Аудит основных средств. 26

                                                 Содержание

Введение

1.Теоретические основы  аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность  аудита основных средств

1.2 Нормативное регулирование  аудита основных средств 

1.3 Типичные ошибки  при учете основных средств

2. Методика проведения  аудита основных средств на  исследуемом предприятии

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Разработка плана программы аудита основных средств

2.3 Основные направления аудита учёта основных средств

3. Cовершенствование учёта основных средств

3.1 Общие выводы и  предложения

3.2 Способы совершенствования  учета основных средств

3.3Основные способы  улучшения использования основных  производственных фондов

Список литературы

                                                Введение

Основные средства составляют основу материально- технической базы организации, определяют её технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых  работ, оказываемых услуг.

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от организации бухгалтерского учёта, поскольку именно в системе бухгалтерского учёта формируется большая часть информации, необходимой для принятия управленческих решений. К такой информации, в частности, относятся сведения о наличии и техническом состоянии объектов основных средств, получаемые в процессе инвентаризации. На основе данной информации принимаются решения о списании с баланса неиспользуемых объектов основных средств путём реализации или ликвидации.

Основные средства через экономический  механизм амортизации, а также затраты  на их ремонт участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают значительное влияние и операции по выбытию основных средств. Таким образом, для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчётности, организация должна вести учёт операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.

Выбор темы курсовой работы объясняется актуальностью проблем, реально существующих в экономической действительности. Целью данной курсовой работы является установление соответствия применяемой методики учёта и налогообложения операций по движению основных средств нормативным документам, действующим в Российской Федерации, а также разработка предложений и рекомендаций по проблемам совершенствования деятельности исследуемой организации. При этом объектом исследования является ООО «Мирослада».

Источниками полученной информации служат нормативные акты, учебные пособия, периодические публикации, первичные документы и годовая отчётность изучаемого предприятия; внутренние правила (стандарты) одной из аудиторских фирм.

Следует заметить, что основным документом, определяющим порядок учёта основных средств, является Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, утверждённое приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года № 26н. C изменениями и дополнениями от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г., 25 октября, 24 декабря 2010 г.

Данное Положение, введённое в  соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности внесло существенные изменения  в учёт основных средств.

ПБУ 6/01 внесло изменения в порядок  отражения результатов переоценки основных средств. Введённые изменения  требуют организации аналитического учёта сумм дооценок (уценок) в разделе  объектов основных средств для правильного  отражения результатов последующих переоценок.

В ПБУ 6/01 изменён состав основных средств, не подлежащих амортизации; в состав основных средств введены объекты, находящиеся в собственности двух или нескольких организаций (например, отдельные квартиры в этом доме, которые ранее учитывались в составе нематериальных активов) и др.

Для правильного определения финансового  результата от выбытия основных средств, а также при формировании первоначальной стоимости принимаемых к учёту  объектов, следует руководствоваться  не только нормативными документами, регулирующими организацию бухгалтерского учёта, но и налоговым законодательством. Так, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй Налогового Кодекса РФ устанавливает порядок исчисления НДС по операциям выбытия основных средств, а также правила вычета сумм налога по приобретённым основным средствам. Введённая в действие с 1 января 2002 г. глава 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, внесла изменения в порядок признания доходов и расходов по операциям с основными средствами для целей налогообложения прибыли.

При этом, в правилах налогового и  бухгалтерского учёта, имеются существенные различия, в том числе в определении  состава основных средств, классификации, оценке при поступлении, амортизации  и т.д. Для ведения налогового учёта организации должны разрабатывать и утверждать аналитические регистры налогового учёта в качестве приложения к учётной политике.

В данной курсовой работе рассматриваются  вопросы аудиторской проверки соответствующих  объектов учёта, а также приводятся практические выводы и предложения, направленные на улучшение характеристик, экономических показателей и общую оптимизацию деятельности предприятия.

1.Теоретические  основы аудита основных средств

1.1 Экономическая сущность аудита основных средств

Согласно пункту 46 Положения  по ведению бухгалтерского учёта  и отчётности в Российской Федерации, утверждённого Приказом Минфина  от 29 июля 1998 г. № 34н, основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Но, например, затраты по установке телефона (предоставлению доступа к сети) без стоимости телефонных аппаратов, не имеющие вещественного содержания, отражаются в учёте, как капитальные вложения с последующим включением в состав основных средств (письмо Минфина России от 26 марта 1999 г. № 04-02-05/6).

Основными целями аудиторской проверки основных средств являются проверка законности и правильности:

• операций поступления, перемещения и выбытия основных средств;
• определения первоначальной стоимости основных средств;
• их документальное оформление;
• своевременность начисления, включения в издержки производства и использования амортизационных отчислений основных средств;
• отражения на счетах бухгалтерского учёта операций по движению основных средств.

Осуществляется также выявление неиспользуемого оборудования, излишних основных средств; проверяется, предпринят ли ряд мер по их реализации или передаче другим организациям; проводится анализ рациональности использования основных средств, анализ целесообразности выбытия из эксплуатации.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Состав основных средств  определён в пункте 5 ПБУ 6/01. К основным средствам относятся;

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;
• рабочий, продуктовый и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты;

В составе основных средств  подлежат учёту также капитальные  вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. При этом капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчётном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты завершения всего комплекса работ. Завершённые капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются организацией – арендатором в собственные основные средства в сумме фактически произведённых затрат, если иное не предусмотрено договором аренды.

В состав основных средств включаются земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы).

Единицей бухгалтерского учёта  основных средств является инвентарный  объект[5]. При определении состава каждого инвентарного объекта следует руководствоваться общероссийским классификатором основных фондов, утверждённым постановление Государственного комитета Российской Федерации по стандартизации, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. № 359. При этом следует учитывать, что в случаях, когда у одного объекта имеется несколько частей с разными сроками полезного использования, по правилам бухгалтерского учёта каждая такая часть учитывается, как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации учёта и обеспечения  контроля за сохранностью основных средств  каждому инвентарному объекту при  принятии к бухгалтерскому учёту  присваивается соответствующий  инвентарный номер. Инвентарный  номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период нахождения в данной организации.

Инвентарные номера по выбывшим объектам не присваиваются вновь поступившим  объектам в течение 5 лет по окончании  срока выбытия.

Нумерации инвентарных объектов целесообразно  вести по порядково-серийной системе, позволяющей определить их принадлежность к определённой классификационной группе основных средств. Например, в инвентарном номере № 05124 первые две цифры показывают, что данный объект относится к классификационной группе «Средства транспортные», а следующие три означают его порядковый номер.

Номер, присвоенный инвентарному объекту, может быть обозначен путём прикрепления металлического жетона, нанесён краской  или иным способом.

Инвентарные номера указываются в  первичных документах, на основании которых отражается движение основных средств (поступление, выбытие, внутреннее перемещение и др.). Все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами.

Аудит операций по оприходованию основных средств, следует начинать с изучения учётной политики за финансовый год. Затем следует проверить, имеется ли в организации постоянно действующая комиссия по приёму и списанию основных средств или (как это нередко бывает) её функции переданы главному бухгалтеру. В таком случае оформленные документы недействительны, и записи в учете должны быть скорректированы. Если такой комиссии не существует, то в ходе проверки необходимо добиться у руководства её образования. Следует убедиться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств.

Нередко оборудование числится в учёте  без закрепления за ответственными за сохранность работниками, что  может привести к недостачам и  хищениям. Аудитор должен сопоставить  инвентарные номера с учетными данными.

Важным элементом является проверка учета основных средств, полученных безвозмездно, арендованных или сданных в аренду или оприходованных в качестве вклада в уставный капитал. Следует проверить правильность документального оформления оприходования и списания основных средств. Аудит, проведенный на предприятиях, показывает, что этот участок является обычно запущенным. Инвентаризация основных средств в большинстве случаев проводится поверхностно.

Особое внимание аудитор  должен уделить документальному  оформлению законности списания основных средств с учёта, так как от этого зависят финансовые результаты и исчисление налога на прибыль. Занимаясь вопросами списания основных средств, аудитор должен проверить оприходование материальных ценностей, полученных от разборки основных средств.

Проверяя вопросы, связанные  с начислением амортизации, отнесением затрат на капитальный и текущий  ремонт, аудитор должен в первую очередь руководствоваться учетной  политикой и действующими нормативными документами.

Обо всех недостатках аудитор должен обязательно информировать руководителей проверяемой информации.

Приведем перечень новых  форм первичного учёта основных средств, подлежащих проверке.[9]

Акт по форме  ОС-1 составляется в том случае, когда организация передаёт или получает объекты основных средств (здания, сооружения) по договору купли-продажи, мены, дарения или лизинга. В разделе «справочно» отражаются сведения об участниках долевой собственности и распределение их долей в процентах. Введена новая строка «иностранная валюта». В форму акта введён также новый реквизит «Государственная регистрация прав, так как сделки с недвижимостью подлежат обязательной государственной регистрации. Форма ОС-1а имеет ту же структуру, но предназначена для приёма-передачи построенных или приобретённых зданий (сооружений) и фиксации момента их ввода в эксплуатацию. В частности, качественные и количественные характеристики основного объекта и пристроенных помещений отражаются по строкам «Общая площадь, м²», «Количество этажей», «Общий строительный объём, м³» и т.д.

Для оформления приёма-передачи однотипных объектов дорогостоящего хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, сейчас применяется форма ОС-1б, которая имеет некоторые специфические реквизиты, например, «Цель передачи». Это вызвано тем, что объекты основных средств, приобретаемые оптом, могут быть предназначены как для эксплуатации, так и для дальнейшей перепродажи и должны по-разному отражаться в учёте.

Формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б подписываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем, к ним должна прилагаться техническая документация.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств применяется для оформления передачи объектов основных средств из одного структурного подразделения в другое, выписывается передающей стороной в трёх экземплярах. Данные о перемещении вносятся в инвентарную карточку.

Акт о приёме-сдаче  отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) составляется в двух экземплярах, если работы по восстановлению объекта производятся сторонней организацией. В технический паспорт соответствующего объекта вносятся необходимые изменения характеристик.

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) составляется в двух экземплярах. Второй экземпляр остаётся у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся запчастей, металлолома и т.д.

При поступлении оборудования к установке на склад приёмной комиссией составляется в двух экземплярах Акт о приёме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14).

Передача оборудования монтажным организациям оформляется Актом о приёме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15).

Если в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования выявлены дефекты, не установленные при поступлении на склад составляется Акт о выявленных дефектах оборудования (форма ОС-16).

Пообъектный учёт ведётся  бухгалтерией в инвентарной карточке учёта объекта основных средств (форма № ОС-6). В инвентарных карточках приводятся основные данные по объекту; первоначальная стоимость, срок полезного использования, способ начисления амортизации, норма амортизации и т.д.

Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии в картотеке; в  небольших организациях пообъектный  учёт можно осуществлять в инвентарной книге.

Таким образом, операции по основным средствам должны оформляться  унифицированными формами первичной  учетной документации:

Таблица 1. Унифицированные формы первичной документации по учету основных средств

На основе соответствующих  данных бухгалтерского и оперативного учёта осуществляется внутренний контроль над использованием основных средств. Основными показателями являются:

• данные о наличии основных средств с их разделением на собственные и арендованные, действующие и неиспользуемые;
• данные о рабочем времени и простоях оборудования, машин и транспортных средств;
• данные о выпуске и др.

Итак, основой аудита основных средств являются регистры бухгалтерского учета:

• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий — машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02; 07,08;
• Главная книга.

Проверке подлежит бухгалтерская отчетность:

• баланс (ф-№ 1);
• отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
• приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

1.2 Нормативное регулирование аудита основных средств

Аудит основных средств  осуществляется на базе следующих нормативных  документов:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.ч. 1 и 2.
3. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. с изменениями и дополнениями.
4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.2001 г.

5. Положение по бухгалтерскому  учету «Учетная политика организации»  ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ  № 60н от 9 декабря 1998 г.).

6. Положение но бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ  № 26н от 30 марта 2001 г.).

7. Методические указания  по бухгалтерскому учету основных  средств (утв.Приказом МФ РФ  № 91н от 13 октября 2003г. с  изменениями и дополнениями).

8. Методические указания  по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств (утв.  Приказом МФ РФ от 13 июня 1995 г.  № 49).

9. Постановление Госкомстата СССР от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета основных средств» (в ред. постановления Госкомстата России от 30 октября 1997г. № 71а, от 21.01.2003г. №7).

10. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицирую как часть амортизируемого имущества. Для унитарных предприятий определено, что к амортизируемому имуществу относится не только имущество, принадлежащее налогоплательщику, но и закреплённое за предприятием на праве оперативного управления или хозяйственного ведения (п.1 ст.256 НК РФ).

Для целей налогообложения  не признаются амортизируемым имуществом следующие активы, включаемые в состав основных средств по правилам бухгалтерского учёта (п. 2 ст.256 НК РФ):

• земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);
• основные средства бюджетных организаций и основные средства некоммерческих организаций, полученные в качестве или за счёт целевых поступлений, и используемые для осуществления некоммерческой деятельности;
• основные средства, приобретённые с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением полученных при приватизации, в том числе объекты внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства);
• продуктивный скот – яки, волы, олени, другие одомашненные животные (за исключением рабочего скота),
• основные средства, полученные в виде безвозмездной помощи, в рамках целевого финансирования, в том числе:
• в виде средств бюджетов всех уровней;
• в виде полученных грантов;
• в виде инвестиций, полученных при проведении инвестиционных конкурсов (торгов);
• в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения;
• в виде средств, полученных из Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития, Российского гуманитарного научного фонда, Фонда содействия развитию малых форм предприятий в научно-технической сфере, Федерального фонда производственных инноваций;
• в виде средств, полученных предприятиями, в состав которых входят радиационно опасные и ядерно опасные производства и объекты, из резервов, предназначенных для обеспечения безопасности данных производств на всех стадиях жизненного цикла в соответствии с законодательством Российской Федерации об использовании атомной энергии;
• полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения;
• основные средства, безвозмездно полученные государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения хозяйственной деятельности;
• основные средства, полученные организациями, входящими в структуру – Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО).

Из состава амортизируемого  имущества исключаются следующие  основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
• переведённые на консервацию продолжительностью свыше 3-ех месяцев;
• находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

Основные средства, права  на которые подлежат государственной  регистрации, включаются в состав амортизируемого  имущества с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ). В бухгалтерском учёте до момента фактической регистрации они учитываются на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

3. Типичные ошибки при учете основных средств

Примерный перечень типичных ошибок следующий:

• В учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.
• Материальная ответственность, организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».
• Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечет за собой неправильное начисление амортизации.
• Оприходование основных средств не по цене их приобретения.
• При покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических дин,
• При передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов.
• При безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.
• Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

•Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

• Неправомерное ускоренное начисление амортизации основных средств.
• Списание 50% балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию основных средств, а не равномерно в течение года.

Согласно учебному пособию под редакцией В.И. Подольского, аудитору следует оценить, прежде всего, систему внутреннего контроля клиента, проверить, установлена ли в помещениях пожарно-охранная сигнализация, каким образом проводится инвентаризация, и оформляются её результаты[11]. Обнаруженные ошибки необходимо сравнить с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. Мнение аудитора определяется в том числе адекватностью учётной политики в отношении основных средств.

Очень важно удостовериться в правильности определения первоначальной стоимости объектов основных средств. На практике встречается масса случаев, когда первоначальная стоимость объектов занижается за счёт неприсоединения к указанной в договоре (счёте) поставщика стоимости дополнительных расходов. Как правило, все эти дополнительные расходы относятся на себестоимость готовой продукции, чем искажают финансовые показатели деятельности и занижают начисленные и уплаченные суммы налогов.

Участились случаи, когда  оплаченные за поставку основных средств суммы, длительное время числятся в дебиторской задолженности, в то время как они успешно работают на производство продукции. Отсутствие должного учета основных средств приводит к хищениям, такие случаи выявляются при проведении встречных проверок с поставщиками.

Если предприятие применяет  метод ускоренной амортизации, аудитор  уточняет и проверяет цель применения ускоренной амортизации, что послужило  основанием для её введения, дату начала проведения ускоренной амортизации, установленный  коэффициент повышения норм амортизационных отчислений. Данный метод относится только к активной части основных средств – для предприятий любых отраслей – и в отношении всех основных фондов – для предприятий высокотехнологичных отраслей экономики.

Аудитор обязан удостовериться, доведено ли решение о применении данного метода до налоговых органов.

Следует обратить особое внимание малых предприятий на то, что льготные режимы по начислению амортизации с 1 января 2002 г. не действуют. С этого времени малые предприятия не могут списывать до 50 % первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. В отношении основных средств, используемых в условиях агрессивной среды, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не более 2.