Аудит основных средств. 22

3

Введение

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Денежные средства - это средства, которые быстро и легко преобразуются в любые другие материальные ценности, и потому служат показателем их ликвидности.

Наиболее важным в деятельности предприятий является контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. Умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

Цель курсовой работы - изучение организации аудита кассовых операций. Для достижения цели работы, необходимо рассмотреть следующие задачи:

- раскрыть цели, задачи и методику проведения аудита кассовых операций;

- рассмотреть порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии;

- дать рекомендации по улучшению ведения бухгалтерского учета кассовых операций на предприятии.

Предметом исследования в работе являются кассовые операции.

Объектом исследования является ОАО "Быстровское", в котором рассмотрен аудит кассовых операций.

Методы исследования: монографический, табличный, аналитический, сравнения.

При написании курсовой работы, были использованы различные источники информации: нормативно-законодательные документы, научная и учебная литература, статьи периодических изданий, практическую основу работы составили данные по предприятию за период 2009-2011 гг.

Глава 1. Теоретические основы организации аудита кассовых операций

1.1    Цели и задачи аудита кассовых операций

Кассовыми операциями называются операции с наличными денежными средствами, осуществляемые организациями с физическими и юридическими лицами [19, с.31].

Кассовые операции выполняет кассир. Его должность предусматривается в штате предприятия. С ним заключается договор о полной материальной ответственности. На небольших предприятиях, не имеющих в штате кассира, его обязанности может выполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя предприятия при условии заключения с ним договора о полной материальной ответственности.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки - установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете [18, с.226].

Целью аудита кассы и кассовых операций является проверка соблюдения предприятием действующего законодательства в сфере хранения денежной наличности, ведения и учета операций с денежной наличностью.

В практике большинства аудиторских фирм присутствует проверка кассовых операций и связанных с ними документов сплошным методом. Но вместе с этим следует отметить, что аудит кассовых операций не аналогичен ревизии кассы. Так, внезапные проверки касс являются прерогативой служб самого предприятия или ревизионных групп контролирующих органов, а не внешнего аудита (если только проведение ревизии не предусмотрено договором с предприятием). Не является целью внешнего аудита и определение лиц, виновных в выявленных нарушениях, аудиторы устанавливают только факт самого нарушения [17, с.31].

Еще одним отличием аудиторской проверки от ревизии является то, что аудиторы не только выявляют недостатки в деятельности предприятия, но и по возможности дают свои рекомендации по улучшению работы. Вместе с тем, аудиторские фирмы, в соответствии с заключенными договорами, при производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины. При этом, особое внимание должно уделяться вопросу обеспечения сохранности денег и ценностей.

В ходе проведения проверки аудитор руководствуется законодательством Российской Федерации и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка Российской Федерации.

В ходе аудита операций с денежными средствами в кассе решаются следующие задачи:

- ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

- изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правил расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядка выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

- проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам [11, с. 207].

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами служат: кассовая книга, отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.), чековые книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования, авизо и проч.), журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п., учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д., Главная книга, Баланс, Отчет о движении денежных средств и др.

1.2    Методика проведения аудита кассовых операций

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц.

Начальным этапом аудиторской проверки денежных средств является этап планирования.

Цель планирования аудита - составление общего плана аудиторской проверки и разработка программы аудита.

На стадии предварительного планирования необходимо выяснить следующие важные вопросы, в результате чего, можно будет определить, сколько аудиторов и на какой период требуется для проведения проверки кассовых операций организации:

1. Сколько касс в организации;

2. Имеет ли организация структурные подразделения и, как осуществляются расчеты с подразделениями в части выдачи заработной платы, сдачи наличности и т.п. Если организация имеет структурные подразделения, находящиеся в удаленных от головной организации местах, то передача денежных средств может осуществляться следующими способами:

- Денежные средства перечисляются на счет в банке. Кассир структурного подразделения получает денежные средства и приходует их в кассу структурного подразделения.

- Денежные средства для выплаты заработной платы перечисляются на банковские карточки работников структурного подразделения;

- Денежные средства перевозятся уполномоченными лицами. В данном случае должна быть обеспечена надлежащая охрана, которая будет сопровождать уполномоченного представителя. Поскольку этот вариант не дает полной гарантии сохранности денежных средств его применение нецелесообразно.

- Инкассация - перевоз денежных средств специальными организациями.

3. Ведется одна или несколько кассовых книг у организации и подразделений;

4. Какие операции проводятся через кассу (расчеты с подотчетными лицами, расчеты с персоналом по оплате труда, расчеты с покупателями и заказчиками, расчеты с поставщиками и подрядчиками и т.п.);

5. Сколько расчетных счетов у организации;

6. Осуществляются ли расчеты с использованием иностранных валют и сколько валютных счетов у организации;

После проведения предварительной экспертизы аудиторская организация определяет объем операций, осуществляемых по кассе организации, а затем метод проверки: сплошной или выборочный.

Правильно составленная программа проверки поможет аудитору в дальнейшем последовательно изучить различные участки учета операций с денежными средствами, избегая повторов и пропусков, целенаправленно осуществить сбор необходимых доказательств и их документирование.

Аудиторская проверка кассовых операций может быть организована в такой последовательности:

1. инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

2. проверка наличия и качества составления внутренних распорядительных документов (учетная политика, право подписи первичных документов, перечень подотчетных лиц и т.п.);

3. проверка правильности документального оформления операций;

4. проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

5. аудиторская проверка правильности списания денег;

6. проверка соблюдения кассовой дисциплины;

7. проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

8. оформление результатов проверки [18, с.227].

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Предварительное знакомство с системой внутреннего контроля на предприятии позволяет аудитору оценить, как обеспечивается сохранность и целевое использование наличных денежных средств. При возникновении у него подозрений о возможных хищениях средств из кассы, других злоупотреблениях ему следует рекомендовать провести инвентаризацию кассовой наличности. По предварительной договоренности с руководством предприятия внезапная проверка кассы может быть проведена с участием аудитора сразу после начала аудиторской проверки [12, с.45].

Аудит кассовых операций должен проводиться в соответствии с разработанной программой по следующим направлениям:

- проверка правильности документального оформления операций по кассе;

- оценка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- анализ правильности списания денежных средств в расход;

- проверка соблюдения кассовой дисциплины;

- выяснение правильности отражения кассовых операций в учете.

Понятие уровня существенности в аудите и порядок его расчета определяются в РФ правилом (стандартом)"Существенность в аудите" [5].

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и готовится бухгалтерская отчетность.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

Значение уровня существенности, полученное по окончании этапа планирования аудита, а также любые корректировки значения уровня существенности в ходе проверки, должны быть утверждены руководителем данной проверки, что должно найти отражение в рабочей документации проверки.

1.3    Оформление результатов аудита кассовых операций

Оформление результатов работ, осуществляется в соответствии с Распоряжением Министерства имущественных отношений РФ от 30.12.02 г. № 4521-р и Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности:

На заключительном этапе аудита денежных средств организации формируется пакет рабочих документов аудитора и составляется аудиторский отчет, который представляется вместе с рабочей документацией руководителю проверки.

По материалам произведенной проверки до составления аудиторского заключения аудитор должен подготовить отчет (письменную информацию) для руководства проверяемого субъекта.

Аудиторский отчет - в соответствии с Федеральным Правилом (стандартом) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" и Распоряжением Минимущества РФ от 30.12.02 г. № 4521 - р (обязательные приложения к отчету приведены в Приложении № 5 настоящего Технического предложения), Остальная документация - в соответствии с внутрифирменными стандартами и по согласованию с Предприятием.

Цель составления отчета заключается в доведении до руководства предприятия информации о недостатков в учете, выявленных при аудиторской проверки.

По результатам проверки аудитор оформляет отчет, который содержит данные об объеме проверки, все выявленные нарушения и рекомендации для их исправления.

Отчет может быть в виде тестов или текста с приложением рабочих листов в виде таблиц.

По результатам проверки аудитор составляет отчет экономическому субъекту - аудиторское заключение.

Аудиторское заключение - в соответствии с новым Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010)"Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности".

В аналитической части аудиторского заключения должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1) состояние внутреннего контроля;

2) состояние бухгалтерского учета и отчетности;

3) соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

ФСАД 1/2010 определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация должна выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Аудиторское заключение должно содержать: наименование документа; сведения об аудируемом лице; перечень аудируемой бухгалтерской отчетности; распределение ответственности в отношении бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором; сведения о выполненной аудитором работе; специальную часть (при модификации аудиторского заключения); мнение аудитора; заключение о результатах выполняемой в ходе аудита предусмотренной нормативными правовыми актами дополнительной по отношению к установленной федеральными стандартами работы; подпись аудитора; дату аудиторского заключения; приложение к аудиторскому заключению.

Таким образом, оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. Свою работу аудиторы должны начинать с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучают учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо ознакомиться также с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

2. Порядок проведения аудита кассовых операций на предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

Сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ное пред­при­ятие ОАО "Бы­ст­ров­ское" рас­по­ло­жено в Ис­ки­тим­ском рай­оне Но­во­си­бир­ской об­ласти. Цен­трально-вос­точ­ная зона за­ни­мает 36% па­хот­ных зе­мель об­ласти. На струк­туру сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ного про­из­вод­ства влияют про­мыш­лен­ные круп­ные и сред­ние го­рода, где про­жи­вает бо­лее 70% на­се­ле­ния.

Про­из­вод­ст­вен­ная дея­тель­ность этого пред­при­ятия на­чи­на­ется с июня 2000 года. Оно яв­ля­ется при­ем­ни­ком сель­ско­хо­зяй­ст­вен­ного пред­при­ятия АОЗТ "Ту­лин­ское" и об­ра­зо­ва­лось, пу­тем вы­де­ле­ния из этого об­ще­ства. Ус­тав­ный ка­пи­тал со­став­ляет 164450 руб­лей.

Основные виды деятельности предприятия:

- производство растениеводческой продукции: озимая и яровая пшеница, ячмень, овес;

- производство животноводческой продукции: молоко, мясо КРС;

- производство кормов для животноводческой отрасли.

Об­щая зе­мель­ная пло­щадь на 2010 год со­став­ляет 7341 га, в том числе сель­ско­хо­зяй­ст­венных угодий 7341 га, вся площадь из которых является пашней. Центральная усадьба распо­ложена в селе Быстровка в 60-ти километрах от районного центра и железнодо­рожной станции г.Искитима, и в 130-ти километрах от областного центра г.Новосибирска. В настоящее время на территории хозяйства располо­жено 3 отделения: 1) село Бы­стровка; 2) село Завьялово; 3) село Озерки. Эти отделения и населенные пункты остаются и на пер­спективу. Территория хозяйства расположена в прибрежной части Обского во­дохранилища. Хозяйство расположено в зоне умеренно-прохладного, уме­ренно-влажного климата. Несмотря на это в вегетационный период наблюда­ется дефицит влаги в почве, и проблемы ее накопления и сохранения являются первоочередной задачей. Землепользование предприятия имеет форму почти правильного прямоугольника. С момента образования хозяйства оно претер­пело много изменений.

Основными покупателями продукции молока явля­ются ООО "МолСиб", скота на убой - ЗАО "Черепановский мясокомбинат", зерна ОАО «Новосибирская птицефабрика», ЗАО Агофирма «Лебедевка».

Основным кредитором является поставщик ма­териалов, основных средств, услуг – ОАО «Новосибирская птицефабрика». Для проведения посевных и уборочных работ предприятие привлекает кредитные средства Новосибирского ОАО «Россельхозбанка»,  которые направляет на приобретение сельскохозяйственной техники, семян, кормов, запчастей, средств защиты растений, удобрений.

Производственные и оборотные средства зарегистрированы в производственном процессе принадлежат обществу на праве собственности. Кроме того, для обеспечения производственными средствами общество дополнительно арендует сельскохозяйственную технику и сельхозугодья.

Растениеводство является кормовой базой и от размера и состава ее источников, объема и количества кормовых ресурсов, системы их производства и использования зависит состояние отрасли животноводства. Главная цель при этом бесперебойное снабжение животных сбалансированными кормами для увеличения производства животноводческой продукции при наименьших затратах.

Для того чтобы определить специализацию хозяйства рассмотрим структуру выручки за реализованную продукцию (см. таблицу 1).

Анализируя данные,  можно сделать вывод, что в целом по предприятию наблюдается увеличение выручки от совокупной деятельности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. почти на 60%, что составило почти 17 млн. руб. Это говорит о том, что в течение  года предприятие интенсивно развивалось, увеличивая выручку без малого чем в 2 раза. Но в целом за анализируемый период наблюдается тенденция к снижению  почти на 13%. В 2009 г. ее удельный вес составлял на 14% больше, чем в отчетном году, что составляет почти 7 млн. руб.

Отрасль растениеводства является сопутствующей, так как на ее долю в отчетном году приходится почти 30%, что составило более 5,5 млн. руб., причем основная масса приходится на доходы от  реализации зерновых и зернобобовых – почти 25%..

Следует отметить, что за последние 2 года роль данной отрасли снизилась. То есть в 2011 г. было получено не многим более 13 млн. руб. выручки, что почти в 2 раза ниже уровня 2009 года (т.е. на 16 млн. руб.). Из ведущей отрасли она перешла в сопутствующую.

Не последнее место в обществе занимает переработка зерна (мукомольное и хлебопекарное производство). В динамике за 3 года видна весомая тенденция. В отчетном году предприятие получило почти на 30% больше выручки, что составило 657 тыс. руб. по сравнению с 2008 г.

Начиная с 2010 г. ведущей отраслью в ОАО «Быстровское» является живоноводство. От производства и реализации ее продукции организация получает основную долю выручки – в отчетном году ее размер достиг максимального уровня – 65%, что составило более 30 млн.руб.

Основной продукт, обеспечивающий жизнедеятельность акционерного общества является молоко, доля в структуре составляет почти 44 % выручки. На втором месте располагается производство мяса и мясопродукции. В совокупности она приносит хозяйству более 22% выручки. В организации помимо крупного рогатого скота содержатся лошади.

Роль животноводства в хозяйстве велика. В динамике за анализируемый период видно, что роль этой отрасли возрастает. Так, если в 2009 г. удельный вес выручки был меньше 50% , то в 2011 г. увеличился почти на 65 %, что составило почти 30 млн. руб.

Помимо развитого сельскохозяйственного производства в организации имеются собственные промышленные предприятия и промыслы, которые ежегодно приносят выручку в небольшом удельном весе 5 – 8%.

На основании всего вышеизложенного можно сделать вывод, что производственное  направление хозяйства – молочно - мясное скотоводство с развитым растениеводством.                                                                                            

Таблица 1

Анализ состава и структура выручки за реализованную продукцию

Для того чтобы проанализировать размеры хозяйства и размеры его производства, рассмотрим данные таблицы 2. 

  Таблица 2

Динамика показателей размера предприятия