Аудит основных средств. 133

Содержание 
 

      Введение 

      Аудит операций с основными средствами является важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для производственных объектов, в частности для пищевых предприятий, которые имеют собственные основные средства и характеризуются достаточно высокой фондоемкостью, надлежащее отражение основных средств в отчетности в решающей мере определяет достоверность имущественного состояния предприятиях

     Цель аудита учета поступления и выбытия основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о поступающих и выбывающих основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Целью данной курсовой работы является проверка и закрепление теоретических  и практических знаний по  методам и технике выполнения аудита бухгалтерского учета коммерческих организаций, решение практических задач в области аудита учета поступления и выбытия основных средств на примере конкретного хозяйствующего субъекта, развитие умения аргументировано обосновывать и защищать результаты своих предложений.

      В результате были поставлены следующие  задачи:

      - изучить экономические          и          организационно-управленческие аспекты исследуемой организации за три года;

      - проверить состояние системы бухгалтерского учета и финансово-экономические результаты деятельности за изучаемый период;

      - дать краткую оценку действующих нормативных актов, регламентирующих политику, методологию и методику учета поступления и выбытия основных средств

      - излагаются методические и технические положения и приемы аудирования (процедуры) учета поступления и выбытия основных средств с приведением примеров проверочных тестов (вопросников) по объекту аудиторской проверки.

      - составить примерный план и  программу, используемые при аудите  учета поступления и выбытия основных средств;

      - привести примеры и оценить хозяйственные операции (ситуации), осуществленные в исследуемой организации в текущем периоде, в которых в ходе аудиторской проверки выявлены искажения и нарушения;

      - составить аудиторское заключение по результатам проведенного аудита.

      Последовательность работ по проведению аудита можно разделить на три этапа:

      1) ознакомительный;

      2) основной;

      3) заключительный;

      На  каждом этапе должна быть выполнена определенная процедура проверки , позволяющая в целом достигнуть целей и решения задач аудита.

      Объектом  исследования является ОАО «Сахарный  завод «Жердевский», а предметом изучения – поступление и выбытие основных средств.

      С этой целью использована следующая информационная база:

      - нормативно-правовая документация;

      - бухгалтерская (финансовая) отчетность, первичная документация, аудиторские заключения предыдущих лет;

      - учебные пособия, учебники по  основам и методике проведения  аудита;

      - материалы периодической литературы, касающиеся практических аспектов  проведения аудиторской проверки;

      Курсовая  работа состоит из титульного листа, введения, 5 частей, заключения, списка использованных источников, приложения. Объем основной части составляет 38 страниц машинописного текста.

      1   Экономические   и   организационно-управленческие   аспекты деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский»

      Жердевский  сахарный завод, являющийся акционерным  обществом «Сахарный завод «Жердевский», находится на территории Жердевского  района, в Юго-Восточной части  Тамбовской области.

        «Сахарный завод «Жердевский» входит в состав сахарного бизнеса Общества с ограниченной ответственностью «Группа Компаний «Русагро», доля которого в уставном капитале Общества составляет 99,9 %. Организация не имеет дочерних и зависимых обществ, аффилированным лицом Общества, с которым проводятся различные операции, является ООО «Группа Компаний «Русагро».

     В соответствии с уставом, целью деятельности данного предприятия является извлечение прибыли и расширение рынка товаров и услуг.

     Предметом деятельности Общества является:

     закупка сельскохозяйственного сырья в  коллективных, государственных, акционерных, фермерских и индивидуальных хозяйствах;

     производство  сахара-песка и сахара-рафинада из свеклы и сахара-сырца;

     производство  и реализация сельскохозяйственной продукции;

     производство  и реализация продукции производственно-технического назначения;

     оказание  посреднических, транспортных, любых  других видов услуг, обеспечивающих получение прибыли  на законной основе;

     осуществление внешнеэкономической деятельности с правом экспорта-импорта;

     выполнение  строительно-монтажных работ;

     выполнение  пусконаладочных, отделочных, ремонтных  работ;

     торговая, торгово-посредническая, закупочная и  сбытовая деятельность;

     другие  виды деятельности в соответствии с  уставом.

     Организационная структура ОАО «Сахарный завод «Жердевский» является линейно функциональной, что типично для российских предприятий пищевой промышленности (см. Приложение А).

     Среднесписочная численность работающих в производственный сезон составляет около 850 человек.

     За  последние годы на предприятии была произведена замена физически изношенного и морально устаревшего оборудования, усовершенствована технологическая схема, увеличена производительность завода. В 2008 году производительность завода на свекле составила 4001 тонн/сутки, на сахаре-сырце – 650 тонн/сутки.

     По  итогам 2008 года ОАО «Сахарный завод «Жердевский» переработал около 26 тыс. тонн сахара-сырца и более 470 тыс. тонн сахарной свеклы.

     Производственная  мощность для производства сахара-песка  в 2008 году составила 482 тыс. тонн в год, для производства сахара-сырца – 78,3 тыс. тонн в год.

     Коэффициент использования производственной мощности для данного предприятия равен:

     К и.п.м. (сахар-песок) = 470 000 / 482 000 =  97,5 %

     К и.п.м. (сахар-сырец) = 26 000 / 78 300 = 33,2 %

     Значения  данных показателей говорят о том, что при производстве основной продукции (сахар-песок) производственные мощности используются на пределе возможностей (К и.п.м. близок к 100%) и предприятие получает максимальную прибыль. Что касается производства сахара – сырца, то коэффициент использования производственной мощности, равный 33,2 % указывает на то, что производственные мощности используются слабо и предприятие получает низкие доходы от данного вида деятельности притом, что имеется большой потенциал для роста.

     Общий товарооборот в 2008 году составил около 1338 млн. рублей, что на 440 млн. больше показателя предыдущего года. Помимо роста индекса цен это связано  с внедрением новых производственных мощностей, в частности комплекса по производству гранулированного жома.

     В 2008 году было переработано более 493 тыс. тонн сахарной свеклы, что больше показателя 2007 года, который составил 451,3 тыс. тонн.

     В структуре товарной продукции, выпущенной ОАО «Сахарный завод «Жердевский», наибольший удельный вес имеет выпуск сахара-песка (около 89%), услуги по переработке сахарной свеклы (около 4,1 %).

     Внутрипроизводственный  и финансовый контроль осуществляется на основании данных хозяйственного, управленческого и бухгалтерского учета структурными подразделениями бухгалтерией и планово-экономическим отделом. Ответственность за качество контроля несут непосредственно перед генеральным директором главный бухгалтер и финансовый директор.

     На  основании данных бухгалтерской  отчетности за 2006-2008 годы включительно (Приложения В, Г, Д) можно оценить финансово-экономическое состояние субъекта.

     Динамика  выпуска продукции и услуг в натуральном выражении за последние годы представлена в таблице 1:

Таблица 1 – Реализация продукции и услуг

     Для данного предприятия характерна положительная динамика выпуска продукции и оказания услуг и устойчивый рост темпов производства в период с 2006 по 2008 г.

     Основные  показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия последних лет сведены в таблицу 2:

Таблица 2 – Основные показатели деятельности ОАО «Сахарный завод «Жердевский» в 2006 – 2008 г. г.

     Анализируя  приведенные данные, можно отметить, что за последние три года различные  показатели деятельности варьировались, что мешает сделать однозначный вывод. Так, выручка от продаж и себестоимость демонстрировали устойчивую динамику около 150 % роста ежегодно. Также положительно финансовое положение организации характеризует то, что чистые активы превышают уставный капитал, однако за анализируемый период наблюдалось снижение величины чистых активов. В то же время величина чистой прибыли (убытка) за этот период показала как положительную динамику (2007 год), так и отрицательную (2008 год). Частично это можно объяснить тяжелой экономической ситуацией, наступившей в 2008 году.

     Для дальнейшей детализации необходимо рассчитать некоторые коэффициенты (таблица 3):

Таблица 3 – Основные показатели финансовой устойчивости ОАО «Сахарный завод «Жердевский»

     Таким образом, в результате анализа было выявлено крайне нестабильное положение предприятия. Низкая величина (менее 100 %) коэффициента общей ликвидности, а также его отрицательная динамика в 2008 году свидетельствует о недостаточной и снижающейся платежеспособности. При этом коэффициент абсолютной ликвидности также значительно ниже нормы (20-25 %). Положительным фактором является устойчивое повышение как рентабельности активов на (11,4 и 21,4 % в год соответственно), так и рентабельности продаж (на 316,0 и 14,4 % в год соответственно).

     Так как данное предприятия является акционерным обществом, то в соответствии с законодательством РФ оно обязано проходить ежегодную аудиторскую проверку. По данным последней проверки, проведенной ЗАО «НТ-Финаудит»  27 февраля 2009 года, сделано заключение о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Сахарный завод «Жердевский» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности в 2009 году. При этом было обращено внимание на некоторые ошибки, допущенные при составлении Формы № 1 и Формы № 3 бухгалтерской отчетности, не влияющих на ее достоверность (Приложение Б).

     Так как целью исследования является аудит учеты поступления и  выбытия основных средств, то необходимо изучить наличие и динамику основных средств, а также эффективность их использования.

     Динамика  стоимости ОС в 2005-2008 годах представлена на рисунке 1:

     Рисунок 1 – Динамика стоимости основных средств

     ОАО «Сахарный завод «Жердевский» 

     Показатели  эффективности использования основных средств рассчитаны в таблице 4:

Таблица 4 – Показатели эффективности использования основных средств

     Как видно в результате анализа, в 2008 году ОАО «Сахарный завод «Жердевский» с каждого рубля, вложенного в основные средства, получил 3,22 рубля, при этом показатель фондоотдачи рос на протяжении исследуемого периода, что характеризует повышение эффективности использования основных средств.

     Для продолжения анализа необходимо рассмотреть структуру и движение основных средств в отчетном периоде (таблица 5): 

Таблица 5 – Структура и движение ОС ОАО «Сахарный завод «Жердевский» в 2008 году

      В ходе анализа необходимо отметить, что стоимость основных средств значительно увеличилась к концу отчетного периода, коэффициент прироста составил 28,41 %. При этом коэффициент обновления машин и оборудования значительно превосходит коэффициенты обновления других статей, что является прогрессивной тенденцией, обеспечивающей рост технологической оснащенности, фондоотдачи, и т.д.

      Подводя итог, в целом финансовое положение предприятия можно оценить как удовлетворительное. Таким образом, состояние системы бухгалтерского учета, финансово-экономические результаты деятельности и наличие движения основных средств за изучаемый период дают основание выбрать ее в качестве изучаемого аудируемого субъекта хозяйствования.

     2 Методологические основы проведения  аудита учета поступления и  выбытия ОС 

      Аудит операций с основными средствами является важной частью аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для производственных объектов, в частности для пищевых предприятий, которые имеют собственные основные средства и характеризуются достаточно высокой фондоемкостью, надлежащее отражение основных средств в отчетности в решающей мере определяет достоверность имущественного состояния предприятиях [9].

      Аудит основных средств необходим для  принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита. Это также важно для создания системы контроля за действенным использованием всех видов ресурсов, определения и отражения в отчетности достоверных данных, характеризующих успехи и неудачи организаций в достижении поставленных целей, для увеличения капитала в результате осуществления хозяйственной деятельности

     Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств (отраженной в приказе руководителя «Учетная политика») нормативно-правовым актам РФ [12].

     Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов [11]:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).
5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993г.)
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями и дополнениями).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).
16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).
17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).
18. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.

      В ходе аудита учета поступления и  выбытия основных средств проверяется  соответствие ведения бухгалтерского учета нормативно-правовым актам РФ. Основными нормативными актами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета операций по учету основных средств являются [16]:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации, части первая и вторая;
3. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «О бухгалтерском учете»;
4. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
5. Постановление Госкомстата России от 21.10.98 г. № 100 (в ред. от 12.09.03 г.) «Об утверждении инструкций по заполнению форм федерального государственного статистического наблюдения по строительству»;
6. Постановление Госкомстата России от 21.01.03 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»;
7. Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-94 (ОКОФ) (утвержден постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. № 359) (ред. от 14.04.98.);
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н);
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н, с доп. и изм. от 12.12.05 г.);
10. Приказ Минфина России от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»;
11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.03 г.);
12. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г.) «Об утверждении Положения поведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации»;
13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. № 160);
14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 г. № 43н);
15. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждено приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49);
16. Письмо Минфина России от 29.10.93 г. № 118 (в ред. от 03.04.96 г.) «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве».