Аудит основных средств. 121

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................................3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1. Цели и задачи аудита основных средств..............................................................5

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского  и налогового учёта основных средств…………………………………........................................................................5

1.3.Порядок  проведения аудита  основных средств.................................................16

1.4 Аналитические процедуры для  уменьшения аудиторского риска……..….…22

1.5 План и программа проведения аудита основных средств ………………..…..26

ГЛАВА 2. АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»

2.1. Понимание деятельности аудируемого лица.....................................................36

2.2. Предварительный этап планирования  проверки...............................................38

2.3. Расчет уровня существенности...........................................................................40

2.4. Планирование выборочной проверки................................................................41

2.5. Результаты  аудиторской   проверки основных средств ОАО «Молочный комбинат «Пензенский»..............................................................................................43

2.6 Подготовка информации руководству экономического субъекта

по результатам проверки…………………………………………………….……...44

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.........................................................................................................48

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ............................................50

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В России, аудит – новое направление контроля над хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

В отечественной теории и практике аудита признается следующая  система его классификации:

Инициативный аудит - это аудит, который проводится по решению руководства предприятия  или его учредителей. Основная цель инициативного аудита - выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обязательный аудит - это аудит, проведение которого обусловлено прямым указанием в Федеральном законе и других федеральных законах.

Целью данного курсового  проекта является проведение инициативного  аудита и рассмотрение вопроса аудита основных средств и, как следствие, аудита начисления амортизации, поступление и выбытие основных средств.

Таким образом, аудит основных средств имеет важное значение для предприятия. Аудиторская проверка позволяет предприятию подтвердить правильность ведения учета, выявить нарушения, если таковые имеются, и в дальнейшем строить учетную политику во избежание неправильного отражения финансовых результатов.

Задачами курсового  проекта являются:

- составление плана  (общих вопросов проверки) и программы  аудиторской проверки, содержащей  перечень аудиторских процедур в соответствии с намеченными вопросами проверки;

- составление отчета  с описанием выявленных нарушений  и ошибок и рекомендаций по  их устранению.

Курсовой проект состоит  из теоретической и практической части. В теоретической части рассмотрены цели и задачи, нормативное регулирование аудита, аудиторские процедуры. Практическая часть состоит из:

- анализа предпринимательского  риска и перечня типичных (наиболее  распространенных) ошибок, допускаемых  в бухгалтерском учёте по данному  разделу;

- характеристики аудируемой  организации;

- источников информации  для проведения аудиторской проверки  по каждому объекту основных средств;

- протокола выявленных  в ходе аудиторской проверки  нарушений и ошибок;

- отчета с описанием  выявленных нарушений и ошибок.

Предметом аудиторской  проверки являются основные средства ОАО «Молочный комбинат «Пензенский». 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1 Цели и  задачи аудита основных средств

 

Основная цель аудиторской  деятельности - установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующими в РФ.

Целью аудиторской проверки основных средств является формирование мнения о правильности учета основных средств.

Задача аудиторской  проверки основных средств, состоит из следующих вопросов, на которые должен ответить аудитор.

Соответствует ли положениям нормативных актов бухгалтерский учет основных средств.

Соответствуют ли данным главной книги и баланса данные аналитического и синтетического учета по счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Составлена ли в соответствии с положениями нормативных актов Корреспонденция счетов по счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Как вышеперечисленные  счета корреспондируют с другими  счетами и правильность оформления первичной документации в данном случае.

 

1.2. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учёта основных средств

 

К основным источникам аудита основных средств относятся:

1. Закон «О бухгалтерском учете  в РФ». 

2. Положение по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности  в РФ.

3. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет основных средств»  ПБУ 6/98.

4. Первичные документы и учетные  регистры: ж/д накладная, товарно-транспортная  накладная, техпаспорт, акт приема -передачи основных средств, договор  купли-продажи, инвентарная карточка учета основных средств, инвентарная книга (на малом предприятии), ведомость начисления амортизации основных средств, акт на списание основных средств (ОС № 4), акт инвентаризации основных средств, сличительные ведомости.

Основной задачей аудита основных средств является: проверка законности и целесообразности движения, выбытия основных средств на предприятии и

Аудит основных средств предполагает проверку следующих операций:

• проверка правильности бухгалтерского учета основных средств. Устанавливается  как ведется аналитический учет основных средств в инвентарных карточках или в инвентарной книге;

• проверка учета движения основных средств. Проверяются акты приема-передачи, акты на списание основных средств, договора купли-продажи;

• проверяется правильность начисления износа основных средств. Устанавливается, не было ли случаев начисления износа по основным средствам, на которые начислен 100% износ;

• проверка правильности переоценки основных средств. Проверяются ведомости  переоценки основных средств.

Последовательность работ при  проведении аудита ОС можно разделить  на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры  проверки.

При проведении аудиторской проверки основных средств аудиторы особенно внимательно анализируют те области учета, которые, по их мнению, связаны с повышенным риском:

• основные средства не зарегистрированы в государственном реестре;

• завышены нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных амортизационных отчислений;

• основные средства не существуют или  отсутствуют;

• не заполнен реестр основных средств;

• учетные записи не соответствуют  данным Главной книги или бухгалтерского баланса;

• неправильно отражены в бухгалтерском  учете поступления и выбытия основных средств;

• отсутствует первичная учетная  документация по операциям, связанным  с основными средствами;

• неправильно начислена ежемесячная  амортизация;

• вновь приобретенные или введенные  в эксплуатацию средства официально не зарегистрированы, но отражены на счете 01 «Основные средства»;

• сальдо по счетам учета основных средств на начало отчетного периода  не соответствует сальдо на конец  предыдущего отчетного периода;

• рекомендации прошлого года не отражены в учетных записях;

• передача основных средств не отражена в соответствующем периоде;

• остаточная стоимость основных средств в течение отчетного  периода имеет неоправданные  колебания;

• порядок учета земельных участков (анализ результатов инвентаризации земельных участков и имущественные права на них не в полной мере и ненадлежащим образом отражены документально; учетная стоимость земельных участков рассчитана ненадлежащим образом);

• инвентаризация основных средств  проведена ненадлежащим образом, ее результаты неверно отражены в документах и бухгалтерском учете;

• капитальный ремонт основных средств  отражен в бухгалтерском учете  ненадлежащим образом.

 При выполнении аудиторских процедур проверки основных средств аудиторы на практике акцентируют свое внимание на следующих вопросах:

• правильности отражения в учете  данных о проведенных переоценках  объектов основных средств;

• соответствии используемых норм амортизации  объектов основных средств принципу преемственности применения учетной  политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;

• качество забалансового учета  амортизации по отдельным категориям основных средств;

• возможности формирования надлежащей информации для целей налогового учета;

• объективности признаков используемых для группировки объектов основных средств в соответствии с классификацией, применяемой для формирования показателей" бухгалтерской отчетности.

Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том числе налоговых, возникающих  при существующей системе документального  оформления и использования объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адекватность используемой системы автоматизации учета объектов основных средств объему учитываемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления.

В случае, когда у организации  достаточно большое количество объектов основных средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств  могут применяться статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико, применяются нестатистические методы. Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило, невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические методы выборки.

При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности, например, по следующим признакам:

• территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой организации;

• производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать основные средства, используемые на различных стадиях производственного  процесса в организации или в  разных производствах, если организация  является многопрофильной. Например, если организация добывает и перерабатывает полезные ископаемые, в выборку должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства, используемые при переработке полезных ископаемых;

• классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой отчетности организации в целом;

• классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные средства из разных амортизационных групп.

Единицей бухгалтерского учета  основных средств выступает инвентарный  объект. Объект, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией соразмерно ее доле в общей собственности (п. 6 ПБУ 6/01).

В ходе проверки должно быть подтверждено, что основные средства отражены в  балансе по остаточной стоимости (за минусом накопленной амортизации), а в первичном учете - по первоначальной стоимости, которая представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление. В соответствии с п. 8 ПБУ 6/01 к таким затратам относятся:

- суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям  за осуществление работ по  договору строительного подряда  и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям  за информационные и консультационные  услуги, связанные с приобретением  объекта ОС;

- регистрационные сборы, государственные  пошлины и другие аналогичные  платежи, произведенные в связи  с приобретением (получением) прав  на объект ОС, таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые  в связи с приобретением объекта  ОС;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект ОС;

- иные затраты, непосредственно  связанные с приобретением, сооружением  и изготовлением объекта основных  средств.

При этом фактические затраты на приобретение основных средств уменьшаются на суммы положительных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60 - сторно) или увеличиваются на суммы отрицательных суммовых разниц (Дт 08 Кт 60), что должно быть также проверено в ходе аудиторской проверки.

При получении ОС безвозмездно их стоимость определяется по рыночным ценам на аналогичные основные средства и включается в состав доходов будущих периодов. Затем по мере начисления амортизации следует производить списание соответствующей доли доходов будущих периодов, равной сумме начисленной амортизации.

При приобретении ОС по договору мены их стоимость равна стоимости  переданных организацией ценностей, устанавливаемой  исходя из цены, по которой обычно определяют стоимость аналогичных ценностей. Если же стоимость таких ценностей  установить невозможно, то стоимость приобретенных по договору мены основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств (п. 11 ПБУ 6/01).

Изменение первоначальной стоимости  ОС согласно действующим нормативным документам допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Важным вопросом является амортизация. Стоимость ОС организации погашается путем ежемесячного начисления амортизации. Амортизация начисляется в течение всего срока полезного использования ОС и приостанавливается в период восстановления объекта, продолжительность использования которого превышает 12 месяцев, а также в случае перевода ОС на консервацию на срок более трех месяцев.

В соответствии с п. 18 ПБУ 6/01 амортизация  по основным средствам может начисляться  следующими способами:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ходе проверки необходимо уточнить, что не подлежат амортизации объекты  основных средств, потребительские  свойства которых с течением времени  не изменяются (земельные участки, объекты  природопользования). Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.), а также по продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста. По данным ОС и объектам ОС некоммерческих организаций исчисляется сумма износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие печатные издания могут списываться на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

Аудитор должен иметь в виду, что  все объекты бухгалтерского учета, которые до вступления в силу гл. 25 НК РФ входили в состав основных средств, в целях бухгалтерского учета в соответствии с ПБУ 6/01 остаются в составе основных средств до их выбытия независимо от их стоимости и оставшегося срока полезного использования.

Что касается налогового законодательства, то в соответствии с гл. 25 НК РФ названные выше объекты основных средств исключаются из состава амортизируемого имущества в случае, если их первоначальная (восстановительная) стоимость составляет 10 000 руб. (включительно) или срок эксплуатации менее 12 месяцев (Письмо Минфина России от 16.09.2002 N 16-00-14/359).

Арендное предприятие, заключившее  с арендодателем договор аренды (или дополнительное соглашение), по которому предусматривается переход  имущества, относящегося к ОС, в собственность  арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены, отражает также долгосрочно арендуемые основные средства.

Расшифровка движения ОС в течение  отчетного года, а также их состава  на конец отчетного года приводится в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5), что также должно быть изучено и удостоверено в ходе проверки.

Аудитору следует обратить внимание также на:

- разделение обязанностей на  предприятии;

- соблюдение в организации необходимых  формальных процедур при совершении хозяйственных операций;

- поддержание физического контроля  над основными средствами и  документацией;

- своевременное составление первичных  документов;

- организацию системы внутреннего  аудита в части основных средств.

Разделение обязанностей необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, для выявления случайных ошибок. Если один и тот же человек совершает хозяйственную операцию и сам отражает ее в учете или выполняет все учетные функции, начиная от составления первичных документов и заканчивая составлением баланса, возрастает вероятность того, что ошибка не будет обнаружена.

Соблюдение необходимых формальных процедур при совершении хозяйственных  операций работниками предприятия  должно быть неукоснительным. Данный элемент проверки непосредственно связан с четким определением прав и обязанностей отдельного работника. Каждый сотрудник должен, во-первых, абсолютно точно знать, какие формальные процедуры ему следует выполнять при исполнении своих должностных обязанностей, и, во-вторых, точно их выполнять.

Физический контроль ОС предполагает:

- обеспечение охраны имущества  организации;

- плановые инвентаризации имущества  предприятия в соответствии с  методическими указаниями по  инвентаризации имущества и финансовых  обязательств (Приказ Минфина России от 13.06.1995 N 49) и учетной политикой организации;

- инвентаризацию имущества в  установленных Методическими указаниями  случаях.

Физический контроль над документацией  по основным средствам осуществляется посредством:

- создания графика документооборота организации;

- последовательной нумерации первичных  документов каждого вида в  течение отчетного периода (для  обеспечения поиска документов  и выявления отсутствующих документов);

- гашения первичных и оправдательных  документов в установленных случаях (во избежание повторного их использования);

- брошюрования документов в  папки по окончании отчетного  периода;

- создания архива;

- сдачи документов в архив  по истечении сроков оперативного  хранения документов в бухгалтерии  предприятия, установленных графиком документооборота организации.

Первичные документы по учету ОС в организации должны:

- быть оформлены в момент  совершения хозяйственных операций  или сразу после их окончания,  так как при большом интервале  времени между совершением операции и ее учетом возрастает вероятность ошибочных записей в первичном документе. Кроме того, операция вообще может остаться неотраженной в учете;

- содержать обязательные реквизиты,  установленные Федеральным законом  "О бухгалтерском учете";

- соответствовать типовым унифицированным формам, если таковые установлены;

- соответствовать формам документов, установленным учетной политикой  организации;

- в случае внесения в бухгалтерский  учет исправлений справки, содержащие  обоснование таких исправлений,  и специальные расчеты должны быть изложены просто и ясно во избежание двусмысленного толкования.

Орган внутреннего аудита в организации  создается с целью независимой  проверки выполнения сотрудниками организации  должностных обязанностей. Организационные  формы внутреннего аудита могут быть различными, например: отдел внутреннего контроля, управление, бюро, отдельная группа внутренних аудиторов и др. Так как создание органа внутреннего аудита - достаточно дорогое мероприятие, а эффективность его работы не всегда можно измерить в денежном выражении, многие руководители предприятий недооценивают важность этой структуры.

В ходе проверки аудитор обязан разобраться  в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом  им экономическом субъекте, изучить  и оценить средства контроля, на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур. При этом он должен быть убежден, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Этому может способствовать система внутреннего контроля. Когда аудитор убеждается, что может опереться на соответствующие средства контроля, он получает возможность:

- сократить объем аудиторских  процедур в части проверки  статьи баланса;

- проводить аудиторские процедуры  выборочно;

- внести изменения в применяемые  процедуры проверки;

- откорректировать предполагаемые  затраты времени на осуществление  аудиторских процедур.

 Изучение и оценка особенностей ведения учета и отражения в статье баланса "Основные средства" в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием:

- специально разработанных тестовых  процедур;

- перечня типовых вопросов для  выяснения мнений руководящего  персонала и работников бухгалтерии;

- специальных бланков и проверочных  листов;

- блок-схем и графиков;

- перечня замечаний, протоколов, актов.

Аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок  изучения и проверки данной статьи баланса. Снижение объема и детальности отдельных аудиторских процедур в результате изучения особенностей экономического субъекта должно быть во всех случаях аргументировано.

Поскольку мнение аудитора об организации  ведения учета основных средств  и отражения их в балансе является основанием для планирования степени детальности и выборочности проведения аудиторских процедур, отсутствие документирования или ненадлежащее документирование особенностей бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта, а также результатов его изучения и оценки могут служить основанием для предъявления претензий к аудитору или доказательством низкого качества оказываемых им услуг.

Серьезные недостатки системы учета, отражения в балансе основных средств и системы внутреннего  контроля основных средств, отмеченные в ходе аудиторской проверки, а также рекомендации по их устранению следует отражать в письменной информации (отчете) аудитора руководству проверяемого экономического субъекта.

 

1.3 Порядок  проведения  аудита основных средств

 

Свою работу аудитор начинает с ознакомления с проверяемым экономическим субъектом, для чего изучает учредительные документы, виды деятельности, учетную политику организации и т.д. Необходимо также ознакомиться с отчетностью, ее основными показателями, с тем, чтобы выявить масштабы деятельности организации и результаты ее работы за исследуемый период.

Аудиторская проверка ограничена во времени, поэтому для того, чтобы  своевременно и качественно провести аудит, к ней следует тщательно  подготовиться. Необходимым средством  такой подготовки является планирование аудита.

Планируя порядок проведения аудита аудиторская организация  должна руководствоваться как общими, так и частными принципами проведения аудита, а именно: комплектность, непрерывность, оптимальность.