Аудит основных средств. 126

ВВЕДЕНИЕ

     Аудит - это вид деятельности, заключающийся  в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным учета  долгосрочных инвестиций; учета операций связанных с лизингом и арендой  имущества; оценки и переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

     Аудиторская проверка основных средств, следовательно, должна проводиться по  указанным  направлениям. Таким образом, главная  цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты  и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности  амортизации их стоимости.

     Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в  процессе производства, сохранение первоначального  внешнего вида (формы) в течение длительного  периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение срока  их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

     Специфика аудита основных средств вытекает из особенностей бухгалтерского учета  основных средств в организациях, осуществляющих различные виды деятельности.

    Актуальность и важность работы подтверждается тем, что основные средства представляют собой наиболее распространенный вид внеоборотных средств, используемых предприятиями для целей извлечения дохода в различных сферах бизнеса. Особенно важно правильное и грамотное ведение учета основных средств.

     Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования  основных средств позволит избежать многих неприятностей.

      Целью курсовой работы проведения аудиторской  проверки основных средств на исследуемом  предприятии.

Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1.Расмотреть  цель, задачи и источники аудиторских  доказательств и нормативная  база, используемая при проверке  учета основных средств;

2. Раскрыть  планирование аудиторской проверки  учета основных средств;

3. Изучить  процедуры получения аудиторских  доказательств при проверке учета основных средств; 

4. Представить  технико-экономическую характеристику ООО  «Транс»;

5. Выполнить  планирование аудиторской проверки  учета основных средств;

6.Составить  рабочие документы аудитора.

     Предметом  исследования является аудит учета  основных средств.

     Степень новизны темы состоит в обобщении  и практической разработке вопросов по аудиту основных средств.

     Объектом  исследования является ООО «Транс».

     Для написания данной работы  в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства  РФ, нормативные акты  Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой  службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность.

     Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит  из введения, 2 глав, заключения, списка использованных источников и литературы, содержит   приложения, составляет   страниц. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ АУДИТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.  Цель, задачи и источники аудиторских доказательств и нормативная база, используемая при проверке учета основных средств

Аналитический учет основных средств организуется по отдельным

объектам, каждому  из которых присваивается инвентарный  номер на весь

период его  эксплуатации. По объектный учет ведется в инвентарных кар-

точках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся  

карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Основными источниками  информации об основных средствах слу-

жат первичные документы: акты приема – передачи в эксплуатацию ос-

новных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может  быть

сплошной или  выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета  является ка-

чественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор

проверяет, как  была проведена последняя инвентаризация, какие были вы-

явлены ошибки и как они исправлены.

Синтетический учет движения основных средств и  их износа ведется

в журналах - ордерах  №13, 10 и 10/1, а при использовании  ПЭВМ – в ма-

шинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03.

Необходимо  по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балан-

сом (ф. №1), приложением (ф.5).ССЫЛКА(Аудит : учебное пособие / М. А. Рябова, Н. А. Богданова. – Уль-

яновск : УлГТУ, 2009. – 199 с.)  

 Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

Задачами аудита основных средств  является:

–  правильность отнесения предметов к основным средствам;

–  правильность оценки основных средств  в учете;

– правильность отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

– правильность начисления и отражения в учете  износа и ремонтов основных средств;

– правильность и эффективность использования основных средств.ССЫЛКА(Основы аудита : учебное пособие / ГА. Юдина, М.Н. Черных. — М. :384 стр, 2011г.

Для обоснованного  выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и  отчетности аудитор должен получить достаточное

количество  для этого доказательств. При  формировании мнения, аудитор использует различные источники информации.

Достижению  главной цели способствуют особенности  ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность  при проведении проверки; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и  добросовестность аудитора; использование  методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность  аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских  проверок .

Источники информации, используемые при аудите основных средств , зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально – ордерной, мемориально – ордерной, машинно – ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.

При любой  форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной  учетной документации:

 – Форма  ОС-1 – акт о приемки-передачи  основных средств; 

– ормаОС-3 –  акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов;

– форма ОС-4 – акт на списание объекта основных средств;

– форма ОС-4а  – акт на списание автотранспортных средств;

– форма ОС-6 – инвентарная карточка учета  объекта основных средств;

– форма ОС-14 – акт о приемке (поступления) оборудования;

– форма ОС-15 – акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

– форма ОС-16 – акт о выявленных дефектах оборудования;

– главная  книга;

   Также  при аудите основных средств   используются данные бухгалтерской  отчетности:

-  баланс (форма №1);

-  отчет о прибылях и убытках (форма №2);

-  приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

Таким образом раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет путем изучения и анализа такой информации, и ее сопоставления с полученными в ходе аудита доказательствами. Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средств ах не раскрыты в финансовой отчетности организации, он должен обсудить этот вопрос с руководством организации  проверяемого субъекта и оценить его влияние на достоверность финансовой отчетности и аудиторского заключения.

ССЫЛКА Аудит: Учебное пособие (ГРИФ) / Касьянова С.А., Климова Н.В. - 2011 - 175 с 

2. Планирование  аудиторской проверки учета основных средств Н.В.,

  Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

  Планирование  аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы бы-ли выявлены потенциальные  проблемы и работа была выполнена  с опти-мальными затратами, качественно и своевременно.ССЫЛКА (Абакумова А.В.

  Основы  аудита. Учебное пособие. – СПб.: СПб ГУИТМО, 2009. – 56 стр.)

  Целью аудиторской проверки  основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по основным средствам нормативным  актам, действующим в РФ в проверяемом  периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех существенных аспектах.

  Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

-  провести планирование аудиторской проверки  основных средств;

-  ознакомится с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации;

-  провести  проверку наличия и сохранности основных средств;

-  провести проверку правильности документального оформления и учета поступления и выбытия основных средств;

-  проверка порядка налогообложения операций поступления и выбытия основных средств;

-  проверка операций по учету амортизации основных средств;

-  проверка операций по восстановлению основных средств.

Процесс планирования аудита основных средств проходит несколько этапов (рис. 1.1.).

      В ходе планирования аудиторской организации  должны соблюдать ряд принципов, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность

      На  этапе предварительного планирования происходит знакомство потенциальных  партнеров: аудитора организации и  ее потенциального клиента и обмен  информацией, которая позволила  бы каждой из сторон принять решение о принципиальной возможности и целесообразности дальнейшего сотрудничества в области аудита.ССЫЛКА(Основы аудита : учебное пособие / Н. А. Богданова,

М. А. Рябова. –  Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 229 с.

      На  стадии предварительного планирования аудитор должен изучить достаточно широкий круг вопросов, в частности:

- влияние внешних факторов на хозяйственную деятельность экономического субъекта (наличие нормативных актов, регулирующих узкоспециальные вопросы деятельности экономического субъекта; положение в отрасли, к которой он относится; ситуацию на международных рынках, если деятельность экономического субъекта существенно зависит от экспортно-импортных операций, и т.д.);

- структуру уставного капитала и состав учредителей экономического субъекта;

- организационно-производственную и организационно-управленческую структуру экономического субъекта;

- виды производственной деятельности экономического субъекта (соответствие фактически осуществляемых видов деятельности декларированным в учредительных документах, выделение лицензируемых видов деятельности и т.д.)

- номенклатуру продукции, выпускаемой экономическим субъектом;

- технологические особенности процесса производства;

- основных хозяйственных контрагентов (поставщиков и подрядчиков, покупателей и заказчиков);

- основные показатели финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта (прибыль (убыток), себестоимость, рентабельность, величина и структура собственного капитала);

- порядок распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

- принципы и систему оплаты труда и премирование (особое внимание следует уделять принципам оплаты труда руководящего и управленческого персонала);

- систему внутреннего контроля экономического субъекта;

- наличие у экономического субъекта дочерних и зависимых обществ;

- наличие у него филиалов представительств и подразделений, выделенных на отдельный баланс.

Для получения  информации по такому широкому кругу  вопросов аудитор должен иметь доступ ко многим источникам информации.

Источниками информации могут быть устав организации, документы о его регистрации, протоколы заседания Совета директоров и собрания акционеров, договоры, приказы  об учетной политике, внутренние отчеты аудиторов, внутрифирменные инструкции, организационная структура, список филиалов и дочерних компаний, материалы  судебных и арбитражных исков, статистическая отчетность сведения, полученные из бесед  с руководством и персоналом предприятия, а также при осмотре организации  и ее основных подразделений.ССЫЛКА

      По  итогам предварительного планирования аудиторская организация должна решить, согласна ли она работать с  данным клиентом.

Если после  согласования всех вопросов аудиторская  организация считает возможным  провидение аудита, то она должна:

- заключить с клиентом договор на аудиторскую проверку;

- начать формирование группы аудиторов и приступить к организации проведения аудита, в том числе к составлению общего плана и организации аудита.

В процессе предварительного планирования аудитор подготавливает необходимую для составления  плана и программы работ информацию, обобщая ее в примерную форму  бланка.

На втором этапе планирования аудитор должен произвести оценку эффективности систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета организации.

Под системой внутреннего контроля понимается совокупность организационных мер, методик и  процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной  деятельности.

Система внутреннего  контроля экономического субъекта состоит  из следующих элементов:

- система бухгалтерского учета;

- контрольной среды;

- средств контроля.

Для оценки системы  внутреннего контроля и принятия решений, в какой мере на нее можно  полагаться, аудитор должен использовать соответствующие методики и приемы. К ним могут относиться специальные  тесты, перечни типовых вопросов к специалистам организации, специальные  проверочные листы, блок-схемы и  т.п.

      При проверке операции по учету основных средств аудитору нужно использовать тест внутреннего контроля.

Это позволит не только оценить его надежность, но и скорректировать программу  поведения проверки.ссылка(Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль Организация внутреннего аудита в условиях экономического кризиса Учебник Гриф УМО МО РФ. Дело и сервис (ДиС) 2010год.224 стр)Знакомство с системой бухгалтерского учета предлагает изучение, анализ и оценку сведений об определенных сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Систему бухгалтерского учета изучают в целях установления ее соответствия ее действующим нормативным  актам и адекватности масштабам  деятельности экономического субъекта.

Систему бухгалтерского учета может считаться эффективной, если при отражении хозяйственных  операций соблюдаются определенные условия:

- ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными актами и принятой учетной политикой, которая в свою очередь соответствует нормативным актам;

- соблюдается принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. хозяйственные операции отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место;

- операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

- при отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций зафиксированы их существенные детали;

- у экономического субъекта организованна и функционирует система предотвращения появления ошибок и злоупотреблений.

- Для документального оформления процесса и результатов исследования системы бухгалтерского учета следует использовать типовые формы и бланки, к которым, в частности, относятся:

- специальные тестовые процедуры;

- перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

- специальные бланки и проверочные листы;

- блок-схемы и графики;

- перечни замечаний, протоколы и акты.

На третьем  этапе планирования аудитор должен рассчитать уровень существенности и оценить аудиторский риск.

Понятие существенности устанавливает размер допустимой ошибки и форму составления аудиторского заключения, а также является исходным и основополагающим для определения  объема аудита.

Ошибка считается  существенной, если ее пропуск (не обнаружение) значительно искажает показатели бухгалтерской  отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

Уровень существенности устанавливается на стадии планирования и зависит от особенностей клиента: отрасль деятельности, размер предприятия, сумма прибыли до налогообложения, стоимость оборотных средств, сумма  валюты баланса, кредиторская задолженность, сумма капитала, наличие условных обязательств, необычные статьи в  отчетности и др. Значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке  отражено в общем плане аудита.

Аудитору следует  принимать во внимание две стороны  существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения, аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для  того, чтобы определить, носят или  не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных  экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих  в РФ. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят  ли по отдельности и в сумме  обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

При определении  уровня существенности учитывают, как  правило, два фактора. Абсолютную и  относительную величину ошибок. Абсолютная величина - это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в определенной сумме может признаваться существенной в виду значимости суммы, независимо от других обстоятельств. Относительная  величина определяется в процентном соотношении к соответствующей  принятой базовой величине.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск» российские аудиторские  фирмы должны разработать внутрифирменный  стандарт, регламентирующий порядок  определения уровня существенности. При расчете уровня существенности аудитор может использовать и  базовые показатели текущего года, и усредненные показатели текущего года и предыдущих лет.

Также важным моментом в планировании аудита является оценка риска аудитора, риск в аудите можно определить как вероятность того, что аудитор ошибается, сформировав неверное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Способ сведения риска аудитора к нулю не существует, но аудитор всегда должен стремиться к максимальному его снижению путем учета всевозможных факторов при планировании аудита.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности «Существенность и  аудиторский риск» аудиторский  риск состоит из трех компонентов:

- внутрихозяйственный риск;

- риск средств контроля;

- риск необнаружения.

На четвертом  этапе планирования аудита основных средств вся собранная предварительная информация о деятельности клиента, системах его бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценки среды КОД, уровня существенности и аудиторского риска целесообразно обобщить и зафиксировать в общем плане аудита основных средств.

В общем плане  аудита основных средств должны быть предусмотрены: сроки и график проведения аудита; даты подготовки и предоставление письменной информации аудитора руководству экономического субъекта по итогам аудита, аудиторского заключения, а также промежуточных отчетов. При планировании необходимых для проверки затрат времени аудитору следует: оценить объем требуемых реальных затрат; способствовать планируемые затраты времени с их фактическим объемом при проведении предыдущих проверок; учесть рассчитанный допустимый уровень существенности и оценку аудиторского риска.

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе сводного общего плана аудита основных средств экономического субъекта.

На пятом  этапе планирования аудита после  составления плана, разрабатывается  программа аудита движения основных средств, предусматривающая собой  перечень аудиторских процедур, необходимых  для реализации плана.

В данной программе  должны определяться задачи, которые  необходимо достичь при ее полной реализации.

Процедуры, заложенные в программу, могут включать в  себя специальные тесты контроля, предназначенные для сбора информации, или методики аудита остатков на счетах бухгалтерского учета.

Выводы аудитора по каждому разделу плана и  программы отражаются в его рабочих  документах и служат основанием для  составления и формирования мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности во всех ее существенных аспектах.ССЫЛКА Аудит, теория и практика. 2011г. 674 стр Л.и Воронина 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. АУДИТ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ  ООО «ТРАНС

2.1. Технико-экономическая  характеристика  предприятия 
 

Общество создано  путем преобразования товарищества с ограниченной ответственностью «Транс»; является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Целью общества является извлечение прибыли. Для    достижения   своей    цели  ООО «Транс» осуществляет    свою деятельность в сфере услуг, торговле, промышленности, строительстве и в других отраслях  Российской Федерации.

Основными видами деятельности в соответствии с Уставом  ООО «Транс»: