Аудит основных средств. 66

                                   Содержание:

Введение…………………………………………………………………………………………………………….3

1 Нормативное регулирование  учета и контроля основных  средств………….4

2 Планирование проверки  основных средств…………………………………...8

3 Проверка поступления  основных средств……………………………………15

4 Проверка выбытия основных  средств………………………………………..18

5 Амортизация основных  средств………………………………………………22

Заключение……………………………………………………………………….26

Список использованной литературы……………………...................................27

Приложение №1………………………………………………………………….30

Приложение №2 …………………………………………………………………32

Приложение №3………………………………………………………………….36

                                           Введение

          Финансовый контроль над использованием выделенных бюджетных средств является важной функцией деятельности по управлению финансово-экономическим обеспечением учреждений, в том числе и органов уголовно-исполнительной системы (УИС). Без осуществления функций финансового контроля в современных условиях невозможно принимать управленческие решения в финансово-хозяйственной и производственной деятельности, нельзя достичь успехов в работе по наиболее эффективному и рациональному распределению и использованию материальных и денежных средств.   

             Цель данной работы – провести аудит основных средств ФГУП «Производственно – технический центр Федеральной службы исполнения наказания России», причем не только имеющихся в наличии у организации, но и арендованных и приобретенных по договору лизинга, ну и соответственно переданных в аренду и по договору лизинга. Задачами проведения аудита основных средств будут являться:

обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

правильности отнесения  предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

правильности оценки основных средств в учете;

правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

правильности и эффективности  использования основных средств;

правильности отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

       1 Нормативное  регулирование учета и контроля  основных средств

           Основными документами, регламентирующими бухгалтерский  учет основных средств, являются Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 ФЗ-402, Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые дополняют общие нормы и подробно разъясняют отдельные положения, касающиеся учета основных средств. Методические указания определяют перечень условий, единовременное выполнение которых необходимо для принятия активов к учету в качестве основных средств.              

Необходимость таких изменений назрела уже  давно из-за подвергавшихся критике некоторых формулировок ПБУ 6/01 и расхождением правил, изложенных в нем, с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н (далее по тексту - Методические указания). ПБУ являются документами второго уровня в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета, в которых излагаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета, приводятся возможные бухгалтерские приемы. Методические рекомендации - это документы третьего уровня, в которых раскрываются конкретные механизмы и варианты применения норм ПБУ к определенному виду деятельности, но входить в противоречие с нормами ПБУ они не могут.       

В связи с внесением изменений  в ПБУ 6/01 Минфин РФ готовит изменения  и в Методические указания.       

Согласно  ПБУ «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), основные средства - это имущество, которое используется фирмой в качестве средств труда более одного года (например, здания, станки и оборудование, вычислительная техника, транспорт).       

Таким образом, стоимость имущества со сроком службы более года (независимо от его цены) учитывают на счете 01 "Основные средства" и отражают в строке 120 баланса.        

Из  этого правила есть исключение. Если основное средство стоит не дороже 40 000 (без НДС), то его стоимость включается в расходы фирмы, сразу после передачи в эксплуатацию. В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания. Следовательно, если фирма купила и передала в эксплуатацию такое имущество, то его стоимость в строке 120 баланса не указывают.        

Организация может в соответствии с правилами  пункта ПБУ 6/01 установить меньший лимит  стоимости основных средств, которые  списываются сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.        

То  или иное имущество учитывают  в составе основных средств и  отражают по строке 120 баланса, если одновременно выполняются следующие условия: оно используется в производстве или необходимо для управленческих нужд организации; имущество будет  использоваться свыше 12 месяцев; организация не собирается его перепродавать; имущество может приносить доход.       

Единица учета основных средств - это инвентарный  объект. Таким объектом может быть отдельный предмет (например, шкаф, автомобиль, холодильник и т.д.) или единый комплекс из нескольких предметов, которые смонтированы на общем фундаменте или имеют общее управление (например, персональный компьютер, в состав которого входят системный блок, монитор, клавиатура, мышь). Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете к основным средствам относят имущество, которое используется в качестве средств труда более одного года (здания, машины и оборудование).       

В Методических указаниях не содержится обязательного требования к применению унифицированных форм первичных  документов но учету основных средств. Унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств», могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам.       

При этом обязательным требованием к  первичным учетным документам, разработанным  и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов, установленных  Федеральным законом от 06.12.2011 ФЗ-402 «О бухгалтерском учете». В зависимости от характера хозяйственной операции, требований нормативных правовых актов и документов по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации в организации в самостоятельно разрабатываемые формы первичных учетных документов могут быть включены дополнительные реквизиты. Группировка основных средств по их видам установлена Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359). Чтобы группировка основных средств в учете и отчетности организаций была единообразной, средства труда в ОКОФ отнесены к соответствующим видам по их функциональной роли в производственно-хозяйственной деятельности организаций. В ПБУ 6\01 определена единица бухгалтерского учета основных средств - инвентарный объект, которым признается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями. Если он состоит из нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Например, приобретая нежилые помещения в здании, их надо учитывать как отдельные инвентарные объекты.       

В Положение внесено новое правило, касающееся учета объекта основного  средства, находящегося в собственности  двух или нескольких организаций, поскольку данная ситуация широко распространена в современной практике. Указанные объекты не могут быть разделены, поскольку, как правило, являются объектами недвижимости, например здания, сооружения. Они отражаются каждой организацией на счет 01 "Основные средства" соответственно ее доле в общей собственности, которая, как правило, определяется соглашением всех участников.       

Учет  основных средств ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета  финансово—хозяйственной деятельности организации, который утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000г. № 94н с последующими изменениями от 07.05.2003 № 38н и инструкцией по применению данного плана счетов. В соответствии плана счетов учет ведется на счете 01 «Основные средства». К данному счету открываются субсчета по видам основных средств. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». [9] Также основные средства регулируются Методическим указанием по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утвержденным приказом Министерством финансов РФ от 13.06.95г. №49., которое устанавливает сроки и порядок проведения инвентаризации на предприятии, и другими нормативными документами.

2 Планирование  проверки основных средств

Аудитор наряду с оценкой  системы внутреннего контроля  обязан дать предварительную оценку внутрихозяйственному риску.

Риск оценивается с  использованием как минимум трех градаций: высокий, средний, низкий.

Внутрихозяйственный риск характеризует  степень подверженности существенным нарушениям счетов бухгалтерского учета, статей баланса однотипных групп  хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Внутрихозяйственный риск при  аудите операций с основными средствами зависит главным образом от стадии жизненного цикла аудируемой организации. Если обновление основных средств происходит активно, то необходимо прежде всего проверить своевременность их постановки на учет, начало начисления амортизации, полноту оценки. Если основные средства не обновляются, основное внимание уделяется аудиту операций по их ремонту и своевременному списанию, контролю за полнотой начисления амортизации. Внутрихозяйственный риск существенно повышается в том случае, если проводилась переоценка основных фондов, менялась их классификация или принималась большая масса основных средств в форме взноса в уставный капитал, безвозмездно и т.п.

Далее аудитор переходит  к составлению общей стратегии аудиторской проверки.

Согласно методике, предложенной Ю.Ю. Кочиневым, стратегия проверки формируется следующим образом:

осуществляется «сегментирование»  информации, содержащейся в бухгалтерской  документации (бухгалтерская информация распределяется на участки, каждый из которых будет проверять свой исполнитель);

формируются задачи, которые  должны быть решены в ходе проверки каждого сегмента, устанавливаются  совокупности элементов (натуральных  единиц или документов), которые  должны быть подвергнуты проверке для  решения указанных задач;

устанавливаются аудиторские  процедуры, которые будут использоваться при проверках совокупностей, их вид и способ применения.

Итак, стратегия проверки, на основе предложенной методики будет  следующей:

Сегментирование информации будет осуществляться с помощью  пообъектного подхода, где сегментом будут выступать «Основные средства»

Аудиторские процедуры: инспектирование, арифметический пересчет, запрос, подтверждение, наблюдение.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того чтобы  своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно  подготовиться. Необходимым средством  такой подготовки является составление  подробного плана аудиторской проверки, основой для разработки которого является принятая стратегия.

Общий план аудита , прежде всего, определяет последовательность действий аудитора. В нем аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета, аудиторского заключения. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

Воспользуемся методикой  составления плана, предложенной Ю.Ю. Кочиневым. При аудите основных средств наиболее приемлемым будет пообъектный подход к сегментированию аудита. Значит, объектом планирования аудиторской проверки будут основные средства предприятия.

План аудита содержит следующую  информацию:

планируемые трудозатраты;

уровень (уровни) существенности;

оценка аудиторского риска;

сроки проведения проверки;

состав аудиторской группы и ее руководитель;

перечень сегментов аудита с указанием сроков их проведения и исполнителей.

Планируемые виды работ позволят обеспечить:

контроль за наличием и сохранностью основных средств;

правильность отнесения  предметов к основным средствам;

правильность оценки основных средств в учете;

правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

правильность начисления и отражения в учете амортизации  и ремонта основных средств;

правильность отражения  данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

На основании плана  составляется программа проверки, в  которой четко определим: цель аудита, основные участки работы, характер и методы проверки (сплошной, выборочный, фактический, документальный контроль и т.д.) Программа аудита является развитием общего плана аудита и  представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке, а также их характер, сроки, объем и конкретных исполнитель.Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Процедура «наблюдение», согласно ФП(С)АД № 5 «Аудиторские доказательства», представляет собой отслеживание аудитором процесса или процедуры, выполняемой другими лицами. В части аудита основных средств, аудитор может наблюдать за ходом проведения инвентаризации, проводимой сотрудниками аудируемого лица. Эта процедура позволяет установить фактическое наличие отраженных в учете объектов основных средств. Если же аудитор не присутствует на инвентаризации, он изучает составленный по ее завершению акт.

Типичной ошибкой является несоблюдение критерия отнесения активов  предприятия к основным средствам  в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств». Поэтому перед  аудитором стоит задача проверить  эту область.

Согласно данному ПБУ, актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются  следующие условия:

а) объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации  либо для предоставления организацией за плату во временное владение и  пользование или во временное  пользование;

б) объект предназначен для  использования в течение длительного  времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного  цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного  объекта;

г) объект способен приносить  организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Для того чтобы удостовериться, что все активы предприятия, которые  числятся основными средствами, являются таковыми, - проверяется Учетная  политика предприятия на закрепление  в ней данных критериев.

Еще одним источником получения  такой информации будут служить  акты по форме ОС-1 «Акт о приеме-передаче объектов основных средств», которые  применяются для включения объектов в состав основных средств и учета  их ввода в эксплуатацию.

Для проверки правильность оформления и отражения в учете  операций по поступлению и выбытию  основных средств, для начала необходимо провести формальную проверку первичных  документов, на условие правильности их составления и полноту присутствия. Так же подвергаются проверке акты купли-продажи основных средств. 

Важной задачей аудиторской  проверки является проверка правильности оценки первоначальной стоимости основных средств. При решении этой задачи аудитор может использовать достаточно широкий круг аудиторских процедур.

Аудитору необходимо проверить  все документы, подтверждающие осуществление  расходов, связанных с формированием  первоначальной стоимости - накладные, счета-фактуры.

Аудитор так же может сделать  запросы, для получения необходимой  ему информации. Запросы являются по большей степени дополнительными  процедурами, и проводятся в случае обнаружения аудитором противоречивых данных. Причем большее доверие имеет  та информация, поступившая извне  аудируемого лица - то есть от внешних источников. Так при неправильном формировании первоначальной стоимости объекта основных средств аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Подтверждения на данные запросы, помогут аудитору разобраться в  обнаруженных ошибках и сомнительных областях.

Необходимо в этом вопросе  аудитору осуществить арифметическую проверку сформированной первоначальной стоимости, т.е. воспользоваться процедурой «пересчет», которая представляет собой  проверку точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских  записях либо выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

Для проверки правильности начисления амортизационных отчислений, аудитору, для начала, необходимо посмотреть - какой способ закреплен в Учетной  политике предприятия, после чего приступить к проверке документов (сводная ведомость  начисления амортизации по основным средствам, главная книга, карточки по счету 02). Для убеждения в правильности исчисления сумм амортизации, аудитор  должен выборочно осуществить арифметический пересчет.

Что касается проверки правильность определения срока полезного  использования основных средств, то здесь следует обратить внимание на сроки, установленные в приказах руководителя, и рекомендации изготовителя.

Немаловажным фактом при  проведении аудиторской проверки в части основных средств является - оценка качества проведения инвентаризации.

Аудитору необходимо выяснить своевременно ли проводится инвентаризация (в соответствии с Положением о  бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации прописаны  случаи проведения обязательной инвентаризаций), сохраняется ли факт неожиданности  ее проведения, присутствуют ли все  члены комиссии (документ о составе  комиссии  регистрируют в книге  контроля за выполнением приказов о  проведении), не является ли инвентаризация формальностью.

Проверяется правильность отражения  в бухгалтерской отчетности остаточной стоимости основных средств. Здесь  аудитор использует такие процедуры, как инспектирование (проверяет  данные по счетам 01 и 02, и данные в  формах отчетности), и пересчет (аудитору необходимо сделать арифметические расчеты для того, чтобы удостовериться в правильности указанных сумм).

Проверка правильности налогообложения  по основным средствам заключается  в проверке наличия всех необходимых  документов, правильности расчета сумм налогов, относящихся к объектам основных средств.

Так же при обнаружении  нарушений в исчислений сумм налогов, аудитор может оформить письменный запрос контрагенту аудируемого лица (продавцу или покупателю) и в налоговую инспекцию.

Нужно сказать, что аудитор  не обязательно будет использовать все процедуры, приведенные в  аудиторской программе, так как  они могут выступать и как  взаимозаменяемые. Данное решение аудитора будет основано на профессиональном суждении, и он при необходимости  может увеличивать или уменьшать  количество процедур (например, к инспектированию  может «прибавиться» и запрос и пересчет).

3 Проверка поступления  основных средств

Задачи аудита:

1. проверка достоверности БФО;
2. аудит соблюдения законодательства по БУ при осуществлении операций с ОС;
3. Проверка соблюдения налогового законодательства в процессе движения ОС организации.

      На начальном этапе аудитор изучает состояние внутреннего контроля за сохранностью ОС:

1). Своевременность и полнота  заполнения инвентарных карточек;

2). Наличие на объектах  инвентарных номеров, присвоенных  в инвентарной карточке;

3). Наличие инвентарных  описей в местах эксплуатации  ОС с указанием лица, за которым  закреплены объекты;

4). Наличие в учетной  политике положений, определяющих  порядок учета ОС;

5). Инвентаризационные описи  по результатам годовой инвентаризации, по качеству заполнения;

6). Фактическое наличие  имущества, которое отражено в  ИНВ карточках, как списанное в балансе.

Далее аудитор изучает  документы по оприходованию объектов ОС, поступивших по различным направлениям. При приобретении ОС надо проверить: наличие договора купли – продажи, материалы конкурсной комиссии, документы, подтверждающие дополнительные расходы, связанные с приобретением объектов (оплата консультационных услуг, таможенные сборы, услуги по стр-ию и охране объекта, транспортировка, погрузка – разгрузка, монтаж, сборка). Надо внимательно изучить АвО связанные с доставкой ОС, НДС по приобретенному объекту ОС, выделенного в счет – фактуре принимается к вычету при условиях: выделение отдельной строкой и оприходываение на баланс. Если приобретается оборудование, требование монтажа и учетной политикой предусмотрено отражение его на сч. 07, то НДС к вычету принимается после оприходывания объекта. Если объект приобретается по частям, то составляется акт сборки. При производстве объектов ОС собственными силами аудитор проверяет смету расходов, аналитический учет фактических затрат, оприходывание объекта на основании накладной, своевременное заполнение инвентарной карточки.

Дт 20 Кт 70,69,10,01,02,76

Дт 01 Кт 20   Дт 43 Кт 20

Дт 01 Кт 43

При строительстве объектов ОС хозяйственным способом, аудитор  должен проверить наличие сметы, первичный и аналитический учет расходов по строительству, оприходывание объекта в соответствии с установленным порядком (акт приемки – передачи), операции по начислению НДС. С 01.01.2006г. НДС по строящимся объектам для собственных нужд начисляется от стоимости фактически выполненных работ за квартал, которые подтверждены соответствующими документами (акт приемки, справка об  объеме выполненных строительных работ – КС-3). Одновременно, в соответствующем периоде (квартале) после уплаты начисленного налога принимается к вычету суммы НДС, уплаченные за строительные материалы и НДС начисленный строительно–монтажных работ (см. Практику).

При безвозмездном получении  основных средств аудитор проверяет:

1. наличие договора о финансовой помощи;
2. акт приемки – передачи
3. инвентарной карточки на полученный объект;
4. порядок установления срока полезного использования;
5. определение в учете дохода от безвозмездного получения объекта.

Дт 08 Кт 98 – 60000

Дт 08 Кт 70,69,10 – 10000

Дт01 Кт 08 – 70000

Дт 25 Кт 02 – 700р

Дт 98 Кт 91 – 600р   (70000 – 700 и 60000 – х)

При получении ОС в качестве вклада в УК аудитор устанавливает  законность операции по данным учредительным  документам, наличие протокола о  согласованной стоимости объекта  или акт независимого оценщика, если стоимость объекта превышает 200МРОТ.

Дт 08 Кт 75

Дт 01 Кт 08

При выявлении излишков ОС в процессе инвентаризации на основании  сличительной ведомости аудитор  проверяет учетную стоимость  выявленных объектов и их оприходование  по действительным ценам на момент инвентаризации.

Дт 01 Кт 91 – 1000

Для НУ с 01.01.2006г. оценка излишков производится в размере ставки налога на прибыль, т.е. 24% от рыночной стоимости.

Этот порядок применяется  при оприходывании годных излов, деталей, полученных от разборки объектов основных средств.

4 Проверка выбытия  основных средств

Проверка выбытия основных средств производится в основном сплошным методом с проверкой всех источников информации в зависимости от направления выбытия. Для этого используются данные сч. 01/_{выбытие}, сч. 91, 02, приказы руководителя, акты ОС-4 (а,б), накладные, регистры налогового учета. В учреждениях УИС любое выбытие ОС производится с разрешения руководителя, решения комиссии и (или) согласования с управлением (см. приказ 2006г.)

1. При ликвидации основных  средств по причине полного  износа необходимо проверить  инвентарную карточку и срок  службы, акт на списание объекта,  в котором комиссия по списанию  ОС определяет непригодность  объекта в случае полного износа. Документы, приложенные к акту (накладные, наряды). Результат от  ликвидации принимается в состав  доходов и расходов в целях  БУ и налогообложения.

Дт 01/_{выбытие} Кт 01 - 12000

Дт 02 Кт 01/_{выбытие} - 12000

Дт 91 Кт 70,69,10,01 – 3000р

Дт 10 Кт 91 – 2000 (металлолом)

Дт 91 Кт 99 – 1000 (убыток)