Аудит основных средств. 119

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

Кафедра учета и статистики

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит»

Тема: Аудит основных средств

 

 

 

 

 

Выполнил

Студент Алекова В.С.

Факультет  ЗФ

Группа ОТЗ – 703

 

Преподаватель Щербак О.В.

Дата сдачи

Дата защиты

 

Новосибирск

2012

Министерство образования  и науки Российской Федерации

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Кафедра учета и статистики

Задание на курсовую работу

 

 

Студента __________________________Код ________Группа______________

1.Тема ____________________________________________________________

2.Срок представления работы  к защите «______»_____________2011г.

3. Исходные данные для проектирования _______________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

4.Содержание пояснительной  записки курсовой работы:

4.1._______________________________________________________________

4.2._______________________________________________________________

4.3._______________________________________________________________

5. Перечень графического  материала ________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

 

Руководитель работы  _________________       ______________________

                   подпись, дата                инициалы, фамилия

 

Задание принял к исполнению _______________ «____» ___________2012г.

 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ                                                                                                              4                                                                                                                  

 

РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ   СРЕДСТВ                                                                                                                 6                               

1. Основных средства: сущность, виды классификация                               6                                                                        
2. Правовые аспекты операций с основными средствами                          10                                                                                                                                                  
3. Цель, задачи и последовательность аудита основных средств               13

РАЗДЕЛ 2  ФОРМИРОВАНИЕ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО ЭТАПА АУДИТА

 ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                                                                                      16                                                                                                           

1. Планирование аудита                                                                                  16                          
2. Контрольные процедуры проверки по существу                                      19                                        
3. Оценка обобщения результатов проверки                                                27                                                        

ЗАКЛЮЧЕНИЕ                                                                                                    32                                                                                                               

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ                                            33

ПРИЛОЖЕНИЯ                                                                                                    35                          

 

ВВЕДЕНИЕ

Деятельность любого предприятия  обязательно связана и использованием основных средств, таких как оборудование, станки, здания, автомобили, а также  различные нематериальные активы, которые  также могут рассматриваться  в качестве основных средств.

Аудит основных средств на предприятии рано или поздно необходим, поскольку даже самый лучший бухгалтер, использующий самые современные  технические средства работы с бухгалтерией, обязательно допустит некоторые  ошибки, которые могут привести к  достаточно значительному искривлению  результатов финансовой отчетности. Причем ошибка может закрасться на любом из этапов ведения бухгалтерского учета: это может быть и оформление первичных документов, и запись хозяйственной  операции в регистрах, и представление  данных в бухгалтерской книге  и как результат – в финансовой отчетности. Именно поэтому аудиторские  процедуры являются совершенно необходимыми, ведь они приводят к оздоровлению системы учета предприятия.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы изучить  особенности и последовательность аудиторской проверки учета основных средств.

Для достижения данной цели следует выполнить следующие  задачи:

• изучить нормативно – правовые документы по учету и аудиту основных средств;
• раскрыть процесс планирования аудита основных средств (определение аудиторского риска, расчет уровня существенности);
• составить общий план и программу аудита основных средств.

В работе использованы экономико-статистический, монографический, сравнительный методы исследования. Нормативно-правовой базой курсовой работы послужили: Федеральные правила аудиторской деятельности, Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, Налоговый Кодекс РФ и другие действующие нормативные акты.

Теоретической основой работы являются учебные материалы следующих  авторов: Бакаева А.С., Кондракова Н.П., Палий В.Ф.; а также научные статьи и монографии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ АСПЕКТ  АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                               

1. Понятие основных средств с экономической точки зрения

Основные средства - это  внеоборотные активы, отвечающие определённым критериям и обладающие материально-вещественной структурой.

В этом определении присутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определённые критерии; материально-вещественная структура.

Основные средства - это  словосочетание подчёркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и  производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства - это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учёте  большинства стран. Как правило, зарубежные бухгалтеры используют более  конкретные понятия – оборудование, здания и т. д. [8, c.205]

Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой  капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость  основных средств определяется их материальным воплощением.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковым согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации.

С экономической точки  зрения возможны две трактовки:

• основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).
• основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статистический баланс). [ 12, c.163]

Внеоборотные активы-это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

1. использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3. организацией не предполагается последующая перепродажа активов;
4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого определения  следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.

Под словами «полезное  пользование» понимается, согласно п.4 ПБУ 6/01, возможность приносить доход. Если объект приносит доход более  одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования  исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- планируемого объёма производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведённых факторов (за исключением последнего), может быть определён только приблизительно, т.е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и  устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.

Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привести примеры имущества со сроком полезного использования больше года (например, канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр.), но которые с точки зрения здравого смысла назвать основными трудно. Составители нормативных документов это, конечно, понимают и вводят еще один, в сущности решающий, стоимостной критерий, который объекты стоимостью не более 40000руб. за единицу разрешает сразу декапитализировать, т.е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. Это значит, что в учетной политике может быть принят лимит меньше 40000руб., что может существенно изменить финансовые результаты фирмы. В налоговом учете этого делать нельзя. (Глава 25 НК РФ устанавливает жесткий лимит в 40000руб.) Отсюда вытекает порядок, согласно которому объекты стоимостью выше стоимостного лимита капитализируются, а ниже-рекапитализируются в затраты на производство или же сразу декапитализируются. При этом каждый капитализируемый объект представляет собой единицу учета. [3]  

  В Российской Федерации основные средства классифицируют по следующим признакам: по отраслевому признаку, по видам, по степени использования и по принадлежности.

 

По видам основные средства организации подразделяются на следующие  группы:

1. Здания,
2. Сооружения,
3. Передаточные устройства,
4. Машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование; вычислительная техника; прочие машины и оборудование),
5. Транспортные средства,
6. Инструмент,
7. Производственные инвентарь и принадлежности,
8. Хозяйственный инвентарь,
9. Рабочий и продуктивный скот,
10. Многолетние насаждения,
11. Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений),
12. Прочие основные средства.

Классификация основных средств  по видам составляет основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По степени использования  различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению –  производственные и непроизводственные (основные средства объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные –  это основные средства, предназначенные  для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся: числящиеся на балансе предприятия жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, столовая и др.) и культурного (дом культуры, библиотека и др.) назначения.

Производственные и непроизводственные основные средства можно разделить  на:

1) действующие (в эксплуатации);

2) недействующие (на консервации);

3) в запасе.

Группировка основных средств  по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и  т.д.) позволяет получить данные об их стоимости в разрезе отраслей.

                                     

2. Правовые аспекты и нормативное регулирование аудита основных средств

Обзор нормативно – правовых актов рассмотрен исходя из четырех  уровней.

Первый уровень нормативно – правовых актов представляют:

• Налоговый кодекс РФ (часть первая);
• Гражданский кодекс РФ
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. №129–ФЗ;
• Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г. № 307 – ФЗ;
• Федеральный закон «Об акционерных обществах» в редакции от 07. 08. 2001 г. № 120- ФЗ.

На втором уровне находится  Система национальных бухгалтерских  стандартов – Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Третий уровень – различного рода методические указания, рекомендации Министерства финансов РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику организации:

• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н;
• Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1;
• унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 № 7;
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013–94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 № 359.

Четвертый уровень – внутренние рабочие документы, основным из которых  является Положение об учетной политике.

 Бухгалтерский учет отдельных операции с основными средствами регламентируется:

• Письмом Минфина РФ от 30.12.1993г. №160 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94, утвержденным Приказом Минфина от 20.12.1994г. №167, где описаны особенности порядка формирования первоначальной стоимости основных средств, создаваемых в результате капитального строительства;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденным Приказом Минфина РФ от 02.08.2008г. №60н, где установлен порядок учета процентов по займам, используемым на приобретение или строительство инвестиционных активов;
• Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в ред. от 30.03.2001г.) и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в ред. от 30.03.2001г.), где описан порядок отражения в учете и отчетности ряда операций, связанных с выбытием, переоценкой и арендой основных средств;
• Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н, где конкретизирован порядок оценки материально-производственных запасов, поступающих в результате выбытия основных средств;
• Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13. 10. 2003 г. № 91н.

    

3. Цель, задачи и последовательность аудита основных средств

Целью аудита операций с основными средствами является выражение мнения относительно классификации, реальности оценки и достоверности отражения в учете и отчетности объектов основных средств.

Задачами аудита операций с основными средствами являются:

• изучение их состава и структуры, условий хранения и эксплуатации; подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета; проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;
• оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения соответствующих расходов в учете;
• подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• оценка качества проведенной инвентаризации.

Работы при проведении аудита основных средств можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

Ознакомительный этап

Основной задачей аудита основных средств является подтверждение информации об основных средствах в финансовой отчетности. Аудитору необходимо изучить весь комплект представленной ему бухгалтерской отчетности, а именно установить, что:

— данные об остаточной стоимости основных средств на начало и конец отчетного периода, указанные в оборотно-сальдовой ведомости или главной книге, соответствуют данным, указанным по строке 120 «Основные средства» бухгалтерского баланса (форма № 1);

— данные о начисленной  сумме амортизации были включены в строку 020 «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках (форма № 2). По строке 090 «Прочие доходы» формы  № 2 должны быть отражены доходы от продажи основных средств, а по строке 100 «Прочие расходы» — остаточная стоимость проданных активов;

— по строке 210 отчета о движении денежных средств (форма № 4) показана выручка от продажи объектов основных средств, а по строке 290 — приобретение объектов основных средств;

— данные в разделе II «Основные средства», указанные в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5), соответствуют данным аналитического учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств».

Предоставляемые аудитору документы: бухгалтерский баланс (форма № 1), главная книга, регистры бухгалтерского учета по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 91 «Прочие доходы и расходы», 001 «Арендованные основные средства», акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1), акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а), акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2), акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3), акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4), акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а), акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46), инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма № ОС-6), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма № ОС-6а), инвентарная книга учета объектов основных (средств № ОС-66), акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14), акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15), акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16), договоры купли-продажи ОС, первичные учетные документы, подтверждающие поступление объектов ОС (накладные, акты приема-передачи).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РАЗДЕЛ 2  ФОРМИРОВАНИЕ ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО ЭТАПА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ                                                                                                              

1. Планирование аудита   

Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии  и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Аудитор вправе обсуждать  отдельные разделы общего плана  аудита и определенные аудиторские  процедуры с работниками, а также  с членами  совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

 Аудитору необходимо  составить и документально оформить  общий план аудита, описав в  нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен  быть достаточно подробным для  того, чтобы служить руководством  при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание  общего плана аудита могут  меняться в зависимости от  масштабов и специфики деятельности  аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

При разработке общего плана  аудита аудитору необходимо принимать  во внимание:

а) деятельность аудируемого лица, в том числе:

общие экономические факторы  и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

общий уровень компетентности руководства;

б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:

учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

влияние новых нормативных  правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;

планы использования в  ходе аудиторской проверки тестов средств  контроля и процедур проверки по существу;

в) риск и существенность, в том числе:

ожидаемые оценки неотъемлемого  риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;

установление уровней  существенности для аудита;

возможность (в том числе  на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий

выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе  таких, где результат зависит  от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных  показателей;

г) характер, временные рамки  и объем процедур, в том числе:

относительную важность различных  разделов учета для проведения аудита;

влияние на аудит наличия  компьютерной системы ведения учета  и ее специфических особенностей;

существование подразделения  внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;

д) координацию и направление  работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе: