Аудит основных средств. 132

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………..……………..….3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ….................................................................................................................6

              1.1. Понятие, классификация и виды оценки основных                             средств …………………..………………………………………….6

              1.2. Цель, задачи и информационная  база аудита основных                    средств ……………………..………………………………..…….12

              1.3. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств……………………………………………………………..14

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В МП «ГОРОДСКОЕ ЛЕСНОЕ ХОЗЯЙСТВО»………………......................................................…..21

     2.1. Экономическая характеристика МП «Городское лесное   хозяйство»………..………………………………...……………...21

                  2.2.  План и программа аудиторской проверки основных средств в МП  «Городское лесное хозяйство»…………...……………...…..…...25

               2.3. Аудиторские процедуры проверки основных средств в МП «Городское лесное хозяйство»………………..…………...……..28

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………..………………………………………………..……….34

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ………………………………..37

ПРИЛОЖЕНИЯ 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Производственно-хозяйственная  деятельность организаций обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам.

В действующей практике учета к основным средствам относят  предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше двенадцати месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное  использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Проблема повышения  эффективности использования основных средств производственных мощностей  предприятий занимает центральное  место в период перехода России к  рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность  продукции в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, незагрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Можно утверждать, что основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Основные средства формируют  основную составляющую материально-технической  базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих  направлений их деятельности. С развитием  рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям.

Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего  контроля основных средств и соответствующих  хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего  контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при  большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

Актуальность изучения теоретических и практических основ аудита основных средств предприятия предопределило выбор темы курсовой работы.

Целью выполнения курсовой работы является изучение и анализ учета основных средств на примере  муниципального предприятия  «Городское лесное хозяйство».

Для достижения поставленной цели определены следующие задачи:

1) рассмотреть понятие,  классификацию и виды оценки  основных средств;

2) изучить задачи, информационную  базу, нормативное регулирование  учета и аудита основных средств;

3) рассмотреть план  и программу аудиторской проверки в МП «Городское лесное хозяйство»;

4) провести аудиторские  процедуры проверки в МП «Городское лесное хозяйство».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

 

1.1. Понятие, классификация и виды оценки основных средств

 

Методологической основой  бухгалтерского учета основных средств  являются:

1) Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, введено в действие с 01.01.2001);

2) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н) (далее - Методические указания).

Для целей бухгалтерского учета активы признаются основными  средствами, если одновременно выполняются  следующие условия:

1) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2) объект предназначен для длительного использования, то есть в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он больше 12 месяцев;

3) объект не должен быть предназначен для продажи;

4) объект способен приносить экономические выгоды (доход) организации в будущем.

Период, в течение которого основные средства приносят организации  доход, принято считать сроком полезного  использования. Это базовый показатель для расчета амортизации. Устанавливаются  сроки полезного использования  для целей бухгалтерского учета согласно ПБУ 6/01.

К основным средствам  относятся здания, сооружения, рабочие  силовые машины, оборудование, измерительные  приборы, передаточные устройства, транспортные средства, а также рабочий и  продуктивный племенной скот, а также  капитальные вложения в арендованное имущество, в коренное улучшение земли (мелиорация) и т.п.

Единицей учета основных средств признают инвентарный объект, к которому относят основное средство со всеми его приспособлениями и  принадлежностями и который предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Для организации учета  и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту  при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный  номер. При этом не имеет значения, где находится этот объект основных средств - в запасе или в эксплуатации. Как правило, на объект основных средств прикрепляют металлический жетон с выбитым на нем номером или номер рисуется краской.

Инвентарный номер, присвоенный  объекту основных средств, сохраняется  за ним в течение всего срока полезного использования этого объекта в организации.

Если объект основных средств состоит из различных  частей, то организации следует руководствоваться  нормой п. 6 ПБУ 6/01.

Если сроки полезного  использования этих частей существенно  отличаются, то каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, которому присваивается свой инвентарный номер.

Если сроки полезного  использования частей основного  средства отличаются несущественно, то их нужно учитывать все вместе как один объект, за которым закрепляется один инвентарный номер.

В качестве критерия существенности можно использовать показатель 5%, руководствуясь Указаниями о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н.

Если объект основных средств списывается с бухгалтерского учета, то его инвентарный номер  в течение пяти лет не присваивается  вновь поступившим в организацию  основным средствам.

Если основное средство поступило по договору финансовой аренды, то оно может учитываться у лизингополучателя по тому номеру, который ему присвоил лизингодатель.

Классификация основных средств, предполагает их группировку по следующим признакам.

По натурально-вещественному  составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы.

1. Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

2. Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

3. Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

4. Машины и оборудование: силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения; рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда; измерительные и регулирующие приборы (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.; вычислительная техника; прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

В состав инвентарного объекта всей группы «Машины и оборудование» входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

5. Транспортные средства - средства передвижения людей, различных грузов.

6. Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

7.  Рабочий продуктивный скот.

8. Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.

9. Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).

В зависимости от степени  использования основные средства могут  находиться: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ремонте; в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации.

По принадлежности основные средства подразделяются на следующие группы: собственные; арендованные; полученные в безвозмездное пользование; находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении; полученные в доверительное управление.

По назначению (характеру участия в процессе производства) выделяют следующие основные средства: производственные, к таковым относят объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности, то есть использование в процессе производства продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и т.д.; непроизводственные, к ним относят те основные средства, которые не используются при осуществлении основной хозяйственной деятельности. Это объекты жилищно-коммунального хозяйства, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.д.

Бухгалтер должен учитывать  отдельно производственные и непроизводственные основные фонды, поскольку есть различия их отражения в учете и в  налогообложении.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки во всех организациях независимо от форм собственности.

В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальная, восстановительная  и остаточная стоимость.

К бухгалтерскому учету  основные средства принимают по первоначальной стоимости, которая зависит от способа поступления актива в организацию.

Если организация приобретает  основное средство (новое или бывшее в эксплуатации) за плату или строит, его первоначальная стоимость будет  складываться из фактических затрат, связанных с приобретением, сооружением и изготовлением, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Если основные средства были получены в счет вклада в уставный капитал, их первоначальная стоимость определяется в размере, согласованном участниками (учредителями), если иное не предусмотрено законодательством.

Если объекты основных средств получены безвозмездно, то их первоначальная стоимость определяется исходя из текущей рыночной цены на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

В первоначальную стоимость  безвозмездно полученных объектов основных средств включаются затраты по доставке, оплата консультационных, информационных услуг, вознаграждения посредникам и другие фактические затраты, связанные с получением основного средства по договору дарения.

Если объекты основных средств были получены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами (по договорам мены), то их оценивают исходя из стоимости имущества, на которое они были обменены. При этом имеется в виду такая стоимость, по которой в обычных условиях организация реализовала бы это имущество.

Неучтенные объекты  основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Излишки основных средств отражаются по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Первоначальная стоимость основных средств не изменяется, кроме случаев, установленных законодательством.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств  допускается в следующих случаях: достройка, дооборудование; модернизация; реконструкция; частичная ликвидация; переоценка.

Так, к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся  работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или другого объекта  основных средств, повышенными нагрузками и другими новыми качествами.

К реконструкции относится  переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических  показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции и изменения номенклатуры продукции.

Организация имеет право  не чаще одного раза в год переоценивать  полностью или частично объекты  основных средств.

Стоимость основного  средства с учетом переоценки называется восстановительной стоимостью.

Методы переоценки основных средств в ПБУ 6/01 не определены.

 

 

1.2. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств

 

Целью аудита основных средств является проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Задачи аудита:

1. Изучение состава и структуры основных средств, условий их хранения и эксплуатации.
2. Подтверждение их первичной оценки, а также системам внутреннего контроля и бухгалтерского учета.
3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств.
4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете.
5. Установление объемов выполненных ремонтов основных средств.
6. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств.
7. Оценка качества проведенной инвентаризации основных средств.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят  от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной  учетной документации.

Основными источниками  информации, необходимыми для аудиторской  проверки, служат:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды основных средств. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания основных средств.
2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф. № ОС-1;

б) акт приемки-сдачи  отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов –  ф. № ОС-3;

в) акт на списание ОС – ф. № ОС-4; 

г) акт на списание автотранспортных средств – ф. № ОС-4а;

д) инвентарная карточка учета ОС – ф. № ОС-6;

е) акт о приемке  оборудования – ф. № ОС-14;    

ж) акт приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. № ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования  - ф. № ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
4. Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).
5. Результаты опроса, прежде всего, материально-ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.
6. Подтверждение, например, от продавцов и покупателей ОС.
7. Осмотр наиболее дорогих и существенных объектов.
8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства.
9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.
10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

 

 

3. Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств

 

Аудитор при проведении аудиторской проверки основных средств, в частности автотранспорта, пользуется:

1. Нормативными документами  по бухгалтерскому учёту. В  Российской Федерации нормативное  регулирование бухгалтерского учета состоит из четырех уровней.

Первый уровень –  пакет документов первого уровня предписывает обязательность ведения  учета хозяйствующими субъектами, основные принципы и правила учета. Основным документом, регулирующим бухгалтерский  учет, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., в котором определяется роль и место учета, его цели и задачи, общие методы ведения, ответственность организаций за состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Второй уровень - это система, в которой выделены национальные стандарты бухгалтерского учета. Основными документами второго уровня являются Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету. Главное назначение таких положений — раскрыть методологические и правовые нормы, закрепленные в Законе «О бухгалтерском учете».

Третий уровень –  инструкции и указания по ведению  бухгалтерского учета, которые разработаны  и утверждены федеральными органами, а также министерствами и ведомствами, имеющими право регулировать бухгалтерский учет в рамках их компетенции. Документы этого уровня носят рекомендательный характер, то есть различные указания, инструкции, которые показывают все возможные варианты ведения учета на предприятии, исходя из его отраслевых особенностей. Ими являются методические указания по учету ОС, МПЗ, проведению инвентаризации и др.

Четвертый уровень –  пакет внутренних документов организации, которые утверждаются руководителем. Такие рабочие документы создаются  в соответствии со спецификой хозяйствования, принадлежности организации к конкретной отрасли, структурой и размерами предприятия. К данному набору документов относят инструкции, указания, положения, приказы и другие документы такого типа, регулирующие постановку и ведение бухгалтерского учета, созданные непосредственно в организации и рассматриваемые как внутриорганизационные стандарты.

Рассмотрим более подробно нормативные документы, регулирующие учет основных средств. Документы законодательного уровня обязаны использовать все  хозяйствующие субъекты, поскольку они регулируют ведение бухгалтерского учёта в организации, как прямо, так и косвенно.

Одним из основных документов, регулирующих учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 представлено определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрыт порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 раскрыты принципы отнесения имущества в ту или иную амортизационную группу, в статье 259 рассмотрены методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 – расходы на ремонт основных средств [4, ст. 256-260].

Следующим документом, регулирующими  учет основных средств, является Федеральный  закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ. Данный закон предписывает нормы  оформления бухгалтерской отчетности, порядок оценки имущества предприятия, в частности в части учета основных средств: учет хозяйственных операций, обязательств и имущества осуществляется в валюте Российской Федерации – рублях. В этом случае документы оформляются на русском языке. Помимо этого, в законе приводится определение бухгалтерской отчетности, описывается ее состав, возможные сроки предоставления, регламентируется обязанность организации осуществлять инвентаризацию, причины проведения инвентаризации, отражение инвентаризации и её результатов в бухгалтерском учёте.

Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 08.05.2010) определяет особенности  учета имущества в лизинге, порядок  осуществления сделки, стороны сделки.

Документы, относящиеся  к методологическому уровню, определяют нормы ведения бухгалтерского учёта в организациях и последовательность отражения в бухгалтерском учёте отдельных хозяйственных операций, учитывая их различные организационно-правовые формы.

Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в РФ объясняет положения закона «О бухгалтерском учёте», определяет способы оценивания расходов на оплату труда, устанавливает правила по ведению бухгалтерского учёта.

ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации» определяет правила раскрытия  и формирования учётной политики организации.

ПБУ «Учет ОС» (ПБУ 6/01) устанавливает понятие термина «основные средства», имущество, которое может быть учтено в составе основных средств, дает понятие инвентарного объекта. Также данное ПБУ определяет понятие СПИ, определяет оценку ОС, способ учета поступления, выбытия, ремонта ОС, способ начисления амортизации ОС.

Необходимо отметить, что в 2011 году в ПБУ 6/01 были внесены  серьезные изменения. В первую очередь  была увеличена минимальная стоимость  основных средств в два раза — с 20 000 руб. до 40 000 руб.

Также были внесены изменения  в правила переоценки основных средств. Согласно правкам, с 2011 года предприятия  делают переоценку основных средств  на конец года, а не на начало. Результаты переоценки основных средств в бухгалтерской отчетности будут отражаться обособленно. Но наиболее существенные изменения коснулись порядка отражения в учете переоценки. Сумма уценки с 2011 года относится на прочие расходы, а не на счета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). А сумма дооцененного основного средства, равная сумме предыдущей уценки, будет приходиться на прочие доходы, а не на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток), .