бухгалтерской  отчетности, которые не подлежат системной  проверке.

     После выбора отдельных аудиторских процедур определяется объем позиций отчетности, предназначенных для проведения выборочной проверки, т. е. объем информации для выборок. Объем выборки зависит  от:

     -степени  риска, связанного с проведением  проверки по данной позиции  годовой бухгалтерской отчетности;

     -уровня  существенности;

     -степени  точности ожидаемых результатов;

     оценки  надежности системы внутреннего  контроля.

     В общем тине аудита должна найти отражение  стратегия проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности, предусматривающая  сроки и график проведения аудита, состав аудиторской группы, включая  в случае необходимости участие  привлекаемых экспертов, все основные виды работ (от уточнения оценки системы  внутреннего контроля до составления  письменной информации и аудиторского заключения) с указанием периода  проведения и исполнителя.

     В процессе аудита могут возникнуть основания  для пересмотра отдельных положений  общего плана. На изменение общего плана  могут повлиять:

     а)уточненная характеристика системы внутреннею контроля и оценка ее надежности. Необходимость  дополнительных проверок отдельных  элементов возникает, если оценка надежности системы внутреннего контроля клиента  окажется ниже предварительной;

     б)результаты проверочных процедур позиций отчетности с высокой степенью риска, если:

     -количество  ошибок намного превышает планируемый  объем, поэтому необходимо увеличить  объем проверки;

     -первая  предварительная оценка оказалась  неправильной. Данная позиция отчетности  не содержит риска, т. е. объем  проверочных процедур уменьшится;

     в)прочие неизвестные в момент начала проверки выводы и факты. Во время проверки было обнаружено, что позиции отчетности, по которым ранее не предвиделось существенных ошибок, содержат риск.

     Все изменения плана проведения проверки годовой бухгалтерской отчетности необходимо вносить в рабочую документацию. В соответствии с п. 5.2 Правила (стандарта) аудиторской деятельности «Планирование аудита» вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитор должен подробно документировать.

     Документы, составленные во время разработки плана  проведения проверки годовой бухгалтерской  отчетности, являются неотъемлемой частью рабочей документации.

     Разработка  и составление программы аудита является завершающей стадией планирования. Программа аудита представляет собой  детальный перечень аудиторских  процедур с указанием периода  проверки, исполнителя и рабочих  документов.

     Общим план и программа аудита должны быть оформлены и завизированы в порядке, установленном внутрифирменными стандартами. 

     1.1.3 Проверка годовой бухгалтерской  отчетности и оформление результатов  аудита

     Во  время проверки годовой бухгалтерской  отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и  Программе аудита проверочные процедуры. Эти процедуры выполняются в соответствии с требованиями правил (стандартов) аудиторской деятельности:

     -сбор  и оценка аудиторских доказательств; 

     -оценка  результатов выборки и распространение  ее результатов на проверяемую  совокупность;

     -исследование  необычных отклонений показателей  бухгалтерской отчетности;

     -проверка  достоверности начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности;

     -получение  и рассмотрение заключения эксперта;

     -отражение  выполнения аудиторских процедур  и их результатов ;

     -оценка  уровня существенности и аудиторского  риска в ходе выполнения конкретных  аудиторских процедур;

     -установление  соответствия финансовых и хозяйственных  операций применяемому законодательству ;

     -получение  доказательств;

     -проверка  существования какого-либо серьезного  сомнения в применимости допущения  непрерывности деятельности для  подготовки бухгалтерской отчетности  клиента;

     -проверка  и оценка полноты и правильности  раскрытия в отчетности операций  со связанными сторонами;

     -проведение  аудита в среде компьютерной  обработки данных;

     -оценка  риска искажения бухгалтерской  отчетности и корректировка проводимых  процедур;

     -контроль  качества работы в ходе проведения  аудита.

     К концу проверки руководитель аудиторской  группы (проекта) обобщает результаты проверки головой бухгалтерской отчетности клиента на основе рабочих документов всех членов аудиторской группы.

     Заявление об ответственности заказчика имеет  очень большое значение для аудитора, поэтому он должен проследить за тем, чтобы заказчик предоставил ему  подписанное заявление об ответственности  в случае ограничения допуска  к информации. Заявление подтверждает, что членам аудиторской группы были предоставлены все необходимые  для Проведения проверки годовой  бухгалтерской отчетности документы, сведения и информация.

     Обобщение результатов аудита и формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности. На заключительном этапе  аудиторского процесса составляется и  представляется клиенту аудиторское  заключение как итог проделанной  работы.