Аудит основных средств. 75

    Национальный  Открытый Институт России г. Санкт - Петербург

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

        Дисциплина Аудит 
 
 
 

    КУРСОВАЯ   РАБОТА

                                      Студентки группы Б-42С/2

                                    Шитиковой Натальи Анатольевны

                                     Аудит основных средств

                                             Название  темы 
 
 
 
 
 
 
 

                                                                            Проверил  

                                                                            Дата 

                                                                            Оценка 

                                                  Санкт -  Петербург

                                                              2011 
 

Оглавление 
 
 

Введение……………………………………………………………………….....3

    Глава I. Аудит основных средств……………………………………….....5

1. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита……...…5
2. Аудит вложений во внеоборотные активы………………..….8
3. Аудит операций с основными средствами…………………...16
4. Проверка правильности начисления амортизации, ремонта и переоценки основных средств…………………………………………………..22
5. Аудит арендных и лизинговых операций…………………….30

    Глава II. Практическая часть. Аудит основных средств в организации ЗАО «СТАРТ»………………………………………………………………...34

             2.1. Краткая характеристика ЗАО «СТАРТ»…………………….34

             2.2. Аудит основных средств в  организации ЗАО «СТАРТ».....35

Заключение……………………………………………………………………….42

Список  литературы………………………………………………………………44

Приложение 1…………………………………………………………………….46 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение 

    Под основными средствами, согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств» понимаются средства, одновременно удовлетворяющие сразу нескольким условиям:

    а) использование в производстве продукции  при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

    б) использование в течение длительного  времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев  или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

    г) способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

    Выделяют  четыре основных этапа, или как их ещё называют направления процесса аудита основных средств. Это проверка наличия и сохранности основных средств, проверка движения основных средств, проверка правильности начисления амортизации и проверка правильности налогообложения по основным средствам. Взятые в совокупности эти направления составляют общий план аудиторской проверки, в котором обозначаются периоды их проведения, а также назначаются ответственные лица (исполнители) для каждого из них.

    Основанием  аудита выступает программа, представляющая собой детализированный план, составленная на подготовительном этапе с учётом индивидуальной внутриорганизационной специфики проверяемого лица.

    Целью работы является изучение процедуры аудита основных средств на предприятии.

    Объектом  исследования являются основные средства, как отражённые в бухгалтерском или налоговом учёте основные фонды организации в денежном выражении.

    Предметом исследования является специфика аудиторской проверки основных средств на предприятии.

    В работе решены следующие задачи:

    - цель, задачи, информационное обеспечение аудита;

    - аудит вложений во внеоборотные активы;

    - аудит операций с основными средствами;

    - проверка правильности начисления амортизации, ремонта и переоценки основных средств;

    - аудит арендных и лизинговых операций;

    - в практической части проведена  аудиторская проверка основных  средств на предприятии ЗАО  «СТАРТ». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Глава I. Аудит основных средств 

1. Цель, задачи, информационное обеспечение аудита

    Целью аудита операций с основными средствами и нематериальными активами является выражение мнения относительно реальности оценки, законности операций и достоверности их отражения в учете и отчетности.

    В процессе аудита решается комплекс задач, связанных с выполнением следующих контрольных действий¹:

    1) контроль за наличием и сохранностью  основных средств и нематериальных  активов, поддержанием их в  исправном состоянии;

    2) реальность оценки объектов основных  средств и нематериальных активов, законность переоценки основных средств и отражения ее результатов в учете и отчетности;

    3) правильность и законность документального  оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности;

    4) контроль правильности начисления  амортизации основных средств и нематериальных активов и отражение операций в учете;

    5) инспектирование законности организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами, в том числе арендных операций;

    6) подтверждение достоверности показателей  в бухгалтерской отчетности организации;

    7) анализ эффективности использования основных средств.

    Программа аудита операций с основными средствами и нематериальными активами отражает последовательность применяемых аудиторских процедур и комплект аудиторских доказательств, необходимых для проведения проверки (Приложение 1).

    Источники информации для проведения аудита делятся  на несколько групп²:

    - нормативные документы, регулирующие порядок организации бухгалтерского учета операций с основными средства ми и нематериальными активами, а также с прочими доходными вложениями в материальные ценности: - «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы». Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1;

    - «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007». Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н;

    - «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

    - «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н;

    - Об утверждении Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств сельскохозяйственных организаций. Приказ Минсельхоза от 19 июня 2002 г. № 559;

    - «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

    - «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Приказ Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н;

    - «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств». Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7;

    - первичные документы, к которым относятся: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (формы №ОС-1 и № 101-АПК), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3 и № 102-АПК), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4 и № 104-АПК, 105-АПК), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-6б), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14)., акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1) «Акт на оприходование земельных угодий» (форма № 401-АПК), «Акт приема-передачи земель (долей) во временное пользование» (форма № 403-АПК), «Акт приема многолетних насаждений» (форма № 404-АПК), «Акт на списание многолетних насаждений» (форма № 405-АПК), «Акт на выбраковку животного из основного стада» (форма № 406-АПК), «Акт переоценки внеоборотных активов» (форма № 407-АПК);

    - инвентаризационные материалы, включающие инвентаризационную опись основных средств (форма ИНВ-1), инвентаризационную опись нематериальных активов (форма ИНВ-la), акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма ИНВ-10), сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств (форма ИНВ-18);

    - регистры синтетического и аналитического учета по счетам, к которым относятся ведомость учета нематериальных активов по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы» (форма № 17), журналы-ордера № 10, 10/1, 13 по счетам: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», ведомости (формы № 48-АПК, 49-АПК, 50-АПК, 74-АПК);

    - бухгалтерская отчетность, включающая бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

    - внеучетная информация, которая включает акты предыдущих аудиторских и налоговых проверок, договоры, соглашения, приказы и распоряжения руководителя организации и пр.

    Учетные документы и операции с основными  средствами и нематериальными активами могут проверяться сплошным или  выборочным способами. Проверка операций по поступлению и выбытию внеоборотных активов может быть совмещена с аудитом расчетных операций с поставщиками и покупателями, разными дебиторами и кредиторами. 

2. Аудит вложений во внеоборотные активы

    Проверка  вложений во внеоборотные активы осуществляется по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем аккумулируется информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

    Сумма, отраженная по дебету этого счета в бухгалтерском учете, отражает первоначальную стоимость приобретенных (возведенных, созданных), но не введенных в эксплуатацию внеоборотных активов.

    Первоначальным  этапом аудита является проверка правильности отнесения объектов к основным средствам или нематериальным активам. Для этого следует руководствоваться требованиями ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

    Пунктом 4 ПБУ 6/01 установлены критерии признания  в бухгалтерском учете объекта в качестве основного средства, а именно: актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия³:

    а) объект предназначен для использования  в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для  управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

    б) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    в) организация не предполагает последующую  перепродажу данного объекта;

    г) объект способен приносить организации  экономические выгоды (доход) в будущем.

    Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 ПБУ 6/01, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

    Кроме того, в ПБУ 6/01 приводится состав основных средств. Это: здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

    Основные  средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

    При принятии к бухгалтерскому учету  нематериальных активов необходимо единовременное выполнение следующих  условий⁴:

    а) объект способен приносить организации  экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для  использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;

    б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации – патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;

    в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

    г) объект предназначен для использования  в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    д) организацией не предполагается продажа  объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

    е) фактическая (первоначальная) стоимость  объекта может быть достоверно определена;

    ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

    К нематериальным активам могут быть отнесены: произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

    В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

    Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

    После проверки правильности отнесения объектов к основным средствам или нематериальным активам аудитор изучает порядок формирования инвентарного объекта.

    При проверке состава инвентарного объекта  также руководствуются ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007. Инвентарный объект является единицей бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов.

    Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

    При наличии у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

    Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

    Следующим направлением аудита является проверка правильности оценки внеоборотных активов. Она предполагает проверку формирования первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.

    Аудитор подтверждает наличие учетных документов, в которых отражаются суммы фактических затрат на приобретение, сооружение, возведение объектов. В качестве аудиторских доказательств привлекаются счета-фактуры, накладные, акты о приеме-передаче объектов основных средств, акты о приеме оборудования, сметы, сметно-финансовые расчеты. Инспектируются учредительные договоры, договоры купли-продажи, подряда, дарения.

    Учетные документы и договоры проверяются по форме и по существу. Первичные учетные документы должны соответствовать требованиям заполнения унифицированной формы документа. Содержание договоров анализируется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и прочими нормативными документами (например, законами «Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Содержание каждого документа проверяется по следующим позициям: наименование приобретенного объекта, источник поступления, количество, цена, стоимость, содержание затрат, связанных с поступлением и установкой объекта.

    В результате документальной проверки выявляются факты отсутствия первичных учетных  документов и неполного оформления их реквизитов.

    Суммы фактических затрат, отраженные в  первичных учетных документах и договорах, сверяются с суммами по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете.

    При этом первоначальной стоимостью объектов признается сумма фактических затрат организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Используя метод пересчета, аудитор подтверждает правильность расчета первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов.

    Проверка формирования первоначальной стоимости внеоборотных активов зависит от источника поступления объекта: приобретение, сооружение и изготовление, внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, получение организацией по договору дарения (безвозмездно), получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами. При проверке формирования первоначальной стоимости в зависимости от источника поступления необходимо руководствоваться ПБУ 6/01 и ПБУ 14/2007.

    Формирование  первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа  их поступления представим в табл. 1.1

    Таблица 1.1.

    Формирование  первоначальной стоимости  внеоборотных активов  для целей бухгалтерского учета

    Заключительным  направлением аудита является проверка организации бухгалтерского учета вложений во внеоборотные активы по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы».

    Проверка  осуществляется в соответствии с  Инструкцией по применению Плана  счетов бухгалтерского учета и рабочим  Планом счетов. Аудитор анализирует  аналитические счета, на которых  ведется учет вложений во внеоборотные активы, и их соответствие типовому Плану счетов и требованиям организации аналитического учета основных средств и нематериальных активов.

    Аналитический учет⁵ ведется по затратам, связанным со строительством и приобретением объектов основных средств и нематериальных активов, по каждому строящемуся или приобретенному объекту.

    Синтетический учет вложений во внеоборотные активы инспектируется по направлениям поступления объектов. Анализируются бухгалтерские проводки и суммы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов: 07 «Оборудование к установке», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

    Обороты и сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» подтверждаются записями в Главной книге и бухгалтерском балансе. 

3. Аудит операций с основными  средствами

    Информация  о наличии и движении основных средств организации аккумулируется на активном счете 01 «Основные средства». Последовательность аудита операций с основными средствами представлена следующими направлениями.

    Начальным этапом аудита является проверка наличия и сохранности основных средств. В процессе аудита определяются обеспеченность организации основными средствами, размещение отдельных объектов основных средств по подразделениям организации, соблюдение действующего порядка их учета. Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в целях обеспечения контроля за их сохранностью.

    Аудитору  необходимо⁶:

    1) убедиться в наличии инвентарных  номеров, присвоенных каждому  объекту основных средств при  принятии их к бухгалтерскому учету;