Аудит основных средств. 73

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...2 
1. План и программа проведения аудита основных средств…………………...4

2. Аудит основных средств на примере ООО «Луч» за 2010 г……………….19

2.1Краткая характеристика ООО «Луч»……………………………………….19

2.2 Результаты аудита основных средств………………………………………22

3.Рекомендации по исправлению  выявленных ошибок  и совершенствованию  учета с  основными средствами……….………..……

Заключение……………………………..

Список использованной литературы………………………..

Введение

     Одним из  важнейших компонентов национального  богатства являются основные  средства. В действующей практике  учета к основным средствам  относят предметы и объекты  материально - вещественного содержания, срок полезного использования  которых составляет свыше двенадцати  месяцев или они потребляются  в операционном цикле, превышающем  двенадцать месяцев. Эти объекты  должны использоваться в производстве  продукции, при выполнении работ  и оказании услуг либо для  управленческих нужд организации  и обладать способностью приносить  ей экономические выгоды в  будущем. 

    Основные средства  являются одним из важнейших  факторов любого производства. Их  состояние и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты  хозяйственной деятельности предприятия.  С основными средствами как  объектом учета связаны многие  проблемы современной российской  экономики: недостаточная конкурентоспособность  продукции в связи с чрезмерным  физическим и моральным износом  оборудования, не загрузка производственных  мощностей, необоснованное дробление  имущественных комплексов, низкие  фондоотдача и инвестиционная  активность, недостаточно реальная  оценка активов, завышенная налоговая  нагрузка при избыточном имуществе.  Усиливается влияние учета основных  средств как на финансовое  состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой  ими отчетности.

       Можно  утверждать, что основные средства  в настоящих условиях становятся  для многих организаций весьма  существенным объектом аудита. Основные  средства формируют основную  составляющую материально-технической  базы организаций и играют  важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений  в учете основных средств произошли  существенные изменения. Эти изменения  коснулись: состава и структуры  основных средств; амортизации  их стоимости; учета долгосрочных  инвестиций; учета операций, связанных  с лизингом и арендой имущества;  переоценки стоимости основных  средств; учета и финансирования  затрат на ремонт основных  средств; учета реализации и  прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно,  должна проводиться по указанным  направлениям.

      Цель аудита  основных средств - проверка правильности  формирования состава, полноты  и реальности учета основных  средств и достоверности амортизации  их стоимости.

1.План и программа  проведения аудита основных средств

     План аудиторской проверки может включать следующие этапы:

- проверка правильности постановки  основных средств на учет;

- оценка наличия основных средств  и эффективности их сохранности;

- оценка состояния аналитического  и синтетического учета собственных  и арендованных основных средств  в бухгалтерии и по материально-ответственным  лицам в местах эксплуатации  основных средств;

- проверка соблюдения налогового  законодательства по операциям,  связанным с приобретением, выбытием  и арендой основных средств  у юридических и физических  лиц;

- проверка результатов переоценки  инвентарных объектов основных  средств;

- проверка действующего порядка  учета затрат на текущий и  капитальный ремонт основных  средств при подрядном и хозяйственном  способах ремонтных работ;

- проверка обоснованности произведенных  затрат на ремонт основных  средств и правильности отражения  сумм на соответствующих счетах  бухгалтерского учета;

      Для проведения  независимой аудиторской проверки  блока учета инвентарных объектов  основных средств аудитору необходима  инвентаризационная опись объектов  на дату проведения аудита. В  инвентаризационную опись должны  быть включены объекты основных  средств, находящиеся в головном  предприятии и в распоряжении  всех обособленных структурных  подразделений, филиалов, представительств. Инвентаризационная опись объектов  основных средств включает наименование  объекта, дату приобретения, краткую  характеристику объекта, балансовую  стоимость, норму амортизации,  срок службы, сумму начисленной  амортизации. 

    В ходе проверки аудитор  изучает состав и структуру  основных средств. Аудитор, проверяя  первичные бухгалтерские документы,  отражающие поступление основных  средств: коммерческие (хозяйственные)  договоры, акты приемки, накладные,  счета-фактуры, технические паспорта, уточняющие записи характеристик  инвентарных объектов в индивидуальных  карточках по учету основных  средств -- должен определить правильность  разделения основных средств  по:

- классификации, так как неправильное  разделение может привести к  неправильному начислению амортизации  и как конечный результат к  неправильному отражению затрат  в себестоимости продукции (работ,  услуг);

- принадлежности, так как неправильное  их разделение может привести  к неправильным расчетам арендной  платы или начислению амортизации;

- характеру участия в производстве, так как их неправильное разделение  может привести к неправильному  начислению амортизации (например, на основные средства, находящиеся  в запасе или на консервации,  амортизация не начисляется;- назначению, так как неправильное их разделение  может привести к неправильному  начислению амортизации (на активную  часть производственных основных  средств может начисляться ускоренная  амортизация). 

Аудитор должен обладать знаниями по системе внутреннего контроля. Внутренний контроль необходим для  проведения аудита, и использовать   их для выявления возможных искажений  при рассмотрении факторов, которые  оказывают влияние на риски существенного  искажения информации и при планировании сроков, объёмов дальнейших аудиторских  процедур. Под системой внутреннего  контроля понимается политика или определенные процедуры (средства внутреннего контроля), которые применяет руководство  экономического субъекта для целей  наиболее эффективного ведения финансово-хозяйственной  деятельности, обеспечения сохранности  активов, предотвращения и обнаружения  фактов мошенничества и ошибок, соблюдения точности и полноты бухгалтерских  записей и своевременное формирование относительно достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности.  Система  внутреннего контроля распространяется далеко за рамки тех аспектов, которые  охватывает система бухгалтерского учета, и включает:

-   контрольную среду,  состоящую из общего отношения,  осведомленности и действий руководства  экономического субъекта, по отношению  ко всей системе внутреннего  контроля и ее значимость для  всего экономического субъекта. При этом контрольная среда  призвана оказывать определенные  воздействия на эффективность  контрольных процедур;

-  процедуры контроля, которые представляют собой политику  и процедуры в совокупности  с контрольной средой, разработанные  руководством экономического субъекта  для достижения конкретных целей  данного субъекта.

В то же время, в контрольной  среде, как правило, отражены следующие  факторы:

-   деятельность совета  директоров и его комитетов; 

-   философия руководства  и стиль его работы;

- организационная структура  экономического субъекта, в частности  применяемые приемы наделения  полномочиями и ответственностью.

Нами был проведён тест оценки системы внутреннего контроля, который представлен в таблице 1.1

Таблица 1.1 Оценка системы  внутреннего контроля  ООО «Луч»  за 2010г.

          Результаты проведённого тестирования  позволяет сделать вывод о том, что оценка внутреннего контроля выше т.к проводится полная охрана всего предприятия, а риск ниже.

        Аудиторы  в  процессе проведения аудита  обязаны оценить существенность  и её  взаимосвязь с аудиторским  риском. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих базовых показателей может быть различен в зависимости от отраслевых особенностей деятельности предприятий. Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наиболее значимых — 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.). Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе. Для аудиторских фирм такой документ должен быть утвержден решением исполнительного органа аудиторской фирмы. Изменение этого порядка возможно только в определенных случаях:

а) при изменении законодательства в области бухгалтерского учета  и налогообложения, затрагивающем  порядок определения статей баланса  или базовых показателей бухгалтерской  отчетности;                                                       

б) при изменении законодательства в области аудита, устанавливающем  требования к методам определения  уровня существенности;                                    

в) при изменении аудиторской  специализации аудиторской организации;             

г) при работе с экономическими субъектами других отраслей производства или другого рода деятельности, с  которыми ранее данная аудиторская  организация дело не имела;                                                                                                  

д) при смене руководства  аудиторской организации.                                                    Можно рассчитать как единый показатель уровня существенности для данной конкретной проверки, так и набор разных значений уровня существенности, каждый из которых  должен быть предназначен для оценки какой-то определенной группы счетов бухгалтерского учета, статей баланса, показателей  отчетности. Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется бухгалтерский  учет и готовится бухгалтерская  отчетность. Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем  плане аудита. Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право  изменить (скорректировать) значение уровня существенности, зафиксировав это в  своих рабочих документах и утвердив это у руководителя данной проверки. При проведении аудиторской проверки аудитор находит искажения, определяет их суммарную величину применительно  к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем  уровня существенности и делает вывод  о влиянии найденных нарушений  на бухгалтерскую отчетность.

Нами был просчитан  уровень существенности, который  представлен в таблице 1.2

Таблица 1.2 Уровень существенности ООО «Луч» за 2010 г.

Проанализируем числовые значения, записанные в графе 4, и рассчитаем на их основе среднюю величину.

(45900+679160+297720+819500+626020)/5=493660 руб.

Отбросим значения, сильно отклоняющиеся  в большую и меньшую сторону  от среднего значения. Наименьшее значение, отклоняющееся от среднего:

Отклонение Min = ((493660-45900)/493660)*100=90,70

Наибольшее значение, отклоняющееся  от среднего:

Отклонение Max = ((819500-493660)/493660)*100=66,00

На базе оставшихся показателей  рассчитаем среднюю величину.

(679160+297720+626020)/3= 534300 руб.

534300/2=267150 руб.

Если признать, что аудитор может  допустить ошибку не выше 534300 руб., то ее необходимо распределить между показателями отчетности. Уровень существенности может быть рассчитан для каждой статьи баланса с учетом ее удельного  веса в общей сумме. Это достигается  путем распределения ошибки между  активом и пассивом баланса (по 267150руб.)

     Программа аудита  представляет собой развитие  общего плана аудита, детальный  перечень аудиторских процедур, которые необходимы для практической  реализации плана аудита. Аудитор  составляет и документально оформляет  общий план аудита, описав в  нем объем и порядок проведения  аудиторской проверки. Вместе с  тем форма и содержание общего  плана аудита могут меняться  в зависимости от масштабов  и специфики деятельности аудируемого  лица, сложности проверки и конкретных  методик, применяемых аудитором. 

    Особое внимание  при аудите поступления объектов  основных средств аудитор вынужден  уделять объектам, принятым в  эксплуатацию на условиях текущей  и долгосрочной аренды. При выбытии  объектов основных средств аудитор  должен тщательно проанализировать  формы выбытия, так как в  зависимости от этого приемы  и методы аудиторской проверки  строго дифференцируются. Например, при продаже объектов основных  средств должна быть установлена  рыночная стоимость, которая (как  правило) не должна быть ниже  балансовой стоимости. В случае  реализации основных средств  ниже рыночной стоимости соответственно  увеличивается налогооблагаемая  прибыль. При безвозмездной передаче  объекты основных средств подлежат  обложению НДС за исключением  безвозмездной передачи основных  средств для непроизводственной  сферы. Плательщиком НДС является  передающая сторона. 

    Для определения  непригодности объектов основных  средств или невозможности и  неэффективности проведения восстановительного  ремонта, а также для оформления  необходимой документации по  списанию на предприятии приказом  руководителя должна быть создана  постоянно действующая комиссия. Аудитор проверяет наличие такого  приказа, состав комиссии и  порядок списания пришедших в  негодность основных средств  и их соответствие требованиям  утвержденных нормативных документов. 

      Если в  ходе аудиторской проверки выяснилось, что на предприятии произошло  списание объектов основных средств  в связи со строительством  новых, расширением, реконструкцией  и техническим перевооружением  действующих предприятий, цехов  и других объектов, то бухгалтерия  должна предоставить аудитору  перечень списанного оборудования, указанного в Плане расширения, реконструкции и технического  перевооружения предприятия. 

      Особое  внимание аудитор должен уделить  правильности списания и оприходование  в бухгалтерском учете на счете  10 «Материалы» деталей, узлов  и агрегатов разобранного и  демонтированного оборудования, годных  для ремонта других машин, а  также других материалов, полученных  от ликвидации объектов основных  средств. При этом следует помнить,  что детали и узлы, изготовленные  с применением драгоценных металлов, подлежат учету и сдаче в  государственный фонд.

Таблица 1.4 – Программа  аудиторской проверки операций с  основными средствами ООО «Луч» за 2010 г.

При проведении аудиторской проверки основных средств в организации, прежде всего, следует проверить, как  ведется аналитический учет основных средств.

   Прибывшие в организацию  основные средства должны своевременно  приходоваться на склад, если  их сразу не передают в производство, о чем в документах делается  специальная отметка. Оприходованные  основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков  расчетные документы, платежные  требования, счета фактуры, товарно-транспортные  накладные, сертификаты и т.д.

    Работник склада подтверждает  наличие и передачу поступивших  средств  эксплуатацию или  на производство. Если этого не  делать, то происходит нарушение  порядка передачи основных средств  в производство, а это приводит  к злоупотреблению. Если обнаруживается  при проверке расхождения, вызванные  недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является  основанием для предъявления  претензий поставщику и транспортной  организации.

     Поступившие в организацию  новые основные средства учитываются  по первоначальной стоимости.  Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют  в сумме покупной стоимости  (оплаты) и расходов по их доставке  и установке с добавлением  суммы износа по этим объектам, указанной в документах на  оплату. Первоначальная стоимость  основных средств не подлежит  изменению за исключением случаев  достройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных  вложений, а также переоценки  основных средств. Документальной  проверке в организации также  подлежат операции по списанию  основных средств. В каждом  отдельном случае необходимо  проверить правильность оформления  документов на выбывшие основные  средства, законность и целесообразность  выбытия, а также правильность  отражения в учете операций, связанных  с ликвидацией и выбытием основных  средств.

       Важно проверить  правильность применения норм  амортизации и поправочных коэффициентов  к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму  амортизации, применяются в случаях  эксплуатации основных средств  условиях их значительной нагрузки  или в условиях их содержания  в агрессивной среде, вызывающей  их повышенный износ. При проверке  документов по начислению и  учету амортизации основных средств  нужно иметь в виду, что начисление  амортизации не производится  во время проведения реконструкции  и технического переоборудования  основных фондов с полной их  остановкой, а также в случае  переводов в установленном порядке  на консервацию. На время реконструкции  и технического перевооружения  продлевается нормативный срок  службы основных средств. При  этом не прекращается начисление  амортизации во время ремонта  основных средств.  По всем  фактам неправильного начисления  амортизации определяются суммы  излишне начисленной или недоначисленной  амортизации. Устанавливают, как  это повлияло на себестоимость  продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и  виновных в этом лиц, предлагает  меры к недопущению подобных  недостатков в будущем.  При  проверке правильности начисления  износа по основным средствам,  следует учитывать, что начисление  износа основных средств производится  исходя из их восстановительной  стоимости и в соответствии  с принятой учетной политикой  организации.   Проверяя обоснованность  ускоренной амортизации, следует  иметь в виду, что она является  целевым методом более быстрого  по сравнению с нормативными  сроками службы основных средств  полного перенесения их балансовой  стоимости на издержки обращения  и производства.

     Проверяя правильность  использования ремонтного фонда,  руководствуется Положением о  бухгалтерском учете и отчетности  в РФ, с учетом изменений и  дополнений, вносимых Министерством  Финансов Росси, где сказано,  что в целях равномерных включений  предстоящих расходов а издержки  производства, организация может  создавать резерв расходов на  ремонт основных средств и  относить по составленному расчету  бухгалтера – на затраты производства.  При осуществлении аудита проверяют  правильность составления плана  и смет капитального ремонта.  Особое внимание должно уделяться  реальности смет (иногда их составляют  после завершения ремонта объекта  и, соответственно, сметную стоимость  приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт  зданий и сооружений должны  составляться на основании актов  технического осмотра, которые  утверждают руководитель.

   Проверяя операции по  ремонту основных средств, следует  убедиться, не допускались ли  приписки выполненных работ с  целью завышения заработной платы  и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии  были похищены; не завышались  ли нормы расхода материалов  и расценки по оплате труда  на ремонтные работы.   Целесообразность  законность операций по ремонту  устанавливаются на основе проверки  первичных документов: нарядов на  сдельные работы, накладных и  лимитно-заработных карт на расход  материальных ценностей, ведомостей  дефектов на ремонт машин, актов  приемки выполненных работ.  Необходимо  проверит правильность учета  затрат на проведение ремонтов  основных средств. При этом  надо руководствоваться учетной  политикой организации, имея ввиду,  что организация может по своему  усмотрению применять один из  следующих вариантов включения  в себестоимость продукции расходов  по ремонту основных средств:

-  фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления;

-  создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списывают на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

2.Аудит основных  средств на примере ООО «Луч»  за 2010 г

2.1 Краткая характеристика ООО «Луч»

ООО «Луч» является юридическим  лицом - коммерческой организацией, осуществляющей выполнение строительно-монтажных  работ, производство отдельных видов  строительных материалов, конструкций  и изделий, инжиниринговые услуги, с  одновременным привлечением субподрядных организаций; осуществляет виды деятельности, подлежащие лицензированию или требующие  специального разрешения.

       Организационно-правовая  форма - производственный кооператив. Учредителями кооператива являются  физические лица, участвующие в  деятельности кооператива. ООО  «Луч» осуществляет свою деятельность  на основании Устава, согласно  лицензии Д 348376 регистрационный  номер ГС - 4-12-02-27-0-1213002702-000458-1 от 19 июня 2003г. на осуществление строительства  зданий и сооружений 1 и 2 уровней  ответственности в соответствии  с государственным стандартом. Лицензия  выдана на основании приказа  Госстроя России от 19 июня 2003г.  №23/6. Область действия лицензии - территория РФ. В соответствии  с выданной лицензией предприятие  имеет право на осуществление  следующих видов деятельности:

· строительство зданий и сооружений II уровня ответственности;

· общестроительные работы;

· подготовительные работы;

· земляные работы;

· каменные работы;

· устройство бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж бетонных и железобетонных конструкций;

· монтаж деревянных конструкций;

· монтаж легких ограждающих конструкций;

· изоляционные работы;

· кровельные работы;

· благоустройство территории;

· осуществление функций генерального подрядчика;

· отделочные работы;

· устройство полов;

· санитарно-технические работы;

· работы по устройству наружных инженерных систем и оборудования.

Организационная структура, представляющая собой определенную упорядоченность  задач, ролей, полномочий и ответственности, создает условия для осуществления  предприятием своей деятельности и  достижения установленных целей. Она  развивается и изменяется под  воздействием особенностей стратегии  предприятия, его внутренней сложности  и изменений во внешней среде. Совершенство организационной структуры  управления предприятием во многом зависит  от профессиональной и квалифицированной  грамотности кадров. В соответствии с Уставом предприятия органами управления ООО «Луч» являются: