Аудит основных средств. 77

     План:

Введение…………………………………………………………………………. 2

1. Цели и задачи аудита основных средств………………………………….. 4
2. Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств………. 7
3. Аудит учетной политики предприятия относительно основных средств.……………………………………………………………………… 10   
4. Оценка системы внутреннего контроля и выявления зон риска……….. 13
5. Содержание программы аудиторской проверки…………………………  16
6. Типовая корреспонденция относительно операций с основными средствами…………………………………………………………………... 22
7. Сбор аудиторских доказательств и оформление рабочих документов…. 28
8. Аудиторское заключение по результатам проверки……………………... 37

Заключение……………………………………………………………………… 41

Список  использованной литературы………………………………………….  43 
 

Введение

     Современный этап развития отечественной экономики связан с кардинальными изменениям в структуре и формах собственности, а также в организации и управлении производством. Это обусловливает необходимость совершенствования системы учетной информации, необходимой для принятия управленческих решений.

     Реформирование бухгалтерского учета в Украине является составной частью мероприятий, ориентированных на внедрение экономических отношений рыночного направления. Трансформация учета осуществляется в рамках реализации стратегического курса нашего государства на интеграцию в мировое экономическое пространство, предусматривающий адаптацию законодательства Украины к европейскому уровню.

     Развитие  рыночных отношений в экономике  государства объективно ведет к  полярности интересов между производителями, потребителями и государством. Например, создание открытых акционерных обществ привело к столкновению интересов акционеров и управленцев (менеджеров). В связи с этим возникла потребность в независимом контроле деятельности хозяйствующих субъектов, который бы обеспечил подтверждение достоверности их финансовой отчетности. Этот вид деятельности получил название "аудит".

     Собственники  и кредиторы лишены возможности  самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно  отражены в отчетности, поэтому они нуждаются в услугах аудиторов.

     Независимое подтверждение информации о результатах  деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству  для принятия решений в области  экономики и налогообложения, судьям, прокурорам, и следователям для подтверждения достоверности финансовой отчетности, которая их интересует.

     Поскольку деятельность каждого предприятия  предполагает наличие средств производства и соответствующих материальных условий, они являются одним из важнейших  элементов производительных сил, определяющих их уровень. Главной предпосылкой осуществления любого производственного процесса является наличие соответствующих средств труда. Их состав и структура определяют вид деятельности и производственную мощность предприятия.

     Следовательно, роль и значение средств труда  в производственном процессе и значительная их доля в общей стоимости активов  и определяют основное содержание категории "основные средства".

     Весомый вклад в развитие теоретических  основ и методических подходов к решению проблем оценки, учета, анализа и аудита основных средств внесли ученые-экономисты - М.Я. Демьяненко, Г.Г. Кирейцев, М.Т. Белуха, А.М. Голованов, Л.И. Гомберг, М.В. Кужельный, Л.К. Сук, В.П. Завгородний, В.Ф. Палий, В.В. Сопко, В.Г. Линник и другие ученые.

     Так как роль основных средств очень  важна на каждом предприятии, то и  их аудит является важным этапом проверки отчетности предприятия. Целью курсовой работы рассмотреть методологические основы проведения аудита основных средств, правовые основы его проведения, типичные ошибки, которые могут быть обнаружены при аудите основных средств. 

        1. Цели и задачи аудита основных средств

       К основным средствам относятся материальные активы, которыми предприятие владеет  с целью использования их в  процессе производства или поставки товаров, услуг, предоставления в аренду другим лицам или для осуществления административных функций, срок полезного использования более одного года.

       В процессе эксплуатации они переносят  свою стоимость на себестоимость  продукции частями (начислением амортизации).

       Основные  средства предприятий и организаций  независимо от форм собственности отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на их приобретение, перевозка, установка, государственной  регистрации, которые составляют их первоначальную стоимость.

       В состав основных средств относятся: земельные угодья, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий  и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочие основные средства.

       К основным средствам относят также  капитальные вложения по улучшению  земель.

Основной  задачей и целью аудита основных средств являются:

1. установление правильности документального оформления и своевременного отражения в учете операций с основными средствами, их поступление, внутреннее перемещение и выбытие;
2. проверка правильности расчета, своевременного отражения износа основных средств;
3. проверка целесообразности проведения ремонта основных средств, контроль за расходами на капитальный ремонт, за правильностью их отражения;
4. проверка правильности отражения в учете финансовых результатов от выбытия (в т.ч. ликвидации) основных средств;
5. контроль за сохранностью основных средств;
6. проверка правильности проведения индексации основных средств;
7. подтверждение законности и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета операций с основными средствами;
8. установление своевременности и правильности списания недоамортизированной части основных средств на финансовые результаты;

Источниками информации для аудита основных средств  являются:

• Баланс (форма № 1);
• Отчет о финансовых результатах и их использовании (форма № 2);
• Отчет о финансово-материальное состояние предприятия (форма № 3);
• Синтетические регистры учета основных средств (главная книга, журнал-ордер № 13);
• Первичные документы по учету основных средств: инвентарные карточки, акты приема-передачи, ввода в эксплуатацию, ликвидации, сведения индексации балансовой стоимости основных средств.

При проверке операций по учету основных средств аудиторам на основе первичных данных и данных аналитического и синтетического учета основных средств обращается внимание на следующие основные вопросы:

• своевременность и правильность документального оформления и отражения в учетных регистрах поступления, перемещения и выбытия основных средств
• правильность расчета амортизационных сумм и отнесение их на себестоимость продукции, а также отражения ее на счетах синтетического учета
• своевременность и правильность списания недоамортизированной части основных средств на финансовые результаты предприятия
• правильность и своевременность начисления арендной платы за основные средства и отнесения на себестоимость продукции
• правильность отнесения к основным средствам находящихся на балансе предприятия
• правомерность списания затрат на проведение ремонта основных средств
• своевременность и правильность проведения инвентаризации и отражение результатов на счетах
• достоверность индексации стоимости основных средств и отнесения сумм на счета бухгалтерского учета
• правомерность реализации основных средств, а также их оценка при реализации как предприятием, так и частным лицом

     Чтобы реализовать все эти задачи необходимо убедиться в правильности организации  аналитического учета; выяснить все  ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильность проведения последней инвентаризации, ее результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств. [1]

      2. Нормативно-правовое регулирование аудита основных средств

     Аудит как форма интеллектуальной деятельности имеет некоторые особенности  организации и методики проведения. Международные ассоциации бухгалтеров и аудиторов обобщили опыт организации и методики учета и аудита в странах с разными формами собственности и хозяйствования в виде международных норм аудита (МНА), которые в определенной мере могут выполнять функции стандартов учета и аудита.

     Стандарты аудита - это общие управляющие  материалы для помощи аудиторам  в выполнении их обязанностей по аудиту. В них приведены профессиональные требования к качеству (компетентность, независимость, объективность) аудитора и аудиторских выводов и доказательств. Целью составления стандартов аудита является установление общих правил аудиторской деятельности по организации и методики проведения. В практике аудиторской деятельности в Украине необходимо пользоваться международными и национальными стандартами, нормативными документами по организации и методологии бухгалтерского учета и финансово-хозяйственного контроля, используемых в отечественной практике.[2]

     К основным принципам норм аудита относятся:

• целостность, объективность и независимость, конфиденциальность, знания и компетентность;
• правила использования результатов работы других аудиторов;
• документальное оформление, планирование, получение доказательств аудитором;
• проверка систем внутреннего контроля и учета;
• анализ выводов аудитора и составления им отчета.

     Аудиторская палата Украины с целью регламентирования  правил и порядка проведения аудита и выполнения аудиторских услуг разрабатывает национальные стандарты аудита. Они базируются на законодательстве Украины об аудиторской деятельности и международных нормах аудита, а также профессиональной терминологии, принятой в мировой практике.

     Правовые  и организационные основы аудиторской деятельности в Украине регламентируются законодательством, а также нормативными актами о сертификации специалистов по аудиту и лицензирования их деятельности.

     Проводя аудит основных средств необходимо пользоваться следующими основными нормативными документами, действующими в Украине, и которые должны применять на всех предприятиях при организации бухгалтерского учета:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996-XIV;
2. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 г., № 23;
3. П(С)БУ -7 «Основные средства»
4. П(С)БУ - 27 «Деятельность, которая прекращается»;
5. Приказ Министерства финансов Украины «О Примечаниях к годовой финансовой отчетности» от 29.11.2000 г. № 302.
6. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств: утвержденные приказом Минфина Украины от 30.09.2003 г. № 561;
7. Инструкция о порядке списания основных средств и созданию постоянно действующей комиссии, относительно списания основных средств: Утвержденная Приказом Минпромполитики Украины от 26.10.9 г. № 373;
8. Размер убытков от разворовывания, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей определенных Порядком № 116: Утвержденным Минфином Украины от 22.01.96 г., с дополнением от 15.12.97 г. № 1402;
9. Письмо ГНАУ от 04.02.2000 г. № 573/6/16-1220-26: Относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по передаче основных средств.
10. Письмо ГНАУ от 28.03.2000 г. № 1568/6/16-1220-26: Про порядок проведения ликвидации основных фондов;
11. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»;
12. Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов, утвержденная приказом Министерства финансов Украины № 69 овод 11.08.94 г.
13. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Министерства финансов Украины № 88 от 24.05.95.

     Правовые  и организационные основы аудиторской  деятельности в Украине регламентируются законодательством, а также нормативными актами о сертификации специалистов по аудиту и лицензирование их деятельности. Нормы аудита предусматривают основные принципы выполнения аудиторских работ, но не являются методиками или инструкциями к применению методических приемов и присущих им процедур аудита.

     Применение  международных и национальных норм аудита (стандартов) способствует улучшению  качества контроля и активизации  деятельности субъектов предпринимательства  и достоверности отражения ее в бухгалтерском учете и отчетности.

      3. Аудит учетной политики предприятия относительно основных средств

     Первое, что подлежит проверке при аудите основных средств - это учетная политика предприятия. Потому что, прежде чем проверять как осуществляется учет надо проверить как этот учет на предприятии организован. В учетной политике в соответствии с П (С) БУ № 7 "Основные средства" должно быть указано методы оценки основных средств, их классификация на предприятии, методы амортизации, признаки включения объектов в состав основных средств и прочее.

     Аудитор должен проверить соответствие учетной политики действующему законодательству и бухгалтерским требованиям в отношении основных средств. Аудитор проверяет, насколько целесообразно применять ту или иную форму организации бухгалтерского учета, соответствует ли она конкретным условиям работы предприятия. Проверке подлежит также состояние синтетического учета и его связи с данными аналитического учета.

     Бухгалтерский учет основных средств организуется в соответствии с типовыми классификациями  основных средств. Эти типовые классификации предназначены для установления единого их группировки в учете. В соответствии с существующей системы учета в Украине действует следующий порядок классификации:

1. по отраслевому признаку;
2. по характеру участия в процессе производства - производственные и непроизводственные;
3. по видам - земельные участки, здания и сооружения, транспортные средства, машины и оборудование, продуктивный и рабочий скот, многолетние насаждения и др.
4. по принадлежности - собственные и арендованные;
5. по признаку использования - находящиеся в эксплуатации, на реконструкции, в запасе, на консервации;

     Основные  средства в бухгалтерском учете  учитываются по первоначальной стоимости, определяемой на основе следующих фактических  расходов:

• сумм, уплаченных в соответствии с договором;
• сумм, уплаченных организациям за осуществление работ по договорам, за информационные и консультационные услуги;
• оплачиваемых налогов, пошлин, регистрационных сборов, государственной пошлины и других платежей, связанных с приобретением основных средств;
• расходов на страхование рисков, связанных с доставкой;
• расходов на установку, монтаж, наладку основных средств.

     Исторически для учета основных средств всегда использовались три вида оценки:

1. первоначальная стоимость - используется в учете на протяжении всего срока службы объекта на данном предприятии;
2. переоценена стоимость - переоценена первоначальная стоимость;
3. остаточная стоимость - первоначальная стоимость за минусом износа;

     Бесплатно получении основные средства оцениваются  по справедливой стоимости на дату получения.

     Первоначальная  стоимость основных средств полученных в обмен на приобретенный объект, приравнивается к остаточной стоимости  переданного объекта основных средств.

     Справедливая  стоимость - сумма, по которой могут  быть осуществлены обмен актива или оплата обязательств в результате операций между заинтересованными и независимыми сторонами.

     Разница между справедливой и остаточной стоимостью переданного объекта  включается в состав расходов отчетного  периода.

     Первоначальная  стоимость основных средств увеличивается на сумму расходов, связанных с улучшением объекта (модернизация, реконструкция и др.), которые приводят к увеличению будущих экономических выгод.

     Аналитический учет ведется по каждому инвентарному объекту. Отдельным инвентарным объектом абсолютный механизм со всеми приборами и устройствами, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций.

     В учетной политике должен быть указан конкретный метод амортизации для  конкретного вида основных средств. Им может быть один из методов:

• прямолинейный;
• уменьшения остаточной стоимости;
• ускоренное уменьшение остаточной стоимости;
• кумулятивный;
• производственный;
• налоговый.

      4. Оценка системы внутреннего контроля и выявления зон риска

     В соответствии с требованиями аудитор  должен получить достаточное представление о структуре внутреннего контроля клиента перед составлением плана аудиторской проверки. Достаточное представление о структуре контроля позволяет аудитору определить типы возможных отклонений, степени риска и разработать методику проведения проверки для их обнаружения. Аудитор получает представление о клиенте, определяя особенности мер и процедур применительно к каждому элементу структуры контроля, и, выясняет, работают ли они в действительности, т.е. используются ли они на предприятии. Представление о структуре контроля, необходимого при составлении плана проведения аудиторской проверки (т.е. для установления и принятия соответствующих действий при определении возможности отклонения материалов) формируется на основе ранее накопленного на предприятии опыта использования результатов аудиторской проверки за прошлый год, на основе анкетирования персонала фирмы-клиента, наблюдение за выполнением персоналом своих обязанностей и анализа подготовленного накануне клиентом описания мер и процедур, а также другой документации. Для получения свидетельства о правильном использовании мер и процедур аудитор анализирует записи, документы, отчеты. [2]

     Одним из этапов процесса планирования - оценка системы внутреннего контроля, основная цель которой - создание основы для планирования аудиторской проверки, а также определения вида, времени проведения, объема аудиторских процедур, которые находят свое отражение в аудиторской программе. Поэтому характер и качество проверки во многом будут зависеть от того, насколько грамотно и достоверно аудитор изучит систему внутреннего контроля.

     Система внутреннего контроля может считаться  эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении  недостоверной информации и выявляет ее. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточного степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим путем скорректировать объем аудиторской проверки. [3]

     Аудиторский риск - это риск того, что аудитор  может выразить неадекватное мнение в тех случаях, когда в документах бухгалтерской отчетности существуют существенные искажения, иначе говоря, за неверно подготовленной отчетностью будет представлен аудиторский вывод без замечаний. Поэтому аудитор должен проанализировать степень риска перед проведением проверки.[5]

     Для того чтобы предотвратить аудиторском риска или сделать его минимальным, аудитор должен определить оптимальный объем информации для исследования, чтобы он мог взять на себя профессиональную ответственность. При этом стоимость доказательств (свидетельств) должна быть минимальной.

     Аудиторский риск связан с внутрихозяйственным  риском. Чтобы оценить в начале риск аудитор должен изучить факторы, которые создают риск, а именно: характер бизнеса клиента, честность администрации, результаты предварительного аудита, первичный и вторичный аудит, профессионализм бухгалтерских кадров, вероятность присвоения средств, достоверность сальдо на счетах бухгалтерского учета. Аудитор должен оценить перечисленные факторы и решить, какой из них наиболее важен для последующего учета при определении аудиторского риска.

     В приложении 1 Национальный норматив аудита № 12 "Листок оценки собственного риска  и риска средств внутреннего  контроля" приведен перечень вопросов, ответы на которые позволяют оценить  свой ​​риск. Для основных средств это, например, такие вопросы: проводится периодическая инвентаризация подвижных основных средств, соблюдаются метод начисления амортизации и параметры основных средств, проведенная или нет классификация основных средств, или списанные с баланса остаточная стоимость основных средств 2 и 3 группы проданных (ликвидированных ) и др.

     После завершения анализа риска и проверки системы внутреннего контроля аудиторы, основываясь на предварительных  данных о экономического субъекта и  результатах проведенных аналитических  процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудита. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т.е. в каких направлениях и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.[13] 

      5. Содержание программы аудиторской проверки

     Аудиторская проверка должна отвечать следующим  требованиям и состоять из определенных этапов. Условно можно выделить три этапа:

1. планирование;
2. сбор аудиторских доказательств;
3. завершения аудита.

На первом этапе аудитор:

• прежде знакомится с клиентом (это означает понимание деятельности клиента, знакомство с системами бухгалтерского учета и внутреннего контроля);
• оформляет свои отношения с клиентом контракту и / или письмом - обязательством;
• рассчитывает уровень существенности предстоящей проверки;
• изучает и оценивает системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации клиента;
• оценивает аудиторские риски;
• готовит общий план и программу аудита.

     В соответствии с требованиями правил (стандарта) аудиторской деятельности "Планирование аудита" ниже приведен примерный смысл и форма программы  аудита основных средств.[4]

     Программа аудита операций с основными средствами включает следующий перечень вопросов, которые необходимо проверить и процедур: