Аудит основных средств. 20

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных  субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторства. Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международным и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов. Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

- неточное исчисление  амортизации, а отсюда себестоимости  и отпускных цен продукции  (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;

- искажение сумм причитающегося  налога, как с имущества, так  и с прибыли;

- неправильное отражение  в бухгалтерском балансе соотношения  основных и оборотных средств;

- неверное исчисление  ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

Актуальность курсовой работы состоит  в том, что учет основных средств  является одним из главных разделов бухгалтерского учета, здесь сосредоточена  большая часть активов предприятия, при учете требуется соблюдение нормативных актов об оценке и переоценке основных средств, правильное использование методик начисления амортизации и т.д.

Целью курсовой работы является изучение теории  и исследование практики проведения аудиторской проверки амортизации основных средств на предприятии.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе выполнены следующие задачи:

- изучение теоретических основ  аудита основных средств и амортизации;

- выявление проблем организации  аудиторской деятельности в РФ;

- определение задач и целей аудита основных средств и амортизации, характеристика основных средств;

- дать экономическую характеристику ОАО «Завод «Инвертор»;

- проведение аудиторской проверки основных средств на предприятии;

- расчет существенности и оценка аудиторского риска;

- оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Завод «Инвертор»;

- составление общего плана и программы проверки основных средств;

- проверка операций поступления и выбытия основных средств;

- проверка начисления амортизации.

Объектом исследования является открытое акционерное общество  «Инвертор» ( г. Оренбург).

 

 

 

 

 

 

1 Теоретические  основы аудита основных средств и амортизации

1.1 Проблемы организации   аудиторской деятельности в РФ

Бизнес во всех странах складывается в противоборстве между коммерческой выгодой и исполнением закона. Чтобы выбрать верное направление, необходимо, прежде всего, точное знание состояния собственных дел, что невозможно без квалифицированного и независимого аудита. Аудит, осуществляемый в качестве одного из видов предпринимательской деятельности - аудиторской деятельности, способствует осуществлению всех хозяйственных операций при соблюдении требований законодательства и обеспечивает рациональное использование ресурсов, предупреждая и снижая риск хозяйственной деятельности, что убедительно подтверждает зарубежный и имеющийся отечественный опыт.

В настоящее время в  России ведется серьезная работа по созданию и становлению отечественного аудита. В то же время потенциал аудиторской деятельности в нашей стране, к сожалению, остается реализованным далеко не полностью, а возможности аудита в достижении целей финансового контроля - не исчерпаны. Одна из причин тому -  нерешенность вопроса об оптимальном соотношении государственного регулирования и саморегулирования аудиторской деятельности.

Между тем Федеральный закон 307 от 30.12.2008 «Об аудиторской деятельности» регулирует, прежде всего, осуществление собственно аудита, который является финансовой контрольной деятельностью (п. 4 ст. I Закона). Более того, по прямому указанию Конституционного суда РФ отношения, возникающие в ходе обязательной аудиторской проверки, в значительной мере имеют публично-правовой характер. По своим целям, предназначению и функциям обязательный аудит проводится в интересах неопределенного круга лиц, общества и государства. Заинтересованные лица (собственники, инвесторы и т.д.) на основании мнения аудитора, выраженного в аудиторском заключении, делают выводы о результатах хозяйственной деятельности. финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимают базирующиеся на этих выводах решения. Следовательно, при регулировании аудита сочетаются частно-правовые и публично-правовые начала, что требует установления особого правового режима и регулирования, отличного от регулирования иных видов предпринимательской деятельности, с некоторыми особенностями и ограничениями, направленными на обеспечение публичных интересов. Именно поэтому и вводится обязательное членство индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций в аудиторской палате субъекта РФ для упорядочения и контроля за их деятельностью.

1.2 Задачи и  цели аудита основных средств и амортизации. Характеристика основных средств

Согласно п.4 ПБУ 6/01 [6] «Учёт основных средств» основные средства – это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. При этом предполагается, что указанные объекты будут приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем и организация не предполагает перепродавать эти объекты. Таким образом, к основным средствам относятся предметы, срок полезного использования которых более 12 месяцев.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные объекты, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торговых организаций.

Основные средства играют важную роль в процессе труда, так как они  в своей совокупности образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.

На протяжении длительного периода  использования основные средства поступают  в организацию и передаются в  эксплуатацию: изнашиваются в результате эксплуатации: подвергаются, ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества: перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Основные средства организации  разнообразны по составу и назначению. Для того чтобы вести их учет и анализировать их, необходима классификация этих средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования и принадлежности.

Типовая классификация основных средств по их видам установлена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года. В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие амортизационные группы:

1.все недолговечное имущество  со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет

2.имущество со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет

3.имущество со сроком полезного  использования свыше 3 до 5 лет

4.имущество со сроком полезного  использования свыше 5 лет до 7 лет

5.имущество со сроком полезного использования свыше 7 до 10 лет

6.имущество со сроком полезного  использования свыше 10 лет до 15

7.имущество со сроком полезного  использования свыше 15 лет до 20 лет

8.имущество со сроком полезного  использования свыше 20 до25 лет

9.имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет

10.имущество со сроком полезного  использования свыше 30 лет./2/

В зависимости от назначения в производственно-хозяйственной  деятельности основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. К основным средствам производственного назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб, предназначенные для производственного процесса (связанные с осуществлением предпринимательской деятельности), или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели деятельности организации. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но их используют для обеспечения культурно-бытовых нужд работников организации (основные средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и тому подобное). Роль основных фондов в процессе производства различна. Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово- хозяйственной деятельности предприятия, / 12 стр.88/

Экономическую информацию о наличии, движении, сохранности  и финансовых результатах хозяйственных  операций с основными средствами организации получают из данных бухгалтерского учета, которые необходимы для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, кредиторами, налоговыми и финансовыми органами, банками и иными заинтересованными организациями и лицами.

Наряду с бухгалтерским учетом появляется необходимость проведения аудита основных средств, задачами которого является определить обеспеченность предприятия  и его структурных подразделений  основными фондами и уровень  их использования; проверить правильность операций по учету основных средств, составит аудиторское заключение и рекомендации руководству предприятия.

Согласно  ПБУ 1/2008 [7] и учетной политики ОАО «Завод «Инвертор» за 2011 год определены методы учета основных средств, представленных в таблице 1.

 

Таблица 1 - Способы организации и ведения бухгалтерского учета основных средств в ОАО «Завод «Инвертор»

№ п/п	Объект учетной политики	Способы организации  и ведения бухгалтерского учета	Обоснование
1.	Списание стоимости основных средств, не превышающей 10000 руб. за ед.	Путем единовременного  списания на затраты по мере отпуска  в производство	п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
2.	Признание приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий	Единовременное списа-ние  на затраты по мере отпуска в производство	п. 18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
3.	Классификация объектов основных средств стоимостью не более 10000 руб. за ед.	Признаются затратами  на производство (расходами на продажу)	ПБУ 6/01. Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26
4.	Начисление амортизации  основных средств	Линейный способ	п.48 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчеты с в Российской Федерации  п. 18 ПБУ 6/01.

Аудит основных средств - лишь часть  проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации. Целью аудита основных средств также может быть оценка эффективности использования основных средств. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учета капитальных вложений.
7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы  аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

Необходимым условием успешной аудиторской деятельности является компетентность аудитора в вопросах учета и налогообложения, а также  значения всех новшеств в этой области. Грамотный аудитор должен быть, прежде всего, грамотным бухгалтером. В этом разделе рассмотрены правила учета и налогообложения основных средств, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проведении аудита основных средств.

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа, учета капитальных вложений; операций, связанных с арендой имущества; переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных фондов; учета реализации основных фондов.[21]

Рассмотрим, как проводится аудиторская проверка учета основных средств применительно к выделенным нами задачам. Прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных. Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки. Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

С первого января 2000 г. амортизация начисляется исходя из оставшегося срока службы основных средств, установленного приказом руководителя.

Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования. Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

2 Аудиторская проверка основных средств в ОАО «Завод «Инвертор»

2.1 Экономическая характеристика ОАО «Завод «Инвертор»

Акционерное общество завод  «Инвертор», является открытым акционерным  обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.

Целью предприятия является извлечение прибыли. Оно имеет гражданские  права и несет обязанности, необходимые  для осуществления любого вида деятельности, не запрещенных законом. Кроме того, может заниматься отдельными видами деятельности только на основании специального разрешения (лицензии) на занятие определенными видами

Общество создано путём  преобразования государственного предприятия  завод «Инвертор» научно-производственного объединения «Инвертор» государственного концерна по выпуску электроприводов и полупроводниковой техники «Электропривод» и является правопреемником государственного предприятия «Инвертор» и научно-производственного объединения «Инвертор» 1992 году и зарегистрировано в Инспекции Министерства по налогам и сборам Дзержинского района г. Оренбурга.

Место нахождения Общества: Российская Федерация, Оренбургская область, 460858, город Оренбург, проезд Автоматики, 8.

Основные видом деятельности ОАО «Завод «Инвертор» является   разработка и производство электротехнической продукции, товаров народного потребления, агрегатов   бесперебойного   питания,   низковольтных   комплектных   устройств,   медицинской техники и др.

Изделия предприятия  проходят на заводе полный цикл производства: изготовление металлоконструкций, изготовление трансформаторов, сборка и испытание готовых изделий. ОАО «Завод «Инвертор» имеет для этого современное технологическое оборудование и следующие производства:  металлообрабатывающее; обработка пластмассы; гальваническое;  инструментальное; трансформаторное; сборочное; лакокрасочное; испытательную лабораторию.

На  основе данных бухгалтерской отчетности за 2009-2011 гг. (Приложение Б, В) проведем анализ основных показателей деятельности ОАО «Завод «Инвертор». В приложении А проведен пересчет основных показателей финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Завод «Инвертор» за 2009-2011 гг.

Данные  Приложения Б свидетельствуют, что темпы роста себестоимости реализованной продукции опережают темп роста выручки, что является причиной снижения прибыли от продаж. Это повлияло на снижение рентабельности основной деятельности на 1,78 процентных пункта в 2011 году по сравнению с 2009 годом.

Из данных Приложения Б видно, что выручка от реализации продукции в 2011 г. по сравнению с 2009 г. увеличилась на 18,81%, а себестоимость реализованной продукции – на 27,29 %. Это привело к тому, что прибыль от продаж снизилась на 28,07%. Самая высокая рентабельность основной деятельности наблюдалась в 2009 году – 4,83 %. В 2010 году рентабельность составила 3,1 %, а в 2011 г. – 3,06 %.

Предприятие является монополистом в производстве агрегатов бесперебойного питания. Сегодня ОАО завод "Инвертор" является лидером в производстве систем бесперебойного питания на территории России. Не смотря на экономический кризис,  предприятие  сохранили свои позиции на рынке.

В ОАО «Завод «Инвертор» ответственность за организацию  бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности  входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.  Главный бухгалтер ОАО «Завод «Инвертор» несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В штате бухгалтерии ОАО «Завод «Инвертор» предусмотрены следующие должности: зам. главного бухгалтера   - 1 чел.; начальник расчетного сектора -   1 чел.; начальник материального сектора -1 чел.; начальник производственного сектора -1 чел.; ст. бухгалтер - 2 чел.; бухгалтер – 9 чел.

В ОАО «Завод «Инвертор» применяется журнально-ордерная система  бухгалтерского учета.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля в ОАО «Завод «Инвертор».

Под системой внутреннего  контроля подразумевается существующая политика предприятия и все, связанные с ней процедуры, направленные на выявление, исправление и предотвращение существующих ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности. Такой контроль позволяет руководству предприятия правильное и эффективное ведение бизнеса, обеспечить соблюдение действующего законодательства при осуществлении финансово - производственной деятельности, разработать методы защиты и сохранности активов, предотвратить и обнаружить мошенничество и ошибки, обеспечить полноту учетных данных и достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности.

Проверка эффективности  внутреннего контроля - начальный  этап общей проверки. В связи с  этим необходимо своевременно определить меру достаточной информации для  определения его степени эффективности и, следовательно, для быстрейшего завершения процесса планирования аудиторской проверки в целом.

Основными направлениями  внутреннего контроля  ОАО «Завод «Инвертор» являются:

а) действительность произведенных  хозяйственных операций и подтверждение их соответствующими документами;

б) полнота отражения  в учете всех без исключения операций;

в) правомерность совершения операций - наличие указаний (инструкций) руководства, устанавливающих права и обязанность  соответствующих должностных лиц  принимать решение по осуществлению тех или иных хозяйственных операций (в зависимости от их важности). Санкционирование некоторых хозяйственных операций может осуществляться только директором или лицом им уполномоченным;

г) правильность начисления учитываемых сумм и точность их записи в учетных документах;

д) правильность отнесения выполненных  операций на соответствующие счета;

е) завершенность учета операций, осуществление всех взаимосвязанных  проводок;

ж) соответствие учета операций тому периоду, в котором они были произведены.

Квалифицированный анализ работ внутреннего  контроля по перечисленным направлениям может дать весьма существенную информацию для составления общего мнения о его постановки в ОАО «Завод «Инвертор».

Внутренний контроль на предприятии осуществляется на каждом этапе движения основных средств  материально ответственными лицами.

При поступлении основных средств  в эксплуатацию комиссией, назначенной Генеральным директором ОАО «завод «Инвертор» оформляется «Акт приемки-передачи» (форма ОС - 1) . Акт составляется на каждый объект основных средств и к нему прикладывается техническая документация, которая проверяется при поступлении объекта на предприятие главным механиком  и передается главному инженеру. Бухгалтерия, во главе с главным бухгалтером Бондаревой С.С., оформляет акт бухгалтерской записью, то есть указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и стоимость износа.

На основании акта приемки - передачи открывается инвентарная  карточка, которая содержит основные характеристики по поступившему объекту основных средств.

Каждому поступившему объекту  основных средств присваивается  инвентарный номер. Он проставляется на объекте и сохраняется на весь период нахождения объекта на данном предприятии. Этот номер проставляется в инвентарной карточке.

Для обеспечения сохранности  инвентарные карточки каждого объекта  регистрируются в специальных описях и хранятся в картотеке бухгалтерии. В картотеке карточки должны находится по классификационным группам, а внутри групп по местам их эксплуатации.

При выбытии основных средств инвентарная карточка изымается  из картотеки. На основании инвентарной карточки по поступившим и выбывшим объектам бухгалтерия должна заполнить «Карточку учета движения основных средств» по их видам и группам.

Она открывается в  начале января на текущий год. Сначала  в ней указывают наличие основных средств на 1 января, затем ежемесячно после записи оборотов за месяц записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца.

Общий итог карточки необходимо сверить с оборотами по дебету и кредиту главной книги по счету 01 «Основные средства»

Движение основных средств  после ремонта, реконструкции или  модернизации контролируется с помощью «Акта приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов» (форма ОС - 3). Одновременно с оформлением данного документа вносятся необходимые изменения в технические паспорта этих объектов.

Предприятия должны списывать  основные средства, если они изношены или морально устарели. Обоснованность списания таких объектов в ОАО «Завод «Инвертор» контролируется на основании актов, составленных по форме ОС - 4. В них должны быть указаны: время ввода объекта в эксплуатацию; его первоначальная или восстановительная стоимость; сумма начисленного износа; количество проведенных капитальных ремонтов; конкретная причина выбытия объекта.[14]

2.3 Расчет существенности  и оценка аудиторского риска

Уровень существенности - это  максимально допустимый размер ошибочной суммы, содержащейся в  проверенной отчетности не вводящей в заблуждение заинтересованных пользователей этой отчетности. В таблице 2 приведен расчет уровня существенности в 2011 г. ОАО «Завод «Инвертор».

 

Таблица 2 -  Расчета уровня существенности за 2011г.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя	Доля, %	Значения, применяемые  для нахождения уровня существенности
А	1	2	3
Валовая прибыль	15234	5	762
Объем реализации	164357	2	3287
Валюта баланса	201677	2	4034
Собственный капитал	157075	10	15708
Общие затраты	149123	2	2982