Аудит основных средств. 67

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических  институтов, регулирующих взаимоотношение  различных субъектов предпринимательской  деятельности, среди которых достойное  место должен занять институт аудиторов. Его главная цель – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к  рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств  и их отражение в бухгалтерском  балансе, а также методы алгоритмизации.

Точность  показателей объема, состояния и  движения основных средств, а в известной  мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько  правильно и достоверно проведена  их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и  вызвать ряд серьезных проблем.

Таким образом, данная тема актуальна, в силу того, что с основными  средствами как объектом учета связаны  многие проблемы современной экономики, а также основные средства в настоящих  условиях становятся для многих организаций  весьма существенным объектом аудита.

Целью курсовой работы является проведение аудита операций с основными средствами на примере конкретного хозяйства, а также разработка рекомендаций по совершенствованию методики аудиторских  проверок операций с основными средствами.

При написании курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

• изучить теоретические основы аудита основных средств;
• дать характеристику финансового состояния хозяйства;
• оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля хозяйства;
• изучить порядок проведения аудита основных средств;
• проанализировать ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки операций с основными средствами;
• разработать внутрифирменный стандарт аудита операций с основными средствами.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: монографический, табличный, сравнительный. При рассмотрении данной темы использовались учебные  пособия по аудиту, периодические  издания, а также типовые и  специализированные формы бухгалтерской  отчетности за 2010-2012 года.

В качестве объекта исследования был  выбран СПК «колхоз «Харовский»» Харовского района Вологодской области.

1. Теоретические основы аудита основных средств

1.1 Обзор литературных источников  по теме исследования

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной  российской экономики: недостаточная  конкурентоспособность продукции  в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Многие авторы раскрывают эту тему достаточно подробно. Так, например, Подольский В.И. рассматривает основные нормативные  документы, регулирующие учет и аудит  основных средств, источники информации и основные направления проверки, а также приводит примерный план и программу аудита, перечень аудиторских  процедур и ошибки, которые могут  быть выявлены при аудите основных средств [15].

Шкляр Н.Б. в статье «Применение  ПБУ 6/01. Взгляд аудитора» анализирует  основные различия ПБУ «Учет основных средств», действовавшего до 2001 года (ПБУ 6/97), и ПБУ «Учет основных средств», действующего с 2001 года (ПБУ 6/01), а также  как эти изменения повлияли на учет основных средств и в частности  на проверку правильности учета основных средств [28].

Зайцева О.П. и Аманжолова Б.А. в статье «Аудит основных средств: принципы формирования и основные процедуры проверки» предлагают нетрадиционный подход к аудиту основных средств. В качестве главных направлений нетрадиционного подхода к аудиту основных средств они выделяют:

1. придание приоритетной роли соблюдению критериев, предъявляемых к системе бухгалтерского учета и отчетности, оговоренных в положениях по бухгалтерскому учету;
2. обязательность тестирования системы внутреннего контроля, которое либо может быть первым этапом аудиторской проверки, либо проводиться на этапе планирования и подготовки аудита;
3. непременность применения аналитических процедур в процессе аудита;
4. выделение трех взаимосвязанных аспектов аудита основных средств – учетного, налогового и управленческого;
5. дополнение стандартных аудиторских процедур специфическими с учетом особенностей объекта проверки [19].

Сотникова Л.В. в учебном пособии  «Внутренний контроль и аудит» достаточно подробно излагает вопрос, касающийся оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Она дает подробное описание системы внутреннего контроля и ее составных частей [24].

Ширкина Е.А. в статье «Типичные ошибки в бухгалтерском учете организаций» описывает ошибки, которые могут быть допущены бухгалтером в процессе учета и выявлены аудитором в процессе аудиторской проверки. Большое внимание уделяется ошибкам, которые могут быть допущены при учете операций с денежными средствами, основными средствами и нематериальными активами [27].

Козлова Е.Д. и Попов С.И. в статье «Аудитор и бухгалтерская программа» рассматривают цели и основные принципы составления плана и программы  аудита [21].

1.2 Анализ нормативных документов, регулирующих учет и аудит  основных средств

Бухгалтерский учет и аудит в  Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них  обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер.

К нормативной базе бухгалтерского учета и аудита относится целый  комплекс норм, нормативов и инструктивных  документов, на основании которых  составляется бизнес – план, ведется  начисление в фонды, осуществляются регулирование аудиторской деятельности, ее лицензирование и другие мероприятия.

К нормативным документам, регулирующим учет и аудит основных средств, можно  отнести следующие:

1. Гражданский кодекс Российской  Федерации. Часть первая. Федеральный  закон РФ от 30.11.94 г. № 51 –  ФЗ (с изменениями и дополнениями  от 08.07.99 г.). Часть вторая. Федеральный  закон РФ от 26.01.96 г. № 14 –  ФЗ (с изменениями и дополнениями  от 26.12.97 г.).

2. Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.96 г. № 129 – ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами  от 23.07.98 г. № 123 – ФЗ, от 28.03.02 г.  № 32 – ФЗ). Данный закон регулирует  бухгалтерский учет в РФ. Он  содержит основные нормативные  положения бухгалтерского учета.

3. Федеральный закон «Об аудиторской  деятельности» от 07.08.01 г. №119 –  ФЗ. До принятия закона регулирование  аудиторской деятельности осуществлялось  в соответствии с временными  правилами. Принятый федеральный  закон – это законодательный  акт прямого действия, определяющий  правовые основы регулирования  аудиторской деятельности. Это концептуальный  документ, в котором сосредоточены  все основные нормативные положения  аудиторской деятельности, а также  рассматривается дальнейшая перспектива  развития аудита в России.

4. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в Российской Федерации. Утверждено  приказом Минфина РФ от 29.07.98 г.  № 34н (в редакции приказов  Минфина РФ от 30.12.99 г. № 107н  и от 24.03.00 г. № 31н). Положение содержит общие принципы и методы ведения бухгалтерского учета, а также определяет общие положения составления бухгалтерской отчетности организации.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина  РФ от 09.12.98 г. №60н. Данное положение  устанавливает общие принципы  составления учетной политики  организации.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н. В этом положении устанавливаются правила составления, формирования и оформления бухгалтерской отчетности.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н. Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации. В нем определены правила оценки, амортизации, восстановления и выбытия основных средств.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило определяет цель аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, его основные принципы и методы.
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к внутренним стандартам аудиторских организаций». Утверждено постановлением Правительства РФ от 23.09.02 г. № 696. Правило устанавливает, что разработка и применение внутренних стандартов обязательно для всех аудиторских организации; требования, которым должны удовлетворять внутренние стандарты; сроки и порядок их разработки.
10. План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.01 г. № 4н. В инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации дана типовая схема корреспонденции счетов.
11. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. № 91н. Указания раскрывают конкретный механизм применение общих принципов бухгалтерского учета основных средств, рассмотренных в ПБУ 6/01.
12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49. Указания раскрывают конкретный механизм проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

2. Методика проведения аудиторской  проверки основных средств СПК  «колхоз «Харовский»» Харовского района Вологодской области

2.1. Финансово-экономическая характеристика  предприятия

СПК «колхоз  «Харовский»» Харовского района Вологодской области – сельскохозяйственное предприятие. Основными видами деятельности является растениеводство и животноводство. Рассмотрим финансовое состояние деятельности предприятия. Финансовое состояние – это важнейшая характеристика экономической деятельности предприятия во внешней среде. Основными показателями характеризующими финансовое состояние предприятие являются показатели финансовой устойчивости и ликвидности. Показатели финансовой устойчивости и ликвидности СПК «колхоз «Харовский»» представлены в таблице 1.

Таблица 1 Анализ финансовой устойчивости и ликвидности СПК «колхоз «Харовский»»

Данные таблицы 1 показывают, что все показатели финансовой устойчивости и ликвидности снизились в 2012 году по сравнению с 2010 годом. Так  коэффициент текущей ликвидности  снизился на 0,8, коэффициент быстрой  ликвидности на 0,54, коэффициент абсолютной ликвидности на 0,02, коэффициент финансовой зависимости на 0,01, уровень финансового левириджа на 0,01. Все это свидетельствует о повышении финансовой зависимости предприятия и об ухудшении ликвидности баланса. Но в целом можно сделать вывод о платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Важнейшим условием развития сельскохозяйственного производства является обеспеченность хозяйства  средствами производства, основу которых  составляют основные средства.

Размер и структура  основных средств СПК «колхоз «Харовский»» представлены в таблице 2.

Таблица 2 Размер и структура основных средств СПК «колхоз «Харовский»»

Данные таблицы 2 показывают, что на конец 2012 года СПК «колхоз «Харовский»» имеет 46482 тыс. руб. основных фондов, что на 4091 тыс. руб. больше чем в 2010году. Наибольший прирост основных фондов произошел по продуктивному скоту на 2916 тыс. руб. за счет увеличения себестоимости 1 центнера живой массы скота. Следует отметить, что по всем остальным видам основных средств также произошло увеличение стоимости. Так стоимость транспортных средств увеличилась на 151 тыс. руб., машин и оборудования – на 281 тыс. руб. и зданий и сооружений – на 187 тыс. руб. Причем увеличение их стоимости произошло не за счет увеличения количества приобретаемой техники, зданий и сооружений, а за счет увеличения их цены в результате переоценки в связи с инфляцией. В структуре основных средств наибольший удельный вес занимают здания и сооружения 67,31%, машины и оборудование – 14,42%, продуктивный скот – 12,06% и транспортные средства – 2,23%.

