Содержание 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    На  основании Федерального закона об  аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. обязательный аудит проводится в организации имеющей организационно-правовую форму открытого акционерного общества, которым является «ТГК-9». Аудит проводится ежегодно до сдачи годового отчета. Одной из составляющей аудиторской проверки является аудит основных средств.

     На  основании основных направлений  формируется цель и задачи аудита основных средств.

     Целью аудита основных средств является выражение мнения аудитора соответствии порядка ведения бухгалтерского учета основных средств законодательству Российской Федерации.

      Задачами  аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1) аудит наличия  и сохранности основных средств;

2) аудит движения  основных средств;

3) аудит правильности  начислений износа;

4) проверка правильности налогообложения по основным средствам

Аудит будет  проводиться  в колхозе В.И Ленина Сивинского района Пермского края. Источником информации является бухгалтерская отчетность , унифицированный баланс (ф. №1), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2), приложение к балансу (ф. № 5), унифицированные межведомственные формы первичной учетной документации – формы ОС-1,ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-6 , журналы-ордера и оборотное ведомости по счету 01, 02, 04, 05, главная

 книга.  
 
 
 
 

1.Основы организации аудита основных средств

1. Аудит основных средств

     Для приемки основных средств к учету  на предприятии должна быть создана комиссия. Аудитору необходимо проверить наличие такой комиссии, при реализации основных средств - договоров купли-продажи.

Проверка  достоверности бухгалтерского учета  по операциям поступления основных средств в собственность предприятия  может быть осуществлена с помощью следующих аудиторских процедур:

    нормативная проверка правильности отнесения имущества  к основным средствам;

    нормативная проверка правильности классификации  основных средств;

    нормативная проверка правильности отражения поступления основных средств в первичных учетных документах (форма ОС-1);

    синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных  документов;

    нормативная проверка правильности отражения поступления  основных средств на счетах и в  регистрах бухгалтерского учета после достройки, реконструкции (модернизации) или частичной ликвидации основных средств;

    прослеживание (встречная проверка) и арифметическая проверка правильности отражения поступления основных средств в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.

    По  данным проверки аудитор может сделать  вывод об эффективности контроля.

    Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств – качественное проведение инвентаризации, для этого необходимо проверить полноту и своевременность отражение результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько можно доверять результатам проведения инвентаризации, чтобы уменьшить аудиторский риск.

    Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

    В целях более глубокого ознакомления учета и контроля основных средств  аудитор требует от предприятия  составить детальный список всех основных средств на конкретную дату, с разбивкой их по типам. В случаях если имело место переоценка основных средств к данному списку прикладываются сведения о переоценке. Если предприятие берет в аренду основные средства то также необходимо предоставить списки у какого предприятия арендуются основные средства и какие основные средства.

    Основные  средства отражаются в учете по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в затраты производства.

      Для проверки бухгалтерских записей,  отражающих движение основных  средств, необходимо получить  документы, отражающих поступление, выбытие, перемещение основных средств. Подтверждение данных о хозяйственных операций по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержатся во внешних и внутренних документах. Для получения убедительной информации аудитору необходимо просмотреть такие документы, как счет-фактуры, договора на поставку, аренду основных средств, страховые полисы (при наличии), акты камеральной проверки налоговой инспекции. Еще для более убедительной информации, чем в регистрах учета, аудитору можно ознакомиться с письмами, адресованными арендодателями, страховыми компаниями и государственными учреждениями

    По  основным средствам аудиторы могут  сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Можно использовать метод случайной выборки для налогов и расходов по страхованию основных средств.

    В процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета.

    Пути  поступления основных средств на предприятие может быть несколько, такие как приобретение у поставщиков за плату, получено безвозмездно, в порядке выкупа арендованных основных средств, в качестве учредительного взноса в уставный капитал.

    Поступление основных средств оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма ОС-1) с приложением к нему технической документации по данному объекту.

    Выбытие основных средств может быть ликвидация объекта в связи с переоборудованием, модернизацией, в силу ветхости и износа, передачи ОС в другую организации, либо в результате форс-мажорных обстоятельств.

    Списание  объекта происходит на основании  акта на списание основного средства (форма ОС-3) подписанного комиссией. Акт утверждается руководителем предприятия. В карточке (форма ОС-6) проставляется дата выбытия и номер акта.

    Необходимо  проверить правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, а так же вызвать неточное начисление амортизации, искажение сумм начисляемых налогов, неправильное отражение величины основных средств в отчетности.

    В ходе аудита необходимо установить, все  ли объекты основных средств приняты  в расчет при начислении амортизации, начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

    Износ начисляется на все основные средства, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, числящихся на балансе предприятия.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и начисляется до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета, в связи с прекращением права собственности. Прекращаются амортизационные отчисления  с первого месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с учета.

    Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    Важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат  или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения.

    В случаях приостановления работы или работы на не полную мощность, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.

    Важно проверить, не начисляется ли амортизация  по основным средствам, уже имеющим полный износ.

    При контроле начисления амортизации необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.

    При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы.

    По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы, и устанавливается, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовый результат.

    При планировании и осуществлении аудитор  использует следующие нормативные  и внутренние документы:

    ГК  РФ;

    НК  РФ;

    Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01);

    Методические  указания по бухгалтерскому учету основных средств (Приказ Минфина России от 13.10.2003 N 91н, в ред. от 27.11.2006 N 156н);

    унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств;

    иные  нормативные документы;

    акты  о приеме-передаче объектов основных средств;

    инвентарная карточка учета основных средств (инвентарная  книга; инвентарный список);

    журнал  хозяйственных операций;

    иные  документы аудируемого лица.

    Опыт  аудиторских проверок показывает, что  при учете основных средств организации допускают типичные ошибки. Например:

    1. Активы, срок полезного использования  которых свыше 12 месяцев, учитываются  на счете 10 "Материалы".

    2. Неправомерно применяется понижающий  коэффициент 0,5 при начислении амортизации по объектам основных средств в целях бухгалтерского учета, что приводит к искажению показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности и налоговых деклараций по налогу на прибыль, налогу на имущество.

    3. В унифицированных формах ОС-1, ОС-6 не заполняется необходимый  реквизит "по ОКОФ".

    4. Объекты капитального строительства,  находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию отражаются как незавершенные капитальные вложения.

    При этом в силу п. 52 Методических указаний N 91н объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

    После государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

    5. Организации не начисляют налог  на имущество по объектам, учитываемым на счете 08 при подаче документов на государственную регистрацию. 27 июня 2006 г. Минфин России опубликовал Письмо N 03-06-01-02/28, в котором подобные ситуации квалифицируются как уклонение от налогообложения.

    6. При получении основных средств  по договору лизинга у организации  отсутствует акт приемки этого имущества. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Нормативное регулирование

    Аудит основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

    Гражданский кодекс Российской Федерации (часть  первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. 7-ФЗ от 09.02.2009).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 147-ФЗ.

3. Федеральный  закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском  учете" (в ред. Федеральных законов  от 30.06.2003 № 86- ФЗ, от 03.11.2006 № 186-ФЗ).

4. Положение  по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н  (в ред. Приказа Минфина РФ от 26.03.2007 № 26н).

5. План  счетов бухгалтерского учета  финансово - хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению. Утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н  (в ред. от 18.09.2006 № 115н).

6. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  материально - производственных запасов" (ПБУ 5/01). Утв. Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. (в ред. от 26.03.2007 № 26н).

7. Положение  по бухгалтерскому учету "Учет  основных средств" (ПБУ 6/01). Утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н. (в ред. от 27.11.2006 № 156н).

8. Методические  указания по бухгалтерскому учету  основных средств. Утв. Приказом  Минфина России от 13.10.2003 № 91н. (в ред. от 27.11.2006 № 156н).

9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утв. Приказом Минфина России от 30.12.1993 № 160.

10. Общероссийский классификатор основных фондов. ОК 013-94 (ОКОФ). Утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359 (в ред. Изменения 1/98 утв. Госстандартом РФ 14.04.1998). 

2. Организация проведения аудиторской  проверки основных средств
1. Краткая характеристика предприятия

   Филиал  Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 9» «Закамская ТЭЦ-5» образован 01 апреля 2005г. и расположен по адресу: г.Краснокамск Пермского края, ул.Коммунистическая, 44. Филиал для осуществления деятельности наделен создавшим его Обществом имуществом, которое учитывается как на его отдельном незаконченном балансе, так и на балансе Общества. Филиал осуществляет деятельность от имени создавшего его Общества.

Предметом деятельности является обеспечение  надежности и бесперебойного производства электрической и тепловой энергии. В целях надлежащего обеспечения процесса производства электрической и тепловой энергии филиал осуществляет следующие функции:

- Производство  тепловой и электрической энергии;

-Обеспечение  эксплуатации энергетического оборудования  в соответствии с действующими нормативными требованиями, проведение своевременного и качественного его ремонта, технического перевооружения и реконструкции энергетических объектов;

- Создание  и освоение новой техники и  технологий, обеспечивающих эффективность, безопасность и экологичность работы промышленных объектов Общества, создание условий для развития энергетического комплекса в целом, реализации отраслевых научно-технических и инновационных программ.

- Обеспечение  энергоснабжения потребителей, подключенных  к электрическим и тепловым сетям Общества, в соответствии с заключенными договорами.

      Филиал  действует на основании Положения  о филиале, не имеет собственного уставного капитала. Имущество, закрепленное за филиалом, является собственностью Общества. Филиал вправе распоряжаться закрепленными за ним оборотными средствами, в соответствии с нормативными документами Общества. Филиал учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном действующим законодательством Российской Федерации и учетной политикой Общества. Баланс филиала является незаконченным, входит в баланс Общества и является внутренним документом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. План  и программа аудита основных средств .

Проверяемая организация: филиал ОАО «ТГК-9» Закамская ТЭЦ-5

Период  аудита: 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество  человеко-дней:

Руководитель  аудиторской группы: Петров П.П.

Состав  аудиторской группы: Петров П.П., Беляева Л.П.

Планируемый уровень существенности: 0 %

Таблица 1 - План аудита основных средств.

Руководитель аудиторской организации                        Сидоров А.А.

Руководитель  аудиторской группы                                 Петров П.П.

Расчет  уровня существенности.

Таблица 2 - Порядок определения уровня существенности

  В связи с тем, что баланс филиала ОАО «ТГК-9» Закамская ТЭЦ-5 является незаконченным, входит в баланс Общества и является внутренним документом, собственный капитал, балансовая прибыль, валовый объем реализации не являются показательными статьями при определении уровня существенности.

Определяем среднеарифметическое значение показателей гр.4

У₁= У_n = (14389,8+15155,1) / 2=14772,43

Уровень существенности = (У₁- У_n)/ У_n=(14772,43-14772,43)/14772,43=0% 
 
 
 
 
 
 

Таблица 3 - Расчет уровня существенности по значимым статьям баланса.

Программа аудиторской проверки

основных средств.

Проверяемая организация: филиал ОАО «ТГК-9» Закамская  ТЭЦ-5

Период  аудита: 01.01.2008 – 31.12.2008

Количество  человеко-дней:

Руководитель  аудиторской группы: Петров П.П.

Состав  аудиторской группы: Петров П.П., Беляева Л.П.

Планируемый уровень существенности: 0 %

Таблица 4 - Программа аудиторской проверки ОС

Продолжение таблицы 4 - Программа аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов.

Продолжение таблицы 4 - Программа аудиторской проверки основных средств и нематериальных активов.

Аудиторская проверка основных средств

3. Общество в каждом Территориальном управлении создает постоянно действующую Комиссию по контролю за наличием и состоянием основных средств (далее - Комиссия).

    В функции Комиссии входит:

определение срока полезного использования  объекта основных средств для целей бухгалтерского учета;

контроль  и обеспечение достоверности  данных, формируемых по каждому объекту  учета, поступающему в Общество, как  на праве собственности, так и  на праве временного владения и пользования;

определение целесообразности дальнейшего использования объектов основных средств, их непригодности к дальнейшей эксплуатации, невозможности или неэффективности их восстановления;

подготовка  и вынесение на уровень руководства  предложений о необходимости ликвидации или иного прекращения права собственности на объект основных средств.

    В состав Комиссии входят представители  функциональных и специализированных учетных служб, непосредственно отвечающие за качественное и количественное состояние имеющихся в Обществе основных средств. В составе Комиссии обязательно присутствие должностных лиц (или их заместителей) Территориальных управлений, обособленных структурных единиц (цехов, служб, участков, отделов).

    Назначение  Комиссии оформляется приказом директора  Территориального управления и утверждается руководителем Общества.

    В компетенцию Комиссии входит:

осмотр  объекта, поступающего в Общество, проверка его соответствия технической документации, определение цели приобретения актива, готовности объекта основных средств к эксплуатации, контроль за формированием данных об объекте путем проверки информации, содержащейся в акте приемки-передачи (форма № № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), контроль за  движением документов по объектам недвижимости, требующих государственной регистрации, контроль за движением объекта основных средств (в запасе, в резерве, внутреннее перемещение); определение момента ввода: в эксплуатацию, включения в состав амортизируемого имущества;

определение срока полезного использования  объекта основных средств для  целей бухгалтерского и налогового учета;

установление  непригодности объекта к восстановлению и дальнейшему использованию и подготовка предложений о его ликвидации;

установление  причин списания объекта (физический и  моральный износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд);

выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное  выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством;

определение возможности использования отдельных  узлов, деталей, материалов списываемого объекта и их оценка, исходя из цен возможного использования;

контроль  за изъятием из списываемых основных средств цветных и драгоценных металлов, определение их веса и сдача на соответствующий склад;

составление документов на списание основных средств (форма №  ОС-4, форма №  ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причин, вызвавших аварию, если они имели место);

установление  необходимости консервации объекта  основных средств;

установление  целесообразности передачи основных средств  в залог;

прочие  действия в отношении основных средств  Общества.

    Результаты принятого Комиссией решения оформляются документом с обязательным указанием информации об объекте в соответствии с системой аналитических признаков. При оформлении документа о выбытии объекта указываются причины выбытия с обоснованием нецелесообразности использования или невозможности восстановления, состояние основных деталей, узлов, конструктивных элементов. Документы, служащие основанием для отражения операции в учете, после подписи всеми членами Комиссии, утверждаются в установленном порядке.

    Принятие основных средств к бухгалтерскому учету в Обществе осуществляется по следующим правилам:

• при принятии к учету объекта в качестве основных средств необходимо, чтобы его первоначальная стоимость была сформирована;
• в первоначальную стоимость должны быть включены все затраты по доведению объекта до состояния, пригодного для использования;
• объект,  не требующий монтажа, учитывается  в составе основных средств в момент приобретения, а объект, требующий монтажа, после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования;
• как только объект доведен до состояния, пригодного для использования, и у Общества есть право учесть объект в качестве основного средства (соблюдаются условия п. 4 ПБУ 6/01), такой объект принимается к учету как основное средство и переводится со счета 08.хх.хх «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01.хх.хх «Основные средства» вне зависимости от того, введен ли объект в эксплуатацию или хранится на складе;
• при составлении бухгалтерской отчетности, с учетом существенности, раскрывается информация об активах, принятых к учету в качестве основных средств, но фактически не используемых.