Аудит основных средств. 129

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    Одно  из главных направлений повышения  эффективности производства – улучшение  использования основных производственных фондов, увеличение их отдачи, совершенствование структуры и системы своевременного обновления действующих средств труда, обеспечение их устойчивого и сбалансированного расширенного воспроизводства. Это обусловлено тем, что материальные и финансовые ресурсы любого хозяйства не безграничны, а капиталовложения в развитие основных производственных фондов ограничивают возможности увеличения фонда потребления, особенно нерационально израсходованные.

    Интенсификация  использования основных фондов, более  рациональное их воспроизводство позволяют  увеличить объём производства или услуг и повысить их эффективность без дополнительных капитальных вложений или при меньшей их величине. Более полное использование основных фондов позволяет повысить производительность труда, снизить текущие издержки производства, улучшить другие его качественные показатели и увеличить долю чистого дохода.

    В связи с этим правильное понимание  экономического содержания основных фондов, их роли и места в предпринимательской  деятельности, а также знание закономерностей  и пропорций воспроизводства и учета фондов позволяют полнее определить пути повышения эффективности их использования и целенаправленнее воздействовать на экономические результаты производства.

    Рыночные  отношения обуславливают объективную  необходимость   принятия оперативных  и тактических решений по управлению предприятием в условиях постоянно меняющейся рыночной конъюнктуры и развивающейся конкуренции товаропроизводителей, что достигается своевременной достоверной и аналитической информацией.

    Целью курсовой работы является изучение и проведение аудита движения основных средств.

    Для достижения поставленной цели был определен  следующий круг задач:

1. охарактеризовать понятие, классификацию, виды оценок основных средств;
2. рассмотреть документальное оформление операций, связанных с движением основных средств;
3. провести  аудиторскую проверку основных средств;
4. проанализировать движение основных средств.

    Объектом  исследования явилось ТОО «Табыс», которое занимается сдачей в аренду основных средств.

    Целью представленной работы является разработка программы аудита основных средств предприятия.

    Актуальность  выбранной темы обусловлена тем, что имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, о их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение затрат производства и, конечно, рост производительности труда. 

 

1.   ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА  КАК ОБЪЕКТ УЧЕТА

1. Понятие основных средств

 

    Согласно    Типового   плана   счетов,   одной из  составляющих  внеоборотных активов являются основные средства, необходимые для обеспечения нормальной производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Любое производство возможно только с привлечением средств производства, которые подразделяются на предметы труда (сырьё, материалы, покупные полуфабрикаты) и средства труда (станки, машины). Стоимость средств труда и другого имущества, в течение нескольких лет обслуживающего производственно-хозяйственную деятельность предприятия, составляет экономическое понятие "основные средства".  Включение того или иного предмета в состав средств труда определяется не внешними признаками, а той ролью, которую он выполняет в процессе производства. Например, изготовленный заводом паровой котёл является для него готовой продукцией; этот же котёл, приобретённый субъектом для установки, - предметом труда; установленный и сданный в эксплуатацию паровой котёл служит средством труда. Этот же котёл, приобретённый для дальнейшей перепродажи, является товаром.

    Основные  средства – это материальные активы, действующие в течение длительного  времени (более одного года), как  в сфере материального производства, так и в непроизводственной (социальной) сфере. К ним относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудования, орудия лова, производственный и хозяйственный инвентарь, взрослый рабочий и продуктивный скот, специальные инструменты  и прочие основные средства.

    Различные авторы предлагали разные формулировки основных средств -  от "того, что  представлено дебетовым сальдо", до "будущего потенциального дохода". Например, American Institute of Accountants (Американский институт присяжных бухгалтеров) определяет активы следующим образом: "величина, представленная дебетовым сальдо, которое осталось или останется после закрытия счетов должным образом в соответствии с учётными принципами (если сальдо отрицательное, оно составляет кредиторскую задолженность), при том, что она отражает либо право собственности, либо приобретённую стоимость, либо понесённый расход, приведший к возникновению собственности или относящийся должным образом к будущему отчетному периоду…".

    Здесь примечательно то, что активы определяются исходя из правил или принципов бухгалтерского учёта. Сходной позиции придерживается American Institute of Certified Public Accountants (Американский институт присяжных бухгалтеров): "экономические ресурсы предприятия, признаваемые и оцениваемые (измеряемые) в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учёта. В состав активов входят также некоторые виды отложенных расходов, не являющиеся ресурсами, но признаваемые и оцениваемые (измеряемые) в соответствии с общепринятыми правилами бухгалтерского учёта".

    В этой  формулировке  практически  ничего  не  говорится о характеристиках  актива, но подчеркивается, что определение активов невозможно в отрыве от принципов бухгалтерского учета.

    В современных определениях активов  выделяются три существенных признака: будущие экономические выгоды, контроль над доступом к таким выгодам  сторонних лиц, происхождение  из прошлых хозяйственных операций или событий.

    Financial Accounting Standard Board (Совет по стандартам бухгалтерского учёта) определяет активы как "вероятные будущие экономические выгоды, получаемые или контролируемые конкретным хозяйствующим субъектом в результате прошлых операций или событий".

    Согласно  международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) № 16 "Основные средства" основные средства – это материальные активы, которые:

    а) используются компанией для производства или поставки товаров и оказания услуг, для сдачи в аренду другим компаниям или для административных целей;

    б) предполагается использовать в течение  более чем одного отчетного периода, под которым подразумевается  финансовый год.

    Основным  критерием признания актива как  объекта основных средств является: срок полезной службы актива более одного года. Это означает, что для включения в состав основных средств не предусматривается обязательное использование их как средств труда (например, к основным средствам относятся хозяйственный инвентарь, многолетние насаждения).

    В соответствии с концепцией существенности все средства и предметы труда, относимые  согласно ранее действующей методологии  к категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП) теперь независимо от их стоимости, будут относятся при сроке более одного года к основным средствам, менее одного года – на расходы.

    Важнейшими   факторами,   влияющими   на   структуру  основных  средств, являются:

    1) характер и объем выпускаемой  продукции;

    2) уровень механизации и автоматизации;

    3) уровень специализации и кооперирования;

    4) климатические и географические  условия расположения предприятий;

    5) стоимость участка земли.

    Единицей  учета основных средств является инвентарный объект, то есть законченное  устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида инвентарных объектов от другого служит выполнение ими самостоятельных функций.

    В соответствии с принципом соотнесения  доходов и расходов затраты на приобретение или самостоятельное  создание основных средств переносятся  на себестоимость реализованных  товаров и услуг по частям. Основными  признаками материальных активов являются:

    - наличие физической формы и  содержания (здания, земля, оборудование  и т. п.);

    - использование непосредственно  в деятельности субъекта для  производства продукции, работ  и услуг (в противоположность  для перепродажи или инвестирования);

    В зависимости от учета переноса стоимости активов на продукцию различают три вида:

    - активы, стоимость которых убывает  в результате износа и переносится  на стоимость продукции методом  амортизации (здания, сооружения, оборудования  и т.п.)

    - активы, стоимость которых убывает в результате их физического истощения (природные ископаемые, водные и лесные ресурсы и т. п.)

    - активы, стоимость которых в ходе  производственной деятельности  не убывает (земля, библиотечные  фонды и т.п.)

    Итак, основные  средства  -  это материальные  активы, действующие в течение длительного периода (более одного года), как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и отличительной особенностью которых является:

    1) многократное использование в  производстве;

    2) сохранение первоначального вида в течение длительного периода;

    3) перенесение стоимости на готовую  продукцию постепенно и по  частям.

         Основные средства оказывают  непосредственное воздействие на  эффективность производства, качество  работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов. 

    1.2 Классификация основных средств 

    Из-за разнообразия объектов основных средств  они подвержены классификации. Так  же их классификация является важным условием правильной организации бухгалтерского учета основных средств.

    На  предприятиях  применяется  единая  типовая  классификация, в  соответствии, с которой основные средства группируются по следующим признакам:

    1) по отраслям;

    2) по назначению;

    3) по видам;

    4) по принадлежности;

    5) по признаку использования;

    6) для целей налогообложения;

    7) по вещественному составу.

    Группировка основных средств по отраслевому  признаку дает возможность получить данные о наличии основных средств в тех или иных отраслях национального хозяйства (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля, лесное хозяйство и т.д.).

    В  зависимости  от характера участия  в процессе производства  (по  назначению) основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.

    К производственным основным средствам относятся объекты, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (машины, оборудование, инструменты и др.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства).

    Обобщающим  экономическим показателем средств, является фондоотдача, под которой  понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном выражении.

    Непроизводственные  основные средства  -  средства потребительного  назначения. Они предназначены для  обслуживания культурно-бытовых потребностей коллектива (здания, сооружения, инвентарь  жилищно-коммунального хозяйства, здравоохранения, образования, культуры и т.д.).

    На  каждом предприятии основные средства в зависимости от целевого назначения и выполняемых функций подразделяют на следующие виды    (группы, подгруппы):

    1) земля (количество и стоимость  земли, приобретенной субъектом  на правах собственности, которое должно быть подтверждено в соответствии  со статьёй 43 пункта 9 Земельного кодекса Республики Казахстан от 20 июня 2003 года «Актом на право частной собственности на земельный участок», «Актом на право постоянного землепользования»,  «Актом на право временно возмездного (долгосрочного, краткосрочного) землепользования (аренды)», Актом на право временно безвозмездного землепользования»). Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан Акт;

    2) здания - архитектурно строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

    3) сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций,  не связанных с изменением предметов труда (ствол шахты, нефтяная скважина, плотина, эстакада, мост, автомобильная дорога). Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним отдельное целое;

    4) передаточные устройства – устройства  для передачи электрической тепловой  или механической энергии (линии  электропередач, трансмиссии, трубопроводы). Инвентарным  объектом по электрическим сетям, например, является линия от распределительного устройства электростанции или от клемм генераторов до распределительных устройств, приемных подстанций и

    от  подстанций до фидеров транспортных помещений;

    5) машины и оборудование (в т.ч.  силовые машины и оборудования, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие  приборы и устройства, лабораторное  оборудование, вычислительная техника  и т.д.);

    6) транспортные средства - средства  передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов (подвижной состав автомобильного, железнодорожного и водного транспорта, гужевой транспорт);

    7) инструмент - механизированные и  немеханизированные орудия ручного  труда или прикрепленные к  машинам предметы для обработки металлов, дерева и т.п. (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда). Инвентарным объектом  являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

    8) производственный инвентарь и  принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект – предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

    9) хозяйственный инвентарь - предметы  офисного и хозяйственного обзаведения  (столы, шкафы, ковры). Инвентарным  объектом является каждый объект, имеющий самостоятельное значение;

    10) рабочий и продуктивный скот. Рабочий скот – лошади, волы, верблюды  и другие рабочие животные: скот  продуктивный – крупный рогатый  скот, жеребцы – производители  и племенные кобылы, верблюды  – производители и матки, олени, маралы-матки и самцы, хряки- производители и свиноматки. Инвентарным объектом является каждое взрослое животное;

    11) многолетние насаждения - искусственные  многолетние насаждения независимо  от их возраста (плодовые и  ягодные, виноградники, многолетние насаждения цветов, плантации роз, живые изгороди, полезащитные насаждения). Молодые насаждения учитываются отдельно от достигших полного развития (начало плодоношения, смыкание кроны);

    12) капитальные затраты по улучшению  земель (без сооружений) - затраты не инвентарного характера на мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней);

    13) прочие основные средства - библиотечные  фонды, спортивный инвентарь и другие.

    По  принадлежности основные средства делятся  на собственные и арендованные. Собственные  – это основные средства, полученные от другого субъекта по договору аренды на установленный в нем срок. При  текущей аренде арендодатель их учитывает на балансе, а арендатор –  за балансовом счете  «Арендованные основные средства». В условиях финансируемой аренды в учете арендатора арендуемое имущество учитывается как актив на счетах  «Земля», «Здания и сооружения», «Машины и оборудования, передаточные устройства», «Транспортные средства», «Прочие основные средства», с использованием субсчета  «Арендуемые основные средства».

    Имеющиеся в наличии основные средства с  момента приобретения не

    всегда  могут постоянно использоваться, так как они могут быть:

    - законсервированные (бездействующие) временно неиспользуемые;

    - находиться на складе (в запасе) – образуют запас для замены  действующих основных средств  в случае ремонта, ликвидации, аварии;

    - сданы или получены в аренду  – основные средства, сданные другой организации или полученные от другой организации на установленный в договоре аренды срок.

    Таким образом, по характеру использования  основные средства делят на действующие, бездействующие (законсервированные) и находящиеся в запасе. К действующим относятся средства, находящиеся в эксплуатации, бездействующие – это временно не используемые основные средства в связи с консервацией или по другим причинам, к находящимся в запасе относят объекты, которые составляют запас, образуемый в плановом порядке для замены действующих.

    Согласно  кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12.06.2001 года № 209 – II для целей налогообложения основные средства разделены на 9 групп. В  каждой группе определены подгруппы, по которым установлены  налоговые нормы амортизационных отчислений.

    По  вещественному составу основные средства подразделяются на инвентарные  и неинвентарные.

    К инвентарным относятся объекты, имеющие вещественное содержание и  поддающиеся обмеру и подсчету в  натуре (здания, сооружения, машины, оборудование). К неинвентарным относятся капитальные вложения в земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений), т.е. затраты, не имеющие вещественной формы (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, капитальные затраты в арендованные основные средства и др.).

    В соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета основные средства классифицируются по следующим группам:

    1) земля;

    2) здания и сооружения;

    3) машины и оборудования, передаточные  устройства;

    4) транспортные средства;

    5) прочие;

    6) незавершенное строительство.

         Таким образом, мы видим, что  существует типовая классификация  основных средств, в соответствии  с которой, они подразделяются  на различные группы и подгруппы,  что в свою очередь облегчает учет и является основой правильной организации бухгалтерского учета основных средств. 

    1.3 Задачи аудита движения основных средств

        

    В процессе длительного использования  состав основных средств изменяется: они поступают на предприятие  и передаются в эксплуатацию, изнашиваются в процессе эксплуатации, восстанавливаются путем ремонта, перемещаются внутри предприятия из цеха в цех, выбывают вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования, а также передачи другим предприятиям. Все названные изменения находят отражение в ходе аудиторской проверки.

    Согласно  закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения независимого мнения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными законодательством.

    Общими  задачами аудита являются:

1. проверка ведения бухгалтерского учета;
2. консультирование;
3. оценка и анализ результатов хозяйственной деятельности;

    Важнейшими  задачами аудита основных средств являются проверки:

1. соблюдения условий, обеспечивающих их сохранность;

    2) законности и правильности операций  поступления, перемещения и выбытия  основных средств;

    3) правильности и своевременности  начисления, включения в издержки производства и использование амортизационных отчислений основных средств;

    4) правильности определения и списания  износа основных средств;

    5) правильности  отражения   на  счетах  бухгалтерского учета   операций  по

    движению  основных средств;

6. обеспеченности основными средствами;
7. освоения производственной мощности;

    8) наличия неиспользуемого оборудования, его состояния, условий хранения  и принятых мер по безвозмездной  передаче или реализации.

    Одной из главных задач аудита основных средств является изучение движения основных средств, а также обеспеченности предприятия основными средствами и пути наиболее полного и рационального применения находящихся в эксплуатации основных средств.

    Достижение  данной задачи возможно с помощью  проведения анализа, который представляет собой разложение изучаемого объекта на составные части. В процессе анализа изучаются реально сложившиеся взаимосвязи и взаимозависимости и конечные итоги деятельности предприятия под влиянием определенных производственных и финансовых факторов. Общими задачами анализа являются:

1. объективная, критическая оценка выполнения количественных и качественных заданий плана предприятия;

    2) выявление характера и масштаба  отклонений фактических показателей  от плановых;

    3) измерение влияния отдельных факторов на эти отклонения;

    4) выявление внутрихозяйственных  резервов.

    Задачами  анализа движения  основных средств  являются:

1. изучение движения основных средств и его причин;
2. определение обеспеченности предприятия основными средствами и уровня их использования по обобщающим показателям;

    3)  выявление причин изменения их  уровня.

    Реализация  данных задач аудита  основных средств  будет  рассмотрена на примере  аудита  основных средств в ТОО «Табыс». Данное товарищество создано 8 октября 2000 года на неограниченный срок деятельности на основании Гражданского Кодекса Республики Казахстан и в соответствии с законом Республики Казахстан от 22.04.1998 года «О товариществах с ограниченной ответственностью»  с целью получения дохода от деятельности товарищества. Предметом деятельности товарищества являются предоставление в аренду имущества.