Характеризуя  деятельность предприятия необходимо рассмотреть основные показатели, характеризующие  эффективность деятельности предприятия. Финансовые результаты деятельности СПК  «колхоз «Харовский»»  представлены в таблице 3.

Таблица 3 Финансовые результаты деятельности СПК «колхоз «Харовский»»

Как видно из таблицы 3, за 2010-2012 года произошло увеличение выхода валовой продукции на 3701 тыс. руб. Выручка от реализации продукции  в динамике увеличилась с 16350 тыс. руб. в 2010 году до 23402 тыс. руб. в 2012 году, то есть на 7052 тыс. руб. Но также возросла и себестоимость продукции на 687 тыс. руб. в сравнении с уровнем 2010 года. Прибыль от реализации продукции в свою очередь увеличилась на 6365 тыс. руб. Уровень рентабельности повысился 43%. Это связано с увеличением прибыли от реализации продукции. Таким образом, предприятие прибыльно и рентабельно. Это свидетельствует о его эффективной работе.

2.2 Оценка состояния организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля предприятия

В ходе аудиторской  проверки аудитор обязан разобраться  в системе внутреннего контроля, которая применяется на проверяемом  им экономическом субъекте.

Практика  показывает, что далеко не всегда аудиторские  проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего  контроля, что заведомо снижает их результативность. Это приводит, в  частности, к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные  предпосылки для обоснования  выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет  качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора в Письменной информации аудитора руководству экономического субъекта и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор  должен проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров налогового учета, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Система внутреннего контроля – это совокупность организационных мер, методик и  процедур, принятых руководством организации  для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, которая включает надзор и проверку:

• соблюдения требований законодательства;
• точности и полноты документации бухгалтерского учета;
• своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;
• предотвращения ошибок и искажений;
• исполнения приказов и распоряжений;
• обеспечения сохранности активов.

Система внутреннего контроля включает систему  бухгалтерского учета, контрольную  среду и отдельные средства контроля.

Система бухгалтерского учета – это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации  вести учет своего имущества и  обязательств путем непрерывного документального  их отражения в учетных регистрах  на основании первичных документов, то есть осуществлять ведение бухгалтерского учета, а также формировать бухгалтерскую  отчетность.

Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и  других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

Контрольная среда – это понятие, характеризующее  общее отношение, практические действия руководства проверяемой организации, направленные на установление, поддержание  и развитие системы внутреннего  контроля организации. Она включает в себя:

1. стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;
2. организационную структуру экономического субъекта;
3. распределение ответственности и полномочия;
4. осуществляемую кадровую политику;
5. порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;
6. порядок осуществления внутреннего управленческого учета и подготовки отчетности для внутренних целей;
7. соответствие хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

Средства  внутреннего контроля – это составные  части системы внутреннего контроля, установленные руководством организации  на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для  обеспечения эффективного и надежного  управления ею.

Средства  внутреннего контроля содействуют  достижению следующих целей:

• осуществление операций по общему или специальному разрешению руководства;
• своевременный учет операций в точных суммах, на надлежащих счетах и в должных отчетных периодах, с тем чтобы сделать возможным подготовку финансовой отчетности в соответствии с порядком;
• возможность доступа к активам и записям по разрешению руководства;
• регулярное сопоставление учтенных активов с активами, имеющимися в наличии, и принятие мер в отношении расхождений.

По причине  существования неотъемлемых ограничений  система внутреннего контроля не может дать исчерпывающих доказательств  достижения поставленных перед аудиторами целей.

Понимание аудитором систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля приобретается  на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется запросами к надлежащим представителям руководства, изучением документов и записей, созданных в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, наблюдением за деятельностью и операциями экономического субъекта.

Произведем  оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  СПК «колхоз «Харовский»», касающейся учета основных средств. Для этого необходимо осуществить тестирование. Вопросник для оценки системы внутреннего контроля СПК «колхоз «Харовский»» представлен в таблице 4.

Таблица 4Вопросник для оценки системы внутреннего контроля СПК «колхоз «Харовский»»