Аудит основных средств. 89

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССКИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

НИЖЕГОРОДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ ИМ. Н.И.ЛОБАЧЕВСКОГО.

 

 

 

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ.

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА.

КУРСОВАЯ РАБОТА

НА ТЕМУ «АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» 

Содержание

 

Введение

1.Сущность аудита основных средств и их нормативное правовое регулирование.

1.1.Цель и информационная база аудита основных средств.

1.2.Нормативное правовое регулирование аудита основных средств.

1.3.Этапы аудита основных  средств.

2.Планирование аудита  основных средств.

2.1. Понимание деятельности аудируемого лица.

2.2.Оценка системы бухгалтерского  учета ,системы внутреннего контроля , уровня существенности и аудиторского  риска.

2.3.Формирование плана  и программы аудита основных  средств.

3.Сбор аудиторских доказательств  и обобщение результатов проверки.

3.1. Сбор аудиторских доказательств и их документирование.

3.2. Обобщение результатов проверки основных средств.

Заключение.

Список использованной литературы.

Приложение.

 

 

 

 

Введение.

С основными средствами как  объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.  
   В традиционных методиках аудиторских проверок операций с основными средствами отражается лишь процесс воспроизводства этих активов в организации. При этом вне аудита, как правило, остаются такие важные вопросы, как арендные и залоговые операции, обоснованность консервации основных средств, реальность активов, аналитические процедуры и др.  
В соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001 № 307-ФЗ(с изм., внесенными Федеральным законом от 13.12.2010 N 358-ФЗ) «Об аудиторской деятельности» и Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.  Для достижения цели аудитору необходимо:  
- оценить систему внутреннего контроля организации-клиента;

- оценить соблюдения требований нормативных актов при ведение бухгалтерского учета аудируемого лица;

- оценить достоверность  бухгалтерского учета и отчетности  или констатировать о  не  достоверности. 
- определить методы проверки;  
- разработать программу аудиторских процедур по существу.  

Задачи аудита операций с  основными средствами можно подразделить на основные и дополнительные.  
При решении основных задач аудита основных средств осуществляется проверка правильности:  
- документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах поступления основных средств;  
- начисления и отражения в учете сумм износа;  
- определения финансовых результатов при выбытии (ликвидации) основных средств;  
- документального оформления и отражения в соответствующих учетных регистрах операций по движению основных средств.  
Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Сущность аудита  основных средств и их нормативное  правовое регулирование.

 

1.1.Цель и информационная  база аудита основных средств.

 

Целью аудита основных средств  является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.( ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ)АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696))

Основной задачей и  целью аудита основных средств являются: 
-  установление правильности документального оформления и своевременного отражения в учете операций с основными средствами, их поступление, внутреннее перемещение и выбытие; 
-  проверка правильности расчета, своевременного отражения износа основных средств; 
- проверка целесообразности проведения ремонта основных средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их отражения; 
-  проверка правильности отражения в учете финансовых результатов от выбытия (в т.ч. ликвидации) основных средств; 
-  контроль за сохранностью основных средств; 
-  проверка правильности проведения индексации основных средств; 
-  подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с основными средствами; 
-  установление своевременности и правильности списания недоамортизированной части основных средств на финансовые результаты;

 

 

 

Информационная база аудита основных средств.

Источники информации, используемые при аудите оценки и переоценки основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Необходимо отметить, что  операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств — ф. ОС-1;
• акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов — ф. ОС-3;
• акт на списание основных средств — ф. ОС-4;
• акт на списание автотранспортных средств — ф. ОС-4а;
• инвентарная карточка учета основных средств — ф. ОС-6;
• акт о приемке оборудования — ф. ОС-14;
• акт приемки-передачи оборудования в монтаж — ф. ОС-15;
• акт о выявленных дефектах оборудования — ф. ОС-16.
• журналы-ордера №№ 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа, а при использовании компьютерных информационных технологий машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
• Главная книга;
• баланс;
• отчет о прибылях и убытках
• приложение к бухгалтерскому балансу;
• другие документы, справки, расчеты и т.д.

 

 

1.2.Нормативное правовое  регулирование аудита основных  средств.

 

    Компетенция различных государственных органов РФ, а, следовательно, круг вопросов, по которым могут приниматься те или иные нормативно-правовые акты определяется Конституцией РФ. В соответствии со ст. 71 Конституции РФ вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении РФ. Это означает, что субъекты федерации не могут принимать нормативно-правовые акты по ведению бухгалтерского учета, что система регулирования бухгалтерского учета едина и должна обеспечить единообразное ведение бухгалтерского учета и отчетности всеми организациями на всей территории РФ.

Система нормативного регулирования  бухгалтерского учета включает четыре уровня. Первый уровень - Федеральный  закон "О бухгалтерском учете", другие федеральные законы, указы  Президента РФ и постановления Правительства  РФ по вопросам бухгалтерского учета. Второй уровень включает положения по бухгалтерскому учету, третий уровень - методические указания, инструкции, рекомендации и иные аналогичные им документы. Четвертый уровень включает рабочие документы конкретной организации.

 Система нормативного  регулирования аудиторской деятельности  также включает четыре основных  уровня. 
    Первый уровень включает закон «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента. Для Российской Федерации это особенно важно, поскольку исторически государственный финансовый контроль превалировал над другими видами контроля. 
    К документам второго уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в РФ, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Кроме того, действуют также российские правила (стандарты) аудиторской деятельности. 
    Третий уровень охватывает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. 
     Четвертый уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских фирм, их ноу-хау. Такие стандарты определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

 

Наименование документа	Содержание
Первый уровень  – законодательный.
Гражданский кодекс РФ (Часть  первая и вторая) от 30.11.94 № 52-ФЗ	Определяет правовые основы деятельности организации
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)	Регламентирует систему  налогов и сборов, взимаемых в  федеральный бюджет, а также общие  принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Устанавливает  единый социальный налог, предназначенный  для мобилизации средств.
Федеральный закон «О бухгалтерском  учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ	Определяет основные требования к ведению бухгалтерского учета, порядок регулирования бухгалтерского учета в РФ, порядок организации бухгалтерского учета в организациях.
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации от 29.07.98 г. №34н (ред. от 24.12.2010 N 186н,)	Определяет порядок организации  и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами, а также взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации
Федеральный закон от 21.07.1997 N 122-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "О государственной  регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)	О государственной регистрации  прав на недвижимое имущество и сделок с ним
Федеральный закон от 08.08.2001 N 129-ФЗ (ред. от 28.07.2012) "О государственной  регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2013)	О государственной регистрации  юридических лиц и индивидуальных предпринимателей
Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) "О финансовой аренде (лизинге)"	О финансовой аренде (лизинге).
Второй уровень  регулирования – нормативный.
Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия" (ПБУ 1/98 от 09.12.98 г. № 60н (в ред. 30.12.2000 г).	Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99). от 06.07.99 г. № 43н (ред. от 18.09.2006).	Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). от 30.03.01 № 26н.	Учет основных средств, критерии признания ос, порядок оценки ,способы начисления амортизации, регламентирует раскрытие информации в бух.учете и отчетности
Положение по бухгалтерскому учету "Учет актива и обязательств, стоимость которых в иностранной  валюте"(ПБУ 3/2006 в ред. Приказов Минфина  РФ от 24.12.2010 N 186н)	Порядок оценки основных средств  стоимость которых выраженная в иностранной валюте.
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»  (ПБУ 9/99(в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).	Содержит порядок признания  доходов организации по операциям с объектами основных средств.
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»  (ПБУ 10/99 27.04.2012 N 55н).	Содержит порядок признания  расходов организации по операциям с объектами основных средств
Постановление правительства  №1 от 01.01.2002 года (в ред. Постановлений  Правительства РФ от 24.02.2009 N 165, от 10.12.2010 N 1011).	О классификации основных средств включенных амортизационные группы
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и  кредитам»   (ПБУ 15/2008 в ред от 27.04.2012 N 55н)	Определяет порядок включение  процентов по кредитам и займов стоимость  инвестиционных активов.
Третий уровень  регулирования – методологический
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций Утвержденный приказом Министерства финансов РФ( в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).	Определяет основной порядок  учету основных средств
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (в ред Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).	Критерии отнесения объектов к основным средствам, состав основных средств , оценка, амортизация
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (в ред Приказа Минфина  РФ от 08.11.2010  №142н)	Об инвентаризации имущества и финансовых обязательств
Постановление Госкомстата  РФ от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении  унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств"	Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету основных средств
Четвертый уровень  регулирования – организационный

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 
 

1.3.Этапы аудита основных  средств. 

Порядок проведения аудиторской  проверки, предшествующий формированию мнения аудитора, является предметом профессиональной компетенции аудитора и устанавливается аудиторской организацией.

Условно процесс проведения аудиторской проверки можно разделить  на три основных этапа :

1) планирование;

2) сбор аудиторских доказательств;

3) завершения аудита.

На первом этапе аудитор:

• Предварительно знакомится с заказчиком;
• Оформляет свои отношения с заказчиком письмом о согласии на проведение аудита и договором возмездного оказания услуг;
• Изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• Определяет существенность и риски предстоящей проверки;
• Составляет общий план и программу аудита .

На основном (втором этапе)аудита аудитор обычно занимается сбором аудиторских доказательств, для чего выполняет аудиторские процедуры. Аудиторские процедуры включают в себя тестирования средств контроля (аудиторские процедуры на соответствие) и аудиторские процедуры по существу. Последние в свою очередь подразделяются на детальную проверку правильности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам и аналитические процедуры.

На последнем (третьем) этапе аудитор должен:

• Завершить подготовку рабочей документации в виде аудиторского файла;
• Подготовить письменную информацию руководству заказчика по результатам проведения аудита;
• Сформулировать по результатам аудита свое мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности заказчика;
• Подготовить по установленной форме аудиторское заключение.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Планирование  аудита основных средств.

2.1. Понимание деятельности  аудируемого лица.

При получении информации от аудируемого лица аудитор должен руководствоваться ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ПРАВИЛА (СТАНДАРТЫ) АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ N 8. ПОНИМАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИРУЕМОГО ЛИЦА, СРЕДЫ, В КОТОРОЙ ОНА ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ, И ОЦЕНКА РИСКОВ СУЩЕСТВЕННОГО ИСКАЖЕНИЯ АУДИРУЕМОЙ ФИНАНСОВОЙ (БУХГАЛТЕРСКОЙ) ОТЧЕТНОСТИ (в ред. Постановлений Правительства РФ от 19.11.2008 N 863,от 27.01.2011 N 30).

 

  Аудитор должен изучить деятельность аудируемого лица и среду, в которой она осуществляется, включая систему внутреннего контроля, в объеме, достаточном для выявления и оценки рисков существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, явившегося следствием ошибок или недобросовестных действий руководства и (или) работников аудируемого лица, а также достаточном для планирования и выполнения дальнейших аудиторских процедур.

Понимание аудитором деятельности аудируемого лица и среды, в которой она осуществляется, заключается в понимании следующих проблем:

 

• отраслевые, правовые и другие внешние факторы, влияющие на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;
• характер деятельности аудируемого лица, включая выбор и применение учетной политики;
• цели и стратегические планы аудируемого лица, связанные с ними риски хозяйственной деятельности, указывающие на возможное существенное искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• основные показатели деятельности аудируемого лица и тенденции их изменения;
• система внутреннего контроля.

 

Примеры проблем, которые  аудитор может рассматривать  в процессе ознакомления с деятельностью аудируемого лица и со средой, в которой она осуществляется, приведены в приложении N 1. Элементы системы внутреннего контроля приведены в приложении N 2.

 

Характер, сроки и объем  выполняемых процедур оценки риска  зависят от масштаба и сложности  деятельности аудируемого лица и  опыта работы аудитора с аудируемым лицом. Кроме того, выявление значительных изменений в любом из указанных вопросов по сравнению с предшествующими периодами особенно важно для достижения достаточного понимания деятельности аудируемого лица в целях выявления и оценки рисков существенного искажения.

Аудитор должен ознакомиться с соответствующими отраслевыми, правовыми и другими внешними факторами, влияющими на деятельность аудируемого лица, включая применяемые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Эти факторы включают следующие отраслевые особенности:

 

а) конкуренция в отрасли;

б) взаимоотношения с поставщиками и покупателями;

в) изменения в технологии производства;

г) экологические требования, оказывающие влияние на отрасль  и аудируемое лицо;

д) применяемые способы  ведения бухгалтерского учета и  подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности;

е) требования нормативных  правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого  лица;

ж) сложившиеся общие экономические  условия.

 

Отрасли, в которой осуществляет свою деятельность аудируемое лицо, могут быть присущи конкретные риски возможного существенного искажения информации, связанные с самим характером деятельности или регулирующими ее рамками. В таких случаях в аудиторскую группу должны входить лица, обладающие надлежащими и достаточными знаниями и опытом.

Нормативными правовыми  актами устанавливаются применимые способы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые руководство аудируемого лица должно использовать при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности и которыми руководствуется аудитор. При этом как аудитор, так и аудируемое лицо должны понимать эти способы.

Аудитор должен ознакомиться с особенностями деятельности аудируемого  лица. Особенности деятельности аудируемого  лица определяются осуществляемыми хозяйственными операциями, формой собственности и способом управления, видом финансовых вложений, которые оно осуществляет и намерено осуществить, его структурой и источником финансирования. Понимание особенностей деятельности аудируемого лица позволяет аудитору разобраться в группах однотипных операций, остатках на счетах бухгалтерского учета и раскрытии информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудируемое лицо может  иметь сложную структуру, включающую дочерние организации или территориально отдаленные структурные подразделения, что усложняет процесс консолидации финансовой (бухгалтерской) отчетности и может явиться причиной рисков существенного искажения информации.

Понимание того, кто является собственниками аудируемого лица и  каковы взаимоотношения между собственниками и другими лицами, важно для  определения того, выявлены ли и учтены ли надлежащим образом операции со связанными сторонами.

Аудитору необходимо обладать знаниями о выбранной и применяемой  аудируемым лицом учетной политике, аудитор также должен установить, уместна ли она для деятельности аудируемого лица и согласуется ли со способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Знания, необходимые аудитору для выполнения аудиторского задания, охватывают также знание:

 

- способов, которые аудируемое лицо использует для учета сложных или необычных операций;

- последствий учета хозяйственных операций, в отношении которых существует неопределенность или неоднозначность в силу противоречивости нормативных требований или их отсутствия;

- изменений в учетной политике аудируемого лица.

 

Аудитор должен также выявлять случаи, когда аудируемое лицо впервые  применяет требования новых нормативных  правовых актов, регулирующих бухгалтерский учет. Если в учетной политике аудируемого лица произошли изменения, то аудитор должен рассмотреть причины изменений, а также установить, являются ли изменения надлежащими и соответствуют ли они установленным способам ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, составленная в соответствии с применяемыми способами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, должна включать надлежащее раскрытие существенной информации. Эта информация касается форм, структуры представления и содержания финансовой (бухгалтерской) отчетности, примечаний, включая используемую терминологию, уровень детализации, классификацию статей в отчетности и основания для представленных числовых показателей. Аудитор обращает внимание на то, раскрыло ли аудируемое лицо надлежащим образом какую-либо проблему в свете обстоятельств и фактов, о которых аудитору стало известно к моменту проведения аудита. 

Аудитору необходимо обладать знаниями о целях и стратегических планах аудируемого лица и связанных  с ними рисках хозяйственной деятельности, которые могут привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности. Деятельность аудируемого лица подвержена влиянию отраслевых, правовых и прочих внутренних и внешних факторов. В условиях воздействия указанных факторов руководство аудируемого лица или представители собственника определяют цели, которые могут быть подготовлены в виде общего плана действий аудируемого лица. Стратегические планы включают в себя подходы, с помощью которых руководство намеревается достичь своих целей. Риски хозяйственной деятельности являются результатом существенных условий, событий, обстоятельств, действия или бездействия, которые могут негативно повлиять на способность аудируемого лица достигать своих целей и реализовывать свои стратегии, или результатом выбора ненадлежащих целей и стратегий. В деятельности аудируемого лица также происходят изменения под воздействием изменений внешней среды и, соответственно, меняются с течением времени стратегические планы и цели. 

 

 

2.2.Оценка системы бухгалтерского  учета ,системы внутреннего контроля, уровня существенности и аудиторского риска.

 

Определение системы внутреннего  контроля определено ПРАВИЛО (СТДАРТ) N 4.СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ(в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 N 532), процесс организованный и осуществляемый руководством, собственниками и др.сотрудники аудируемого лица для обеспечения в ходе осуществления деятельности требований, норм ,актов и для достижения эффективности осуществленных хозяйственных операций.

 

Таблица 1. Тест внутреннего контроля

Содержание	Вариант принятый в орг	оценка
1. Имеется ли приказ  о создании постоянно действующей  комиссии по списанию основных  средств                       а)да                                                                                     б)нет	б	0
2. Определены ли сроки  проведения инвентаризации основных средств в учетной политике                                 а)да                                                                                     б)нет  (Указана только периодичность: один раз в три года)	б	0
3. Проведена ли инвентаризации  в установленные сроки                      а)да                                                                                     б)нет	а	1
4. Когда был последняя  инвентаризация                                   а) год назад                                                                            б) 5 лет назад	а	1
5. Отражены ли результаты  инвентаризации в учете                  а)да(по окончанию проведения  инв в отчетный период)                                                  б)нет	а	1
6. Проводилась ли переоценка  ОС, ее результаты                                                                     а)да                                                                                     б)нет	б	1
7. Фиксируется ли в  учетных регистрах место размещения и эксплуатации основных средств                              а)да                                                                                    б)нет	а	1
8. Имеются ли приказы  о назначении лиц, ответственных  за сохранность основных средств  в местах эксплуатации                                    а)да                                                                                    б)нет	а	1
9. Заключены ли договоры  о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность ОС                               а)да                                                                                       б)нет	а	1
10. Использует ли организация  унифицированные формы первичных  документов                                                        а)да                                                                                             б)нет	а	1
11. Разработан ли график  документооборота по учету основных средств                                                                   а)да                                                                                     б)нет	б	0
12. Осуществляет ли главный  бухгалтер контроль за соблюдением графика документооборота               а)да                                                  б)нет	б	0
13. Застрахованы ли объекты  ОС                 а)да                                                  б)нет	а	1
14. Произведена ли классификация  основных средств                            а)да                                                  б)нет	а	1
15. Имеются ли инвентарные  карточки на бумажном носителе         а)да                                                  б)нет	а	1
16. Сверяются ли данные  аналитического учета с регистрами синтетического учета                            а)да                                                  б)нет	а	1
18. Выбраны ли варианты  начисления амортизации основных средств                                              а)да                                                  б)нет	а	1

 

 

 

 

Вывод:

Таким образом, мы привели  все необходимые аспекты осуществления  контроля за основным операциями на предприятии. По нашему мнению этот перечень видов контроля является достаточно полным, для того, чтобы в дальнейшем понять, кто и за что ответственен.

В результате проведения теста  внутреннего контроля было выявлено, что состояние внутреннего контроля на предприятии можно считать умеренным:

• сроки проведения инвентаризации точно не определены, а указана лишь периодичность;
• Главный бухгалтер не осуществляет контроль за соблюдением графика документооборота            
• график документооборота отсутствует;
• предприятие не имеет арендованных основных средств и основных средств, сданных в аренду.

Риск ошибок присутствует, но не значителен.

Общий вывод:

Необходимо проверить  операции по способу начислению амортизации объектов основных средств, проверить периодичность проведения инвентаризации объектов основных средств (на предприятии), ее результаты и отражение их в учете.

 

 

 

 

 

 

 

 

Расчет единого уровня существенности.

 

Дедуктивный подход.

Расчет уровня существенности ЗАО "Лада".

По данным бухгалтерской  отчетности за квартал 2011 год определяем базовые финансовые показатели, перечисленные в графе 1таблицы № 1. Их значения заносим в графу 2 в денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в графе 3, а результат заносится в графу 4.  

Таблица № 1.

Наименование  базового показателя бухгалтерской отчетности	Значение базового показателя,  ден. ед.	Доля от базового показателя в %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, ден. ед
1. Балансовая прибыль  2. Выручка от реал.прод. без НДС  3. Валюта баланса  4. Собственный капитал  5. Общие затраты	2056862  1009389  19791352  18376862  1030206	5  2  2  10  2	102843  20188  395827  1837686  20604

 

 
(102843 + 20188 + 395827 + 1837686 + 20604): 5 = 475430 тыс.  руб. 
Далее исключим значения, сильно отклоняющиеся в большую и меньшую стороны от среднего значения.

В нашем примере это  значения  
1837686 тыс. руб., 20188 тыс. руб. и 20604 тыс. руб. 
Наибольшее значение отличается от среднего на: 
(1837686 - 475430): 475430 х 100% =287%. 
Наименьшее значение отличается от среднего на: 
(475430 - 20188): 475430 х 100% =63%. 
На базе оставшихся показателей рассчитываем среднюю величину: 
(102843 + 395827): 2 = 249335 тыс. руб. 
Для удобства дальнейшей работы среднее значение округлим до 250000 тыс. руб. 
(250000 - 249335): 249335 х 100% =0,3%

 
Таким образом, величина 250000 тыс. руб. является единым показателем уровня существенности, так как после округления это  значение не превышает 20%. 
Далее проведем распределение уровня существенности по статьям баланса. Так как отклонения могут быть как в сторону завышения, так и в сторону занижения, принимаем, что суммарное отклонение, как по дебетовым, так и по кредитовым оборотам не может превышать 250000 тыс. руб. Проанализировав структуру баланса, выделим статьи актива и пассива, имеющие наибольший удельный вес в валюте баланса.

 
Таблица №2.

Статьи актива	Удельный вес, %	Статьи пассива	Удельный вес, %
Основные средства  Долгосрочные финн.вложе.  Материалы  Товары отгруженные  Дебиторская задолженность  Итого	52  10  13  7  6  88	Уставный капитал  Добавочный капитал  Нераспределенная прибыль  Кредиторская задолженность  Итого	63  15  10  5  93

 

Исходя из предположения, что все суммарные ошибки приходятся на дебетовые и кредитовые обороты  по выбранным для аудита счетам, определяем уровень существенности для дебетовых и кредитовых оборотов отобранных активных и пассивных  счетов в таблицах № 3 и № 4. Для  этого необходимо выписать информацию о величине дебетовых и кредитовых оборотов по отобранным счетам из оборотной ведомости.

Далее рассчитываем долю дебетового и кредитового оборота каждого  отобранного счета в общем обороте и суммарную долю дебетовых и кредитовых оборотов в общем обороте. В нашем примере оборот по дебету счета 01 "Основные средства" составляет 49001 тыс. руб. Показатель общего оборота составляет 9358441 тыс. руб.

Доля в суммарном обороте  составляет:  
(49001: 9358441) х 100% = 0,52%.  
Суммарная доля в общем дебетовом обороте отобранных счетов составляет  
25,15% (0,52 + 10,24 + 14,39). 

Далее абсолютное значение уровня существенности распределяем между  дебетовыми и кредитовыми оборотами отобранных счетов. Для этого необходимо общую абсолютную величину уровня существенности разделить на суммарную долю дебетовых оборотов отобранных счетов в общем обороте и умножить на долю дебетового оборота конкретного счета в общем обороте. В нашем примере уровень существенности составил 250000 тыс. руб. Уровень существенности по основным средствам составляет 5169 тыс. руб. (250000: 25,15) х 0,52 = 5169 тыс. руб. Что не превышает единого уровня существенности. Аналогично для кредитовых оборотов.