Аудит основных средств. 135
Введение
Главной целью аудита является обеспечение контроля за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов. Среди проблем, выдвинутых практикой перехода к рыночной экономике, особую актуальность приобретают оценка основных средств и их отражение в бухгалтерском балансе, а также методы алгоритмизации.
Точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:
- неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
- искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
- неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
- неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: амортизация, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.
Своевременное проведение
аудиторской проверки правильности
учета, налогообложения и
В процессе производственной деятельности предприятий большое значение имеют основные средства. Усиливается их влияние как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Изучение аудита основных средств необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства организаций путем следования советов внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.
Цель данной работы – провести аудит основных средств, не только имеющихся в наличии у организации, но и арендованных и приобретенных по договору лизинга, ну и соответственно переданных в аренду и по договору лизинга. На современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы, в частности, это: классификация основных средств; эффективность использования; обоснованность консервации; осуществление действенного контроля по техническому состоянию данного вида активов; их реальная оценка в балансе; воспроизводство основных средств; арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами; сохранность и др.
Целью
аудита основных средств является установление
соответствия применяемой в организации
методики учета, налогообложения операций
по движению основных средств нормативным
актам, действующим в Российской
Федерации.
1
Теоретический аспект
аудита учета
основных средств
1.1
Исследование нормативной базы
учета и аудита основных
Аудит
основных средств осуществляется на
базе следующих нормативных
1.
Федеральный закон “О
2.
Положение по бухгалтерскому
учету “Учетная политика
3. Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01” (утв. Приказом МФ РФ №26н от 30.03.2001).
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ №91н от 13.10.2003).
5.
Положение по бухгалтерскому
учету “Учет договоров (
6. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо МФ РФ № 160 от 30.12.93).
7. Постановление CM СССР № 1072 от 22.10.90 “О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР”.
8. Приказ МФ РФ №94н от 31.10.00 “План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (с изменениями и дополнениями)”.
9.
Методические указания по
10. Патентный закон РФ от 23.09.1992 №3517-I
11. Закон о товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров РФ от 23.09.1992 №3520-I
12.
Закон об охране программ
13. Закон об охране топологий интегральных микросхем РФ, 1992 г.
14. Закон об авторском праве и смежных правах РФ №5351-I от 09.07.2003
15. Гражданский кодекс РФ.
16. Земельное законодательство.
17. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв.Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 №1)
18. Глава 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организаций»
19.
Глава 21 Налогового Кодекса РФ
«Налог на добавленную
20. Глава 30 Налогового Кодекса РФ «Налог на имущество организаций»
21.
Постановление Госкомстата РФ
от 11.02.1999 №13 «Об утверждении инструкций
по заполнению форм
1.2 Нормативное регулирование учета основных средств
Основные средства предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходимо классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.
Классификация основных средств осуществляется по следующим признакам:
1. Имеющие вещественно–натуральную форму, так называемые материальные основные фонды и «неосязаемые» - нематериальные основные фонды (нематериальные активы).
2. Степень участия человека в создании отдельных объектов:
а) непосредственное участие – так называемые «рукотворные основные средства» (здания, машины и т.п.);
б) без участия человека – так называемые «нерукотворные основные средства» (земельные участки и объекты природопользования – вода, недра и другие природные ресурсы).
3. Отрасли народного хозяйства (24 отрасли, в том числе промышленность, операции с недвижимым имуществом, информационно–вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и т.п.).
4. Группы.
Перечень
групп установлен Общероссийским классификатором
основным фондов ОК 013-94 (ОКОФ). Он входит
в состав Единой системы классификации
и кодирования технико–
В его составе выделены материальные и нематериальные основные фонды. Материальные основные фонды представлены следующими группами:
1) здания (кроме жилых)
2) сооружения
3) жилища
4) машины и оборудование
5) средства транспортные
6) инвентарь производственный и хозяйственный
7) скот рабочий, продуктивный и племенной
8) насаждения многолетние
9) материальные основные фонды, не включенные в другие группировки
Нематериальные основные фонды:
1) геолого-разведочные работы
2) компьютерное программное обеспечение
3) оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства
4) наукоемкие промышленные технологии
5) прочие нематериальные основные фонды
В то же время в ПБУ 6/01 дополнительно выделены следующие группы основных средств:
- капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы);
- капитальные вложения в арендованные объекты основных средств;
- земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы)
5. Функциональное назначение, т.е. характер участия в процессе производства:
а)
промышленно –
б) производственного назначения других отраслей народного хозяйства;
в) непроизводственные (объекты социальной сферы).
6. Степень использования в производственном процессе:
а)действующие, т.е. находящиеся в эксплуатации, функционирующие;
б)бездействующие, т.е. установленные, но не эксплуатируемые (например, находящиеся в ремонте, в стадии достройки и т.п.);
в)находящиеся в запасе, т.е. не установленные и предназначенные для пополнения выбывающих из эксплуатации объектов;
г)пребывающие в состоянии консервации.
7. Принадлежность: собственные и
арендованные основные
Единицей учета основных средств является инвентарный объект - это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
В настоящее время основные средства отражаются в учете по первоначальной или восстановительной стоимости в следующих регистрах: журналах-ордерах или ведомостях, Главной книге.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.
Первоначальной стоимостью ОС, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение или изготовление, за исключением НДС и налога с продаж, если оплата произведена наличными.
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление являются:
- суммы, уплаченные в соответствии с договорами поставки или продавцу;
- суммы, уплачиваемые по доставке, монтажу, установке;
- суммы, уплаченные за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам (монтаж и т. д.);
- суммы, уплаченные организацией за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением основных средств;
- таможенные пошлины и аналогичные платежи;
- невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основных средств,
- вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую производилась покупка основных средств;
- командировочные расходы, связанные с приобретением основных средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением основных средств.
Первоначальная стоимость выявляется в момент ввода объекта в действие и остается неизменной в течение всего срока нахождения основного средства на предприятии, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ6/01. Изменение первоначальной стоимости основного средства допускается в случаях:
- достройки;
- дополнительного оборудования;
- реконструкции;
- частичной ликвидации;
- переоценки.
При
переоценке основного средства первоначальная
стоимость становится восстановительной,
т.е. стоимостью воспроизводства основного
средства.
1.3
Нормативное регулирование
Аудит - это деятельность, направленная на уменьшение предпринимательского риска, так как наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений. Значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия можно определить сопоставлением затрат на аудиторские услуги и получении экономии, увеличение доходов от решений, своевременно принятых предпринимателем на основании информации, предоставленной аудитором.
Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:
- форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;
- форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;
- форма ОС-4 — акт на списание основных средств;
- форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;
- форма ОС-6 — инвентарная карточка учета основных средств;
- форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;
- форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;
- форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;
- синтетический учет движения основных средств и ведется в журналах-ордерах №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;
- Главная книга;
- баланс (ф. № 1);
- отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);
- приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).
Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:
- контроль за наличием и сохранностью основных средств;
- правильность отнесения предметов к основным средствам;
- правильность оценки основных средств в учете;
- правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
- правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
- правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.
В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:
1. оценка сохранности и проверка наличия основных средств
2. проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам
3. проверка документального оформления и учета основных средств
4. проверка правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости основных средств
5. аудит начисления амортизации в бухгалтерском учете и налоговом учете
6. проверка операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды
7. анализ и обобщение результатов аудита
Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:
1. Методы фактического контроля
а) инвентаризация;
б) контрольный обмер.
2.
Методы документального
а) формальная проверка;
б) арифметическая проверка;
в) проверка документов по существу.
3. Прочие методы
а) наблюдение;
б) опрос;
в) экономический анализ.
Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведение, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае надо проверить, по каким документам, кому и когда оно передано. При использовании работниками какого-либо имущества в домашних условиях стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) может рассматриваться в качестве налогооблагаемой базы (дохода) работников. В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого экономического субъекта занят иным хозяйствующим субъектом (признаков тому может быть несколько: весит вывеска с наименованием другого экономического субъекта; выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого экономического субъекта и т.п.), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи “доходы от аренды”, то речь идет о “скрытой аренде” и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Инвентаризация основных средств производится на основании “Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” утв. Приказом МФ РФ от 13.06.95 № 49.
Метод
контрольного обмера эффективен при
проверке затрат на ремонт основных средств.
Аудитор может произвести контрольный
обмер объемов выполненных
При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает первичные документы по учету основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчетные таблицы, форму №5, Главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, карточек подписей должностных лиц.
Метод арифметической проверки предусматривает проверку правильности подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета, проверку расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к балансу по ф. №5.
При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. При реализации основных средств на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.
Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.
Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (ф.№1, ф.№5). Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений.
Опрос - получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.
Специфика экономического субъекта, объем и сложность работы по его проверке каждый раз требует определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт «Планирование аудита».План аудиторской проверки отражает укрупненные группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:
- предварительно определить объем и характер необходимых тестов;
- оценить затраты времени и труда по их проведению;
- достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;
- иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.
В плане аудита основных средств можно выделить следующие виды работ:
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
- Аудит основных средств
