Аудит основных средств. 116

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ, НАУКИ, МОЛОДЕЖИ И СПОРТА УКРАИНЫ

ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ

И ТОРГОВЛИ ИМЕНИ МИХАИЛА  ТУГАН-БАРАНОВСКОГО

Симферопольский учебный  центр

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ДИСЦИПЛИНЕ

«Аудит»

НА  ТЕМУ:

«Аудит основных средств»

 

 

Выполнила:

студентка 4 курса группы зУА-11-С1

специальности «Учет и аудит»

заочного отделения

Адамович Анастасия  Викторовна                              

Научный руководитель:  

Старший преподаватель

Богданова Ж.А                            

 

 

Работа сдана «___»___________2012 г.

Проверена, допущена к защите «___»___________2012 г.

Защита состоялась «___»___________2012 г.

Оценка _________________

 

 

Симферополь, 2013

 

СОДЕРЖАНИЕ

Стр.

Введение………………………………………………………..………………….4

Раздел 1. Теоретическое обоснование аудита основных средств

1.1. Экономическая сущность  и учет  основных средств…………...……….....7

1.2. Цель, задачи, источники и методические приемы аудита основных средств …………...................................................................................................20

Раздел 2. Организация  и методика аудита основных средств ДП санаторий «Победа»

2.1. Подготовительная стадия  аудиторского процесса ………...……………..28

2.2. Организация и процедура  проведения аудиторской проверки…………..33

Раздел 3.Документальное оформление аудиторской проверки

3.1. Рабочие документы  и ведение аудиторского досье………………………40

3.2. Итоговые документы аудита……………………………………………….43

Выводы и предложения ……...…………………………………………………45

Список использованных источников…………………………………………...49

Приложения …………………………………………………………………….52

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

Современный этап развития отечественной экономики  связан с кардинальными изменениями  в структуре и формах собственности, а также в организации и управлении производством. Это обусловливает необходимость совершенствования системы учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Реформирование  бухгалтерского учета в Украине  является составной частью мероприятий, ориентированных на внедрение экономических  отношений рыночного направления. Трансформация учета осуществляется в рамках реализации стратегического курса нашего государства на интеграцию в мировое экономическое пространство, что предусматривает адаптацию законодательства Украины к европейскому уровню.

Развитие рыночных отношений в экономике государства объективно ведет к полярности интересов между производителями, потребителями и государством. Например, создание открытых акционерных обществ привело к столкновению интересов акционеров и управленцев (менеджеров). В связи с этим возникла необходимость в независимом контроле деятельности хозяйствующих субъектов, который бы обеспечил подтверждение достоверности их финансовой отчетности. Этот вид деятельности получил название "аудит".

Владельцы и  кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, поэтому они испытывают потребность в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение  информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности финансовой отчетности, которая их интересует.

Поскольку деятельность каждого предприятия предполагает наличие средств производства и соответствующих материальных условий, они являются одним из важнейших элементов производительных сил, определяют их уровень. Главной предпосылкой осуществления любого производственного процесса является наличие соответствующих средств труда. Их состав и структура определяют вид деятельности и производственную мощность предприятия.

Основные средства представляют собой материализацию капитальных вложений.

Своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей.

Актуальность данной темы  обусловлена становлением новых методик учета, анализа и аудита операций с основными средствами.

В данной дипломной  работе предметом исследования является учет и аудит наличия, состояния, движения и использования основных средств как одного из самых главных видов производственных ресурсов. А так же аудит основных средств организации.

Объектом исследования курсовой работы является аудит основных средств ДП «Санаторий «Победа» ЗАО «Укрпрофздравница».

Целью курсовой работы  является изучение состояния  учета и аудита основных средств, рассмотрение методологических основ  проведения аудита основных средств, определение  направлений их совершенствования в современных условиях.

Исходя из поставленной цели, можно  выделить следующие  задачи курсовой работы:

- раскрыть теоретические  аспекты основных средств, а  именно: экономическую сущность, цель  и задачи, нормативное регулирование аудита основных средств  в Украине;

- изучить организацию  аудита основных средств на исследуемом предприятии;

- рассмотреть  документальное оформление аудиторской проверки основных средств;

В данной работе будет рассмотрена классификация  и структура основных средств, организация и методика аудита основных средств, документальное оформление аудиторской проверки

Информационным  обеспечением исследования учета основных средств на предприятии послужили  нормативные и законодательные  акты, первичная документация и другие документы по движению основных средств.

 Весомый  вклад в развитие теоретических  основ и методических подходов  к решению проблем оценки, учета,  анализа и аудита основных  средств внесли ученые-экономисты : Демьяненко М.Я., Кирейцев Г.Г., Белуха  М.Т., Голованов О.М., Гомберг Л.И., Кужельный М.В., Сук Л.К., Завгородний В.П., М. Ф. Базась, Е. Ф. Базась, М. М. Матюха., Сопко В.В. , Линник В.Г.  и другие ученые.

Структура  рассматривается следующим  образом:

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложений. В первом разделе раскрыто теоретическое обоснование аудита основных средств. Во втором разделе исследована организация  и методика аудита основных средств ДП санаторий «Победа». В третьем разделе исследовано документальное оформление аудиторской проверки.

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ И  УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

Успешное функционирование предприятия во многом определяется эффективностью использования всех факторов производства и в первую очередь основных средств. К основные средствам относятся материальные активы, которые предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или поставки товаров и услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он превышает год).  [16, с. 164]

Для того чтобы  осуществлять хозяйственную деятельность, предприятие должно обладать определенным имуществом. Часть этого имущества, обладающая определенным сроком службы, именуется основными средствами. В экономической литературе понятия основных средств трактуются по-разному.

 Таблица 1.1

Обзор литературных источников по учету основных средств

 

Автор	Название источника	Мнение автора
В.П. Завгородний	«Бухгалтерский учет в Украине»	Основные средства- это  материальные активы, которыми владеет  предприятие с целью использования  их в процессе производства или поставки товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам либо для цели управления, и которые как ожидается, будут использоваться на протяжении более одного года (или операционного цикла, если он превышает год)
М.Н.Корсаков	«Экономика предприятия»	Основные средства – это материально-вещественные ценности (средства труда), которые многократно участвуют в производственном процессе, не изменяют своей натурально-вещественной формы и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.
Н.С. Стражева	«Экономика предприятия»	Основные средства –  это орудия труда, которые используются продолжительное время, сохраняя при  этом свою натуральную форму, и переносят  свою стоимость на готовую продукцию, товары, услуги, по мере износа.
М. Ф. Базась, Е. Ф. Базась, М. М. Матюха	«Основы бухгалтерского (финансового) и внутрихозяйственного (управленческого учета)	Основные средства - это  материальные активы, которые предприятие  содержит с целью их использования  в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, кажется ¬ ния в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых длиннее за год (или операционного цикла, если он больше года).
Н.И. Ладутько	«Бухгалтерский и налоговый учет»	Основные средства предприятия представляют собой  совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной  форме в течение длительного  времени как в сфере материального  производства, так и в непроизводственной сфере
А.В.Лишиленко	«Бухгалтерский учет»	Основные средства — материальные активы, которые  предприятие содержит с целью использования их в процессе производства или снабжения товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для осуществления административных и социально-культурных функций, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он длиннее года).

 

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют возможности предприятия по выпуску продукции, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Рост основных средств, особенно орудий труда, и улучшение  их качества на основе новейших технических  и научных достижений повышают техническую  вооруженность труда, являются важнейшим условием выпуска высококачественной продукции с меньшими затратами труда, роста производительности труда и снижения себестоимости продукции.

К основным средствам  предприятия принадлежат: земельные  участки, капитальные расходы на улучшение земель, дома, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, приборы, инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие основные средства.

В практике ведения  хозяйства для правильного учета, эффективного использования и планирования воссоздания основных средств важное значение имеет их классификация (рис. 1.1). 

Рис. 1.1. Классификация  основных средств по разным признакам.

Ведение бухгалтерского учета в Украине регулируется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности.». Этим Законом предусмотрено применение Национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета НП(С)БУ и утвержденного Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций.

Основным законодательным  актом по ведению бухгалтерского учета основных средств является Положение (стандарт) бухгалтерского учета 7 "Основные средства", утвержденное приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 г. № 92 (далее - НП(С)БУ 7. Зарегистрировано в Министерстве юстиции Украины 18 мая 2000 года под № 288/4509 (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены приказом Министерства финансов Украины от 25 сентября 2009 года № 1125)

        Законодательной основной НП(С)БУ является Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 г. № 996-XIV. С изменениями и дополнениями, внесенными Законами Украины (изменения, внесенные подпунктами 3, 4 пункта 1 Закона Украины от 12 мая 2011 года N 3332 - VI, вступил в силу с 1 января 2012 года), от 7 июля 2011 года N 3614 – VI. Данный Закон определяет правовые принципы регуляции, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине.

А также план счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций. Утвержден приказом Министерства финансов Украины от 30.11.99 года № 291 .Зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины 21 декабря 1999 года под № 892/4185 (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины  от 31 мая 2011 г. № 664, от 9 декабря 2011 года № 1591) .

 

Для целей налогообложения  основных средств основными являются Законы Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.94 г. № 334/94-ВР (в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР) «О налогообложении прибыли предприятий» (и "О налоге на добавленную стоимость" (Закон об НДС).

Также для организации  учета основных средств используют и другие нормативные документы:

1. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 1 «Общие требования к финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.
2. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 2 «Баланс», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.
3. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г.
4. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 6 «Исправление ошибок и изменений в финансовой отчетности», утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 137 от 28.05.99 г.
5. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом министерства финансов Украины № 69 от 11.08.94 г.
6. Инструкция «О порядке определения размеров убытков от хищений, недостачи, уничтожения (повреждения) материальных ценностей», утвержденная постановлением Кабинета Министров Украины № 116 от 22.01.96 г.

 

Задачами учета  основных средств являются:

- контроль за сохранностью  и наличием основных средств  по местам их использования,  правильное документальное оформление  и своевременное отражение в  учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным  расходованием ресурсов на реконструкцию  и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости  основных средств в виде амортизационных  отчислений для включения в  затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортны средств и других основных средств с целью своевременного проведения ремонта;

- контроль за сохранностью  объектов, переведенных на консервацию.

Эти задачи решаются с помощью надлежаще оформленной документации и при условии обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат на ремонт как по местам их эксплуатации, так и по организации в целом.[18]

На рис. 2.1. представим как на предприятии ЗАО «Победа» осуществляется движение учетной информации между первичной документацией и регистрами синтетического и аналитического учетов и отчетностью.

Рис. 2.1. Документальное оформление учета основных средств ЗАО «Победа»

 

Синтетический и аналитический учет основных средств.

Аналитический учет основных средств ведет бухгалтерия  на инвентарных карточках в гривнах. Инвентарная карточка формы ОС-6 используется для учета всех видов  основных средств, а также группового учета однотипных объектов основных средств, принятых в эксплуатацию в одном календарном месяце и имеющих одинаковое производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарную карточку открывают на каждый инвентарный объект или группу. Отметим, что в «ДП Санаторий «Победа» ЗАО Укрпрофздравница» инвентарные карточки ведутся двух видов: вручную и автоматически в программе в справочнике «Необоротные активы», который является аналогом карточки основных средств на предприятии.

Синтетический учет согласно действующего плана счетов ведется на счете 10 «Основные средства», который предназначен для учета  наличия и движения, как собственных  основных средств, так и полученных на условиях финансовой аренды (лизинга), а также арендованных целостных имущественных комплексов, которые входят в состав основных средств.

По дебету счета 10 «Основные средства» отражают:

• поступление (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, зачисленных на баланс предприятия;
• суммы расходов, связанные с улучшением объекта (модернизация, модификация, реконструкция и пр.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожидаемых от использования объекта;
• сумму дооценки стоимости объекта основных средств.

По кредиту счета 10 «Основные средства» отражают:

• выбытие основных средств в результате реализации, ликвидации, бесплатной передачи другим предприятиям;
• частичные ликвидации;
• сумму уценки основных средств.

Учет на счете 10 ведется по субсчетам:

101 «Земельные участки»;

102 «Капитальные  затраты по улучшению земель»;

103 «Здания и  сооружения»;

104 «Машины и  оборудование»;

105 «Транспортные  средства»;

106 «Инструменты, приборы, инвентарь»;

107 «Рабочий  и продуктивный скот»;

108 «Многолетние  насаждения»;

109 «Прочие основные средства».

Счета, которые  дают вводную характеристику учитываемых  объектов в обобщенном денежном выражении, называются синтетическими счетами. Эти  счета содержат необходимые данные для составления баланса предприятия. Однако синтетические счета не обеспечивают получение данных, необходимых для оперативного руководства предприятием и контроля за его хозяйственной деятельностью.

Синтетический учет основных средств ведется на активном счете № 10 На дебете счета  № 10 отражается первоначальная стоимость основных средств, поступивших в отчетном периоде, а на кредите — первоначальная стоимость основных средств, выбывших в отчетном периоде.  Дебетовое (и только) сальдо означает наличие на отчетную дату первоначальной (восстановительной) стоимости собственных объектов основных средств, находящихся в распоряжении предприятия.

Синтетический и аналитический учет является составной  частью ведения бухгалтерского учета  на предприятиях, т.к. совместное ведение  учета на синтетических и аналитических  счетах упрощает работу по анализу и обобщению информации для принятия управленческих решений и практически исключает допущение ошибок в составлении финансовой отчетности, что также упрощает работу сотрудников бухгалтерии, потому что отсутствует постоянные перепроверки отчетов.

Отражение учета  основных средств в финансовой отчетности предприятия.

В соответствии с Законом Украины «О бухгалтерском  учете и финансовой отчетности в Украине» все предприятия и организации должны на основе данных бухгалтерского учета составлять и предоставлять финансовую отчетность.

Финансовая  отчетность — это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Отчетным  периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. В течение календарного года составляется промежуточная квартальная финансовая отчетность.

Баланс  предприятия составляется на конец  последнего дня отчетного периода. Промежуточная (квартальная) отчетность, охватывающая определенный период (квартал, полугодие, девять месяцев), составляется нарастающим итогом с начала отчетного года.

В состав годовой финансовой отчетности входят такие формы: форма № 1 «Баланс»;

форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»;

форма № 3 «Отчет о движении денежных средств»;

форма № 4 «Отчет о собственном капитале»;

 форма № 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности. 

Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной, правдивой и объективной информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении средств предприятия.

Целью составления баланса является представление  пользователям полной, правдивой  и объективной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. В балансе отражаются активы, обязательства и собственный капитал предприятия. Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.

Целью составления отчета о финансовых результатах является предоставление пользователям полной, правдивой и объективной информации о доходах, расходах, прибылях и убытках от деятельности предприятия за отчетный период.

Целью отчета о движении денежных средств  является представление информации о сумме чистого поступления (пополнения) или чистого расхода (уменьшения) денежной массы предприятия за год в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Целью составления отчета о собственном  капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периода.

Для обеспечения сравнительного анализа  информации предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий год.

В Примечаниях  к годовой финансовой отчетности приводятся дополнительные данные, которые расшифровывают какие-либо статьи форм финансовой отчетности, дополняют и объясняют их. Приводятся сведения об учетной политике на предприятии, об активах и обязательствах, числящихся на забалансовом учете предприятия.

Все формы финансовой отчетности, за исключением баланса, заполняются нарастающим итогом с начала отчетного года. Баланс предприятия составляется на последнее число отчетного периода по остаткам, числящимся на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все формы финансовой отчетности подписываются руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером).

Финансовая  отчетность играет значительную роль в бухгалтерском учете, т.к. именно в финансовой отчетности предоставляется  обобщенная (полученная, накопленная  и обработанная бухгалтером) информация о хозяйственной деятельности предприятия, которая помогает в принятии управленческих решений руководству предприятия.[35]

Таким образом, основные средства – это часть  производственных средств, которая  вещественно воплощена в средствах труда, сохраняет в течение длительного времени свою натуральную форму, переносит по частям стоимость на продукцию и возмещается только после проведения нескольких производственных циклов; основные средства можно классифицировать по следующим признакам: по назначению; по вещественно-натуральному составу; по участию в процессе производства; по принадлежности; по возрастному составу; по степени воздействия на предмет труда; структура основных средств определяется как доля или удельный вес каждой из групп основных средств в их суммарной стоимости; от эффективного использования основных средств зависит финансовое состояние, конкурентоспособность предприятия. Рациональный состав средств, их эффективное использование влияет на технический уровень, качество, надежность продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2 ЦЕЛЬ, ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ПРИЕМЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Аудиторская деятельность в Украине регулируется Законом  Украины "О аудиторской деятельности" от 22.04.1993 № 3125-ХII (с изменениями и  дополнениями, внесенными Законами Украины  N 5463-VI от 16.10.2012) Данный Закон определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности в Украине и направлен на создание системы независимого финансового контроля с целью защиты интересов собственника. Положения данного Закона действуют на территории Украины, а также распространяются на все хозяйственные субъекты независимо от форм собственности и видов деятельности. [17]

Аудит - независимая  проверка публичной бухгалтерской  отчетности, учета, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования с целью определения достоверности отчета, учета, его полноты и соответствия законодательству и установленным нормативам.[23.58-59]

Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Основными задачами аудита является становление: