Аудит основных средств. 65

СОДЕРЖАНИЕ

Введение……………………………………………………………………………...3

Введение

Актуальность работы по теме «Аудит основных средств» обусловлена целым рядом причин:

Во-первых, переход России к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношение различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место должен занять институт аудиторских услуг.

Его главная цель - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, связанные с сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой собственных учетных стандартов, отвечающих международным требованиям. Для многих бухгалтеров эти изменения непонятны и поэтому нежеланны. Адаптация к новым условиям могла бы протекать намного легче при участии и поддержке аудиторов.

Во-вторых, точность показателей объема, состояния и движения основных средств, а в известной мере и точность их качественной характеристики во многом зависит от того, на сколько правильно и достоверно проведена их оценка, имея в виду то, что неправильная оценка основных средств может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации, а отсюда себестоимости и отпускных цен продукции (работ, услуг), следовательно, доходности, рентабельности и прибыли;
• искажение сумм причитающегося налога как с имущества, так и с прибыли;
• неправильное отражение в бухгалтерском балансе соотношения основных и оборотных средств;
• неверное исчисление ряда технико-экономических показателей, характеризующих использование основных средств: износ, коэффициенты выбытия и поступления, широко применяемые показатели эффективности: фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность, неверно будет исчисляться и эффективность капитальных вложений.

В-третьих, своевременное проведение аудиторской проверки правильности учета, налогообложения и использования основных средств позволит избежать многих неприятностей. Особенно важно проведение аудиторской проверки основных средств на крупных промышленных предприятиях, где на долю основных средств приходится значительная часть всего имущества предприятия.

Предметом исследования данной работы является процесс аудита основных средств.

Объектом исследования выступает учет основных средств на предприятии.

При написании работы были поставлены следующие задачи:

• Изучить основные понятия отечественного учета и аудита основных средств предприятия: раскрыть характеристику основных средств, понятие, задачи и цели аудита основных средств.
• Изучить информационное обеспечение аудита основных средств: рассмотреть нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств, также правила учета и налогообложения основных средств.
• Рассмотреть методику разработки программы аудита основных средств: изучить методы аудита, порядок проведения анализа использования основных средств, оценки системы внутреннего контроля.

При написании работы использовались следующие нормативно-правовые акты и методические указания:

• Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" № 402- ФЗ от 06.12.2011 г.
• Закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008г
• Налоговый Кодекс Российской Федерации
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (Приказ МФ РФ от 6.07. 1999 г. № 43н с изменениями)
• Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г № 34н с изменениями «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской проверки»

• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

     ПБУ 6/01(приказ Минфина РФ от 30.03.20111г №26н с  изменениями)

• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» Приказ Минфина РФ от 06.10.2008г., №106н.
• План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н.
• «О формах бухгалтерской отчетности организации» Приказ Минфина РФ от 02.07.2010г. , №66н (ред. от 04.12.2012г.).
• Методические указания Минфина по ПБУ 6/01 «Учет основных средств»

и другие.

1. ПОНЯТИЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие аудита и основных средств и его задачи

Аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, документов бухгалтерского учета, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.

Аудитор – независимое лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.

Аудит основных средств - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации.

Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета, нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

 Целью аудита основных средств  также может быть оценка эффективности  использования основных средств, законности операций по движению основных средств и подтверждение информации в бухгалтерской финансовой отчетности. Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерском учете организации и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах). Причем как собственных основных средств, так и арендованных.
2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам, так как это связано с формированием себестоимости реализуемой продукции (работ, услуг) и в конечном итоге - с финансовым результатом организации, что влияет на взаимоотношении организации с бюджетом по налогу на прибыль.
3. Проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.
4. Проверка оценки действующего в организации порядка учета затрат на текущий или капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах работ, исходя из принятой предприятием учетной политики на год.
5. Проверка результатов произведенной переоценки основных средств.
6. Проверка учета капитальных вложений.
7. Анализ в необходимых случаях, если это предусмотрено условиями заключенного договора, использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных правил учета.

1.2 Нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств. Разработка классификатора нормативных актов

Под информационным обеспечением аудита понимается состав информации, используемой при выполнении аудиторских работ и способов ее организации.

Информацию можно подразделить на две группы:

1) нормативно-правовая информация;

2) информация проверяемого экономического  субъекта и третьих лиц.

В состав нормативно-правовой информации включаются следующие документы:

 Конституция РФ, Кодексы РФ, Федеральные законы, Указы Президента, постановления Правительства, нормативно-правовые акты, положения, методические указания, инструкции, письма, и др.

Основным нормативным документом по бухгалтерскому учету является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

В данном параграфе рассмотрим нормативно-правовое обеспечение аудита основных средств.

В качестве основных средств в бухгалтерском учете относят довольно дорогостоящее имущество (активы), стоимостью более 40 тыс. рублей, если одновременно выполняются следующие требования:

1. Срок использования  имущества в течение длительного времени, больше 12-ти месяцев.
2. Имущество многократно используется в производственном процессе, при выполнении работ и услуг, для управленческих нужд предприятия
3. Имущество способно приносить в дальнейшем экономическую выгоду (прибыль).
4. Имущество приобретено предприятием не для дальнейшей перепродажи.

   В составе основных средств, принимаемых к учету, учитываются также:

Капитальные вложения на коренное улучшение земель (орошение, осушение).

     Капитальные вложения  в арендованные объекты основных  средств

     Земельные участки, объекты  природопользования.

Основные средства составляют значительную долю в составе всего имущества организации  и являются одним из главных технических ресурсов ее хозяйственной деятельности.

        В учетной политике организации четко прописывается пределы стоимости активов, порядок учета основных средств, способ начисления амортизации основных средств, сроки переоценки основных средств, инвентаризации, методы учета затрат на ремонт основных средств и порядок создания ремонтного фонда и так далее.

      Необходимо учесть, что амортизация не начисляется на следующие объекты:

1. Законсервированные и неиспользуемые в производстве продукции. В случае консервации на срок более трех месяцев, основное средство исключается из состава амортизируемого имущества. Любые затраты, связанные с обслуживанием по консервации, можно учесть при расчете налога на прибыль.
2. Арендованные средства в учете арендатора, за исключением неотделимых улучшений.
3. Земельные участки, объекты природопользования, музейные коллекции и предметы.

         Коммерческие организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости с отнесением возникших разниц на добавочный капитал организации или за счет нераспределенной прибыли.

Таким образом, необходимо осуществлять строгий контроль за учетом и использованием основных средств.

Операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях. Эти операции можно разделить на следующие группы:

1) операции  по поступлению и выбытию основных средств;

2) операции по переоценке и  амортизации основных средств;

3) операции по ремонту основных  средств;

4) операции по аренде и лизингу  основных средств;

5) отражение инвентаризации основных  средств.

Все эти операции должны быть отражены в бухгалтерском учете в строгом соответствии с нормативными актами. В своей работе бухгалтер должен руководствоваться нормативными актами федеральных и местных органов власти, а так же нормативными документами самих экономических субъектов.

Вопросы регулирования порядка совершения и оформления операций по учету основных средств рассмотрены в классификаторе информационного обеспечения основных средств.

1.3. Правила учета и налогообложения основных средств

Необходимым условием успешной аудиторской деятельности является компетентность аудитора в вопросах учета и налогообложения, а также значения всех новшеств в этой области. Грамотный аудитор должен быть прежде всего грамотным бухгалтером. В этом параграфе рассмотрены правила учета и налогообложения основных средств, которыми необходимо руководствоваться аудитору при проведении проверки основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках или по утвержденной форме организации.

 В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

             Операции, осуществленные с целью  продажи, ремонта за счет собственных  средств, поступления, а также сдачи  в аренду объекта основных  средств, облагаются НДС. Налог на  добавленную стоимость принимается к вычету по приобретенным основным средствам при таких условиях, присутствующих одновременно:

— основные средства приобретены с целью осуществления деятельности, которая подлежит налогообложению НДС;

-    основные средства являются введенными в эксплуатацию;

— на основные средства, которые были приобретены, имеется счет-фактура (надлежащим образом оформленный).

Основные средства, которые были получены безвозмездно, а также прибыль, полученная при реализации ОС, должны быть включены в доходы, учитываемые для налогообложения налогом на прибыль.

Относительно основных средств, которые учтены на счете 01 «ОС», а также счете 03 «Доходные вложения в МЦ», организация обязана исчислить и уплатить налог на имущество организаций. Налоговая база в целях исчисления налога на имущество организаций должна исчисляться в соответствии с налоговым законодательством РФ, а также прочими нормативными документами по бухучету.

Документальное оформление операций по учету основных средств в бухгалтерском учете

Поступившие основные средства принимает комиссия, назначенная руководителем предприятия. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт приемки-передачи ОС (ф. № ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. После оформления акт приемки-передачи ОС передают в бухгалтерию. К акту прилагают техническую документацию по данному объекту (паспорт, чертеж» и др.). На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в тех или другие отделы предприятия.      Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации, акт составляют в двух экземпляра — для передающей и принимающей стороны. Приемку законченных работ по достройке объекта, производимых в порядке капитальных вложений, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Внутреннее перемещение  основных средств из одного цеха (отдела участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада)  в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение  основных средств(ф. № ОС-2).

          Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств(ф. № ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа — актом на списание автотранспортных средств (ф. № ОС-4а).

          До 01.01.13года первичные учётные документы принимались к учёту, ели оставлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм, а если разработаны самостоятельно, то должны содержать обязательные реквизиты.

         С 01.01.2013г. в соответствии с ФЗ №402 «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011года  формы первичных  документов не унифицированы.

          Руководители в праве самостоятельно утверждать эти формы с учётом требований обязательных реквизитов, а именно:

наименование регистра; название организации;  даты начала и окончания ведения регистра; хронологическая или системная группировка объектов БУ; величина денежного измерения объектов учета с указанием единицы измерения; наименование должностных лиц, ответственных за ведение регистра; подписи лиц, ответственных за ведение регистра. Организациям имеет право составлять первичные документы, как в бумажном, так и в  электронном виде с электронной подписью.

            Законченные строительства здания и сооружения; приобретенное оборудование, не требующее монтажа;  завершенные работы по достройке, дооборудованию и реконструкции объектов, зачисляются в ОС по дебету 01 «ОС» с кредита 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам в сумме фактически произведенных затрат, включая затраты на доставку. При этом для отражения поступления каждого объекта ОС используется утвержденная руководителем акт приемки-передачи (№ОС-1), на основе которого составляется инвентарная карточка объекта и иные документы. Для учета НДС при осуществлении вложений во внеоборотные активы используется счет 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 1 «НДС при приобретении ОС», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога, выделенные в расчетных документах по строительству и приобретению основных средств, включая отдельные объекты природопользования. На сумму уплаченного налога по дебету счета 19, субсч.1 и кредит счета расчетов или счета денежных средств.

             Выбытие основных средств, связанное с продажей, отражается на счете 90 «Продажи», который предназначен для обобщения инфы о доходах и расходах организации и выявления финансовый результата за отчетный период.

Важным условием правильного определения финансового результата от продажи ОС в связи с налогообложением является применение индекса инфляции, публикуемого ежеквартально Госкомитетом РФ по статистике.

      Суммы Налога на добавленную стоимость по основным средствам, которые используют при изготовлении продукции и освобожденные от уплаты налога, учитываются вместе с затратами по их приобретению и списываются на дебет счетов учета затрат на производство. При использовании на непроизводственные нужды на дебет 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита 19 «НДС по приобретенным ценностям»,  суб.счет 1 «НДС при приобретении ОС».

2. ПРОГРАММА АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1. Методы аудита

Результатом работы аудитора является составление аудиторского заключения. Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Информация, собранная и проанализированная аудитором в ходе проверки, служит обоснованием выводов аудитора и называется аудиторскими доказательствами. Собирая аудиторские доказательства, аудитор использует следующие методы:

1. Методы фактического контроля

а) инвентаризация;

б) контрольный обмер.

2. Методы документального контроля

а) формальная проверка;

б) арифметическая проверка;

в) проверка документов по существу.

3. Прочие методы

а) наблюдение;

б) опрос;

в) экономический анализ.

Рассмотрим, насколько эффективен каждый из этих методов сбора аудиторских доказательств при проверке основных средств.

Инвентаризация проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Сразу по прибытии в организацию аудитор должен уточнить дату проведения последней инвентаризации. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведению, что позволит более качественно провести последовательную проверку и уменьшить аудиторский риск. Аудитор может сам участвовать в проведении инвентаризации или ограничиться наблюдением