Аудит основных средств. 21

Содержание

Введение

Аудиторская деятельность (или аудит) представляет собой независимую  проверку бухгалтерского учета и  финансовой отчетности предприятий  и организаций. Аудиторская деятельность подтверждает или опровергает ведение отчетности согласно законодательству Российской Федерации. Проведение аудита с положительным заключением является подтверждением честности и открытости компании.

Но в процессе жизненного цикла предприятие проходит несколько стадий: возникновение, становление, подъем, спад, реорганизация, ликвидация. На каждой из этих стадий возможно обострение противоречий, которое ставит под угрозу само существование предприятия. В результате предприятие может испытывать производственный кризис, кризис управления, технологический кризис. Их следствием, как правило, является финансовый кризис, приводящий к банкротству. Для того, чтобы обнаружить симптомы, факторы и причины кризиса, определить его содержание и характер, выполняется диагностика кризисной ситуации. Для установления характера кризисной ситуации требуется система связанных измерителей, а также методы, абсолютные и относительные, характеризующие основные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, методики анализа и выявления тенденций их изменения. Особую роль при этом играет аудит, как инструмент снижения информационного риска и выработки антикризисных решений.

Цель работы – изучить  роль аудита в антикризисном управлении и рассмотреть методику аудита основных средств.

Для реализации цели в работе решаются следующие задачи:

• изучение нормативно-законодательной базы аудита;
• определение понятия «антикризисного аудита» и его значение в современных условиях;
• выявить роль «антикризисного аудита» для разработки программы финансового оздоровления предприятия;
• изучение методики аудита основных средств.

Аудит в условиях кризиса не только подтверждает достоверность отчетности, но и выражает квалифицированное мнение о финансовом состоянии предприятия, а также, выявляя тенденции в развитии предприятия, позволяет предупредить негативные ситуации на предприятии.

1.Роль аудита в антикризисном управлении

1.1. Понятие,  цели и задачи антикризисного  аудита

Антикризисный аудит  в России — конструкция факультативная: ни закон, ни иные институты не обязывают предпринимателей заниматься корпоративной самозащитой. Кроме того, подобно всем иным разновидностям добровольного аутсорсинга антикризисный аудит в наших специфических условиях востребован слабо. Владельцы крупных корпораций предпочитают формировать весьма капиталоемкое, но зато свое, полноотраслевое (на все случаи жизни!) натуральное хозяйство, полагая, что штатные работники — абсолютно универсальные «технологи» хоть мирного, хоть ратного корпоративного труда — справятся с любым заданием руководства. Наконец, антикризисному аудитору, по идее, должны доверяться самые страшные корпоративные тайны, забыть о которых мечтают даже их главные хранители.

Как и любой другой род комплексной  корпоративной экспертизы, антикризисный  аудит содержит набор методов и технологий, которые проще всего структурировать для целей описания и систематизации в соответствии с этапами самого мероприятия — как проблемные вопросы, относящиеся к предварительной, основной и итоговой части работы специалистов.

Основная цель антикризисного аудита - оказание содействия администрации по предупреждению кризиса или выходу предприятия из кризиса. Конкретные цели определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации и принятых управленческих решений по выходу из неё. Успешное достижение целей аудита в условиях кризиса возможно при наличии эффективной внутренней информационной системы.

В условиях кризисного состояния информационная система предприятия представляет совокупность внутренних и внешних  потоков прямой и обратной информационной связи, методов, средств и специалистов, участвующих в процессе обработки информации с целью диагностики кризисной ситуации и подготовки управленческих решений, направленных на разработку антикризисных мероприятий, организацию контроля выполнения и оценку их эффективности.

аудит в условиях кризиса предполагает обработку значительных объемов информации: показателей деятельности, справочных данных, классификаторов, систем документации, массивов первичных данных на соответствующих носителях, позволяющих организовать и систематизировать достоверную информацию о состоянии аудируемого объекта. Подготовка такого аудита предприятия сходна с подготовкой стандартного аудита бухгалтерской отчетности. В обоих случаях аудиторская организация должна собрать необходимую информацию, чтобы получить конкретное представление о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, особенностях его бизнеса, сумме обязательств и др. и спланировать необходимые аудиторские процедуры.

Уровень существенности аудита в условиях кризиса рассматривается по предельному значению отклонения фактических показателей финансового состояния предприятия от показателей, запланированных аудиторами самостоятельно. Значения этих показателей могут быть взяты из прогнозной бухгалтерской отчетности, сформированной по итогам разработки антикризисной программы. Результаты расчета уровня существенности по каждому базовому показателю обобщаются в рабочем документе.

При расчете уровня риска  в ходе проведения аудита предприятия  в условиях кризисного состояния следует принимать во внимание дополнительный риск невыполнения антикризисной программы. Этот риск можно рассматривать как вероятность того, что в результате предлагаемой программы выхода предприятия из кризиса, запланированные в ней показатели не будут достигнуты. Для расчета уровня риска, учитывающего влияние обусловленной диагностики кризисного состояния объекта и недостоверности входной информации, предложена каноническая модель процесса исследования состояния предприятия (бизнеса).

Задачи  антикризисного аудита можно определить как:

• выявить текущие угрозы для предприятия;
• определить методы, позволяющие наиболее эффективно использовать возможности предприятия в условиях кризиса;
• оптимизировать политику продвижения, использовать максимально эффективные каналы с минимальными затратами;
• создать долгосрочные конкурентные преимущества;
• определить потенциала развития в определенном сегменте рынка;
• выявить основных конкурентов.

Задачи, решаемые аудиторами в процессе такой оценки, отражаются в рабочих документах. Обеспечение единообразного понимания основных принципов аудита предприятия, регламентирующих проведение аудита в условиях банкротства, может быть достигнуто при наличии структуры процесса аудиторской проверки. Такая структура может включать, например, следующие разделы: общие положения; понятие и цели аудита предприятия в условиях антикризисной ситуации; особенности планирования аудита предприятия в условиях антикризисного состояния; обобщение и оформление результатов аудита предприятия.

Целью алгоритма процесса аудита является установление единых правил и норм, однозначно интерпретируемых терминов и определений, используемых аудиторской организацией при планировании и проведении аудита предприятий  в условиях антикризисного состояния.

1.2. Этапы антикризисного  аудита

В ходе диагностики кризисной  ситуации определяется реальное состояние  предприятия, выявляются причины и  факторы кризиса. Анализ научной  литературы и собственный опыт проверок деятельности неплатежеспособных предприятий показывают, что в процессе диагностики возможно выделение следующих этапов:

• подготовка исходной информации для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
• выявление по данным бухгалтерской отчетности и статистической отчетности симптомов кризисных явлений;
• выполнение процедур анализа и аналитика статистических данных для оценки состояния объекта;
• обоснование системы показателей оценки потенциала объекта;
• количественная и качественная идентификация состояния объекта на основе выбранных критериев;
• документирование результатов диагностики.

Проект антикризисной  программы может содержать следующие  разделы: уточнение целей функционирования объекта и выбор стратегии  его развития; определение направлений  выхода объекта из кризисной ситуации и общая характеристика мероприятий; разработка организационных, инвестиционных и экономических проектов реализации антикризисных мероприятий; оценка уровня существенности и аудиторского риска; документирование результатов выполнения аудиторских процедур.

Раздел «Аудиторские процедуры» включает процедуры по контролю выполнения администрацией и сотрудниками предприятий антикризисных мероприятий (по срокам, полноте, качеству), а также оценку эффективности реализации антикризисной программы.

В ходе контроля выявляются и анализируются отклонения значений фактических параметров от прогнозируемых. По окончании установленного срока реализации антикризисной программы целесообразно оценивать ее эффективность с точки зрения степени достижения намеченных в ней целей.

Характеристика хозяйствующего субъекта как целостности имеет возможность рассматривать полученные результаты оценок как исходную информацию, необходимую для определения процедур по антикризисному регулированию и антикризисному управлению.

все этапы взаимосвязаны и каждый из них логически следует из предыдущего. Любой из них может быть расшифрован более подробно. Рассмотрим их прежде всего с точки зрения проведения стандартной аудиторской проверки, а затем – особенности применительно к специфике антикризисного процесса.

Предплановая (преддоговорная) деятельность - деятельность до момента  получения заказа на проведение аудита. В условиях, когда незнакомый аудитору заказчик предлагает провести аудиторскую  проверку, аудитор, прежде чем принять  заказ, обязан тщательно проанализировать, может ли он в установленные сроки предоставить данную аудиторскую услугу. При этом либо он сам, либо непосредственно заказчик определяет сроки проведения проверки и дату проведения аудита и представления заключения. При таком подходе гарантируется соблюдение принципа добросовестности при проведении проверки.

Принимая заказ, аудитор  обязан оценить, сможет ли он предоставить свои услуги в заранее определенном заказчиком периоде времени, т.е. проверить, имеется ли необходимое количество квалифицированных сотрудников для выполнения заказа в заранее установленные с заказчиком сроки и может ли фирма в случае необходимости привлечь к проведению проверки других специалистов (внутренние и внешние возможности). Аудитор обязан отказаться от предложенного ему заказа, если он не может гарантировать выполнение всех указанных условий.

О проведенных процедурах аудитор составляет рабочий документ (докладную записку), подтверждающий выполнение данных действий.  

Планирование аудита - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии и детального подхода невозможен качественный аудит. Планирование проверки годовой бухгалтерской отчетности включает:

а) планирование проверки по существу - составление комплекса  вопросов, включая перечень статей баланса, по которым проводится проверка;

б) планирование персонального  состава, т.е. кто именно проверяет  отдельные участки;

в) составление календарного графика проверки, т.е. когда и  с какими затратами времени будут  проводиться отдельные аудиторские процедуры.

Планирование аудита подразделяется на предварительное  планирование, подготовку и составление  общего плана и программы аудита. Основные работы по планированию аудита проводятся после согласия аудитора на выполнение договора. Планирование аудиторской проверки является непрерывным процессом.

Проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности - во время  проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности члены аудиторской группы проводят указанные в плане и программе  аудита проверочные процедуры. Эти  процедуры выполняются в соответствии с требованиями соответствующих отечественных и международных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Завершение и оформление результатов аудита - обобщение результатов  аудита и формирование мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности. На заключительном этапе аудиторского процесса составляется и представляется клиенту аудиторское заключение как итог проделанной работы.

1.3. Требования  к аудитору, осуществляющему антикризисный  аудит

Отдельно следует остановиться на вопросе минимальных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим антикризисный аудит. Общие требования к квалификации аудитора определяются на уровне Закона. В общем виде они могут быть представлены в виде отдельной таблицы (см. табл. 4). Законодательством не определяется отдельных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим аудиторскую проверку предприятия – банкрота. Тем не менее, следует отметить, что само участие аудиторов в такой проверке требует от них дополнительных знаний и навыков, которые слабо даются в рамках действующей программы подготовки и повышения квалификации аудиторов.

Так, только в общих  чертах дается законодательство о банкротстве, как правило в рамках программы  повышения квалификации. А такие  важнейшие аспекты процесса финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства, как подготовка и аудит бизнес-плана финансового оздоровления и составление ликвидационного баланса, остаются как бы за рамками аудиторского образования. Между тем, аудиторам свободно ориентироваться в этих вопросах, по крайней мере, желательно. Отдельно следует остановиться на вопросе минимальных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим антикризисный аудит. Общие требования к квалификации аудитора определяются на уровне Закона. В общем виде они могут быть представлены в виде отдельной таблицы (см. табл. 4). Законодательством не определяется отдельных квалификационных требований к аудиторам, осуществляющим аудиторскую проверку предприятия – банкрота. Тем не менее, следует отметить, что само участие аудиторов в такой проверке требует от них дополнительных знаний и навыков, которые слабо даются в рамках действующей программы подготовки и повышения квалификации аудиторов.

Так, только в общих  чертах дается законодательство о банкротстве, как правило в рамках программы повышения квалификации. А такие важнейшие аспекты процесса финансового оздоровления, внешнего управления и конкурсного производства, как подготовка и аудит бизнес-плана финансового оздоровления и составление ликвидационного баланса, остаются как бы за рамками аудиторского образования. Между тем, аудиторам свободно ориентироваться в этих вопросах, по крайней мере, желательно. В таблице 1 сравниваются квалификационные требования при проведении различных видов аудита.

Таблица 1-Сравнение квалификационных требований

Далеко не всегда цели и задачи аудиторов на предприятиях-банкротах отличаются от целей и задач аудита, определенных Законом об аудите отечественными и международными аудиторскими правилами (стандартами). В этом случае возможно в полной мере использовать все имеющиеся аудиторские стандарты. Однако и в случае решения оригинально поставленных задач использование основных аудиторских стандартов не теряет своей актуальности. Существует ряд общих принципов, подходов и процедур, которыми следует руководствоваться при проведении аудиторских проверок предприятий-банкротов.

главная задача аудита предприятия, находящегося в условиях кризисной ситуации, состоит в оказании содействия администрации по выходу из кризиса. Конкретные цели аудита определяются исходя из фактической стадии развития кризисной ситуации и заданий, сформулированных антикризисным управляющим. Наличие определенной целевой установки предполагает выбор между проведением обычного финансового или управленческого аудита. По-видимому, целесообразнее использовать комплексный подход, при котором оба вида оказываемых аудиторских услуг дополняли бы друг друга.

2. аудит основных средств

2.1. тестирования системы бухгалтерского учета и составление плана аудиторской проверки

Наиболее простым и  эффективным способом получения предварительной (необходимой) информации о состоянии внутреннего контроля основных средств является тестирование системы бухгалтерского учета. Рассмотрим вопросы тестирования для предприятия ООО «Техкомплект». по вопросам, приведенным в таблице 1:

Таблица  1- Вопросник для оценки внутреннего контроля: основные средства

Продолжение табл.1

Таблица 2 - Вопросник для оценки внутреннего контроля: бухгалтерский учет хозяйственных операций ОС

Продолжение табл.2

По данным тестирования делаем вывод: учет и контроль ОС на предприятии  ведется в целом ведется в соответствии с требованиями, величина контрольного, и величина необъемлемого риска будут средними. На основании тестирования составляется План аудиторской проверки основных средств (Приложение 1).

При разработке плана  и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме.

 Цель составления плана:

• предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
• оценить затраты времени и труда по их проведению;
• достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
• иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ: аудит наличия и аналитического учета основных средств, аудит поступления основных средств, аудит выбытия основных средств, аудит начисления амортизации, аудит переоценки основных средств, аудит аренды основных средств, аудит ремонта основных средств.

аудиторская программа является детализацией общего плана аудита. аудиторская программа – это перечень аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ. аудиторская программа предполагает определенные  аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры можно определить как совокупность операций обработки данных, выполняемых для достижения целей аудита при проверке конкретных хозяйственных операций с применением определенных аудиторских приемов.

Программа аудиторской  проверки основных средств приведена в Приложении 2.

2.2. Информационная база аудита основных средств

Источники информации – это типовые документы по ведению учета основных средств предприятия в зависимости от принятой предприятием учетной политики. Это формы ведения бухгалтерского учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном,  а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.  Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны  оформляться  унифицированными  межведомственными формами первичной учетной документации: