Аудит основных средств. 29

Оглавление

Введение

Любая организация (не зависимо от отраслевой направленности), не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств. Основные средства, представляют собой материально-вещественные ценности, используемые в производственном процессе и с течением времени переносящие свою стоимость на изготавливаемую продукцию, оказанные услуги, путем начисления амортизационных начислений.

Цель - проведение аудиторской проверки основных средств ООО «Зест-Экспресс» и формирование мнения о достоверности и полноте  информации о ней в бухгалтерской отчетности.

Задачи:

– изучить теоретические основы аудиторской проверки;

– определить особенности проведения аудита основных средств;

– рассмотреть аудит основных средств на конкретном предприятии.

Актуальность темы исследования состоит в том, что, имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда.

Предметом исследования выступают методические подходы к организации и проведению аудита основных средств.

Объектом данного исследования является ООО «Зест-Экспресс» - предприятие, являющееся зарегистрированным юридическим лицом РФ, имеющая самостоятельный баланс и занимающееся производственной деятельностью.

Теоретическую и методологическую базу исследования составили: нормативные документы; Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»; Налоговый кодекс; ПБУ; специальная литература по аудиту.

Задачи, поставленные в курсовой работе, определили ее структуру, в состав которой входит:

• введение;
• основная часть, состоящая из 3 глав;
• заключение;
• список использованных источников;
• приложения

Глава 1. Характеристика организации ООО «Зест-Экспресс»

1. Организационная структура организации ООО «Зест-Экспресс»

ООО "ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС" (Москва; ИНН 7714ХХХХХХ) зарегистрировано 25 декабря 1996 года регистрирующим органом Государственное учреждение Московская регистрационная палата.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 июля 2012 года – 10 000 руб.

Тип собственности ООО "ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС" - Общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО "ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС" - Частная собственность.

Основные виды деятельности ООО "ЗЕСТ-ЭКСПРЕСС": деятельность по приему, обработке, перевозке и доставке (вручению) почтовых отправлений (64.11.11), розничная торговля по заказам (52.61), розничная почтовая (посылочная) торговля (52.61.1).

Учредителем предприятия являются два частных лица. Имущество предприятия состоит из основных фондов и оборотных средств.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

– денежные и материальные взносы учредителей;

– доходы, полученные от осуществления хозяйственной деятельности;

– кредиты банков и других кредиторов;

– иные источники, не запрещенные законодательными актами Российской Федерации;

Прибыль, остающаяся у предприятия после уплаты налогов и других платежей в бюджет, поступает в полное его распоряжение.

На данный момент численность ООО «Зест-Экспресс» составляет 128 человек. Организационная структура ООО «Зест-Экспресс» представляет собой следующее (рис. 1):

2. Структура бухгалтерского аппарата организации ООО «Зест-Экспресс»

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Зест-Экспресс» осуществляется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующим законодательством.

В бухгалтерии числятся 6 сотрудников, каждый из которых ведет свой участок: главный бухгалтер занимается контролем и проверкой бухгалтерского учета; заместитель главного бухгалтера ведет участок заработной платы; бухгалтер № 1 ведет участки покупатели и заказчики, авансовые отчеты; бухгалтер № 2 – поставщики и подрядчики; бухгалтер № 3 – участки «банк», «касса»; бухгалтер № 4 – основные средства и МПЗ.

На предприятии ООО «Зест-Экспресс» разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей работников бухгалтерии, которые также утверждены генеральным директором. Каждый работник своего отдела бухгалтерии имеет свои обязанности и функции, согласно положениям по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ.

Кассир ведет кассовую книгу, которая является, одновременно регистром аналитического учета. В конце рабочего дня кассир подводит итоги в книге, о чем делается запись, и отрывной листок с приложенными первичными документами сдается бухгалтеру.

Главный бухгалтер организации руководствуется законодательством, Положением о бухгалтерском учете и отчетностями и другими нормативными актами, утверждаемыми в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета. Главному бухгалтеру предоставляется право подписи документов, служащих основанием для выдачи денежных средств. За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется в электронном виде, с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.2».

3. Учетная политика организации ООО «Зест-экспресс»

Согласно учетной политике организации (Приложение № 1), основные средства, стоимость которых меньше 40 000 рублей относить к составу материально-производственных запасов. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом и амортизационная премия не применяется. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию основных средств, обязательном порядке, не реже одного раза в год при подведении итогов за отчетный год, а также в иных случаях, когда проведение инвентаризации является обязательным.

Проведение инвентаризации обязательно: а) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже; б) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года; в) при смене материально ответственных лиц; г) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; д) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; е) при реорганизации или ликвидации Общества; ж) в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Аудиторской проверке подлежат все операции по счету 01 «Основные средства» и корреспондирующие с ним другие счета Плана счетов бухгалтерского учета:

• по дебету – 08 «Вложения во внеоборотные активы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал»;
• по кредиту - 02 «Амортизация основных средств», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», 99 «Прибыли и убытки».

Проводки по данным счетам приведены в Приложении 2. Первичные документы, подтверждающие данные записи будут перечислены во 2 главе данной курсовой работы.

Глава 2. Теоретические основы аудиторской проверки основных средств

2.1. Цель, задачи  и источники информации при  проведении аудита учета основных  средств

Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 1 "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие ведения бухгалтерского учета согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ.

В рамках данной работы проводится проверка законности операций по движению основных средств, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 "Основные средства"", 02 "Амортизация основных средств", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Согласно ПБУ 6/01 "Учет основных средств" активы относятся к объектам основных средств при единовременном выполнении следующих условий /9/:

а) эти средства используются в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) средства используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) средства способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Задачи аудита операций с основными средствами представлены на рис.2.

Рисунок 2. Задачи аудита операций с основными средствами

Источниками получения информации для проведения аудита являются:

1) унифицированные первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003 г. № 7:

• ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• ОС-1а «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)»;
• ОС-16 «Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)»;
• ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств»;
• ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств»;
• ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств»;
• ОС-46 «Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)»;
• ОС-6 «Инвентарная карточка учета объекта основных средств»;
• ОС-6а «Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств»;
• ОС-6б «Инвентарная книга учета объектов основных средств»;
• ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования»;
• ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж»;
• ОС-16 «Акт о выявленных дефектах оборудования»;

2) отчетность аудируемого лица:

• бухгалтерский баланс (где отражается остаточная стоимость основных средств);
• отчет об изменении капитала (можно увидеть переоценку имущества);
• выписка из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, П.2. Основные средства.
• Налоговая декларация по налогу на имущество.

3) положение об учетной политике организации;

4) регистры синтетического и аналитического учета по учету основных средств:

• оборотно-сальдовая ведомость;
• регистры бухгалтерского учета по счетам, в которых непосредственно отражаются операции с основными средствами - 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств, 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения в необоротные активы", 20 "Основное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производство и хозяйство"; проверяются предпосылки, сделанные руководством аудируемого лица в финансовой отчетности - 09 "Отложенные налоговые активы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 76 "Расчеты с дебиторами и кредиторами", 77 "Отложенные налоговые обязательства", 91 "Прочие доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";
• регистры налогового учета;

5) документы по инвентаризации, оформленные в соответствии с  постановлением Госкомстата России  от 18 августа 1998 № 88 (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)

• инвентаризационная опись основных средств — форма № ИНВ-1;
• акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств — ф. № ИНВ-10;
• сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств — ф. № ИНВ-18;

6) договоры о материальной ответственности;

7) договоры купли-продажи;

8) договоры поставки;

9) договоры дарения;

11) приказ по учетной политике и иные распорядительные документы;

Также предоставляется аудитору внеучетная информация, которая включает акты предыдущих налоговых проверок, аудиторские заключения и отчеты, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и др.

2.2. Оценка системы внутреннего контроля ООО «Зест-Экспресс» и основные процедуры проверки

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля (табл.1). Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу проведения проверки.

Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета.

Таблица 1. Тест для оценки надежности системы внутреннего контроля (риска средств контроля)

Примечание:

Тест оценивается по 5-ти бальной шкале. В идеале тест должен набрать 5*22=110 баллов, отсюда рассчитываем количественную оценку надежности средств внутреннего контроля: 80/110*100%=72,72%

Вывод. Надежность системы внутреннего контроля оценивается как выше среднего, а риск средств контроля как ниже среднего. Таким образом, аудитору представляется возможным рассчитывать на надежность средств внутреннего контроля и, соответственно, уменьшить объем применяемых аудиторских процедур, а значит, сократить расходы на проведение аудиторской проверки.

При этом в ходе процедур по существу следует более внимательно проверить первичную учетную документацию, провести сверку данных аналитического и синтетического учета. Обратите внимание: последующая оценка СВК в ходе проведения процедур по существу может отличаться от предварительной оценки и корректироваться в процессе аудита.

После оценки системы внутреннего контроля аудируемого лица аудитор переходит к основному этапу, т.е. проведению аудиторских процедур по существу, сбору информации и получению аудиторских доказательств. Основной этап проверки может включать следующие процедуры:

1. Проверка соблюдения условий  для отнесения имущества к  основным средствам. Указанная процедура проводится для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Она включает в себя проверку правильности отнесения имущества к основным средствам для целей бухгалтерского учета и проверку правильности отнесения имущества к амортизируемому имуществу в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

2. Проверка правильности документального  оформления и учета поступления  и выбытия основных средств. Аудитору необходимо получить подтверждение того, что приобретенные основные средства были правильно отражены в учете и представляют собой стоимость реальных объектов, введенных в эксплуатацию. Для реализации данной процедуры аудитору необходимо:

• получить информацию о приобретенных объектах основных средств (с указанием их количества и стоимости) и сверить полученные данные с регистрами бухгалтерского учета;
• провести выборочную проверку наличия и правильности оформления первичных документов. 

Более подробный список процедур с указанием первичных документов приведен в Приложении 3.

3. Проверка правильности формирования  первоначальной стоимости объектов основных средств и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Проверка формирования стоимости основных средств для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогообложения — в соответствии со ст. 159 и 257 НК РФ.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов в соответствии с НК РФ. Первоначальная стоимость основных средств может изменяться в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

4. Проверка правильности списания  объектов основных средств и  отражения указанных хозяйственных  операций в финансовой отчетности аудируемого лица. Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке выбытия основных средств, представлен в Приложении 4.

5. Проверка начисления амортизации  для целей бухгалтерского и  налогового учета. Аудитору необходимо выборочно пересчитать нормы амортизации, установленные при вводе объекта в эксплуатацию основного средства. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации. Следует также обратить внимание на правильность определения срока полезного использования объектов основных средств. Информационной базой для проведения данной процедуры являются акты ввода объектов в эксплуатацию, материалы переоценки основных средств, регистрирования бухгалтерского и налогового учета.

Порядок начисления амортизации для целей налогового учета содержится в гл. 25 НК РФ. Для целей налогового учета в соответствии со ст. 258 НК РФ основные средства относятся к амортизируемому имуществу.

При проверке правильности начисления амортизации для целей налогового учета необходимо проверить формирование состава амортизируемого имущества и произвести расчет сумм амортизационных отчислений. Аудитору необходимо убедиться, что амортизация не начисляется на следующие виды основных средств:

• переданных (полученных) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведенных по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
• находящихся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Порядок начисления амортизации после консервации не меняется, а срок полезного использования объектов основных средств продлевается на период консервации.

Источниками информации при проверке амортизационных отчислений являются счета бухгалтерского учета 01, 02, счета учета затрат, финансовых результатов, а также регистры расчета амортизации, в которых следует отразить следующую информацию по каждому объекту основных средств:

1) амортизационная группа  объекта;

2) срок полезного использования;

3) первоначальная или  остаточная стоимость;

4) выбранный метод амортизации;

5) норма амортизации;

6) сумма начисленной  амортизации.

Все эти данные указаны в инвентарной карточке учета основных средств.

Пример рабочего документа аудитора, используемого при проверке начисления амортизации, представлен в Приложении 5.

6. Проверка основных средств, подлежащих  государственной регистрации. Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав (п. 8 ст. 258 НК РФ). Положения этой статьи применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики имеют право создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств. Порядок создания резерва должен быть отражен в учетной политике организации.

2.3. Составление общего плана и программы проведения аудита учета основных средств в ООО «Зест-Экспресс»

Общий план аудиторской проверки учета основных средств

Проверяемая организация: ООО «Зест-Экспресс»

Период проверки: с 1 января по 31 декабря 2013 г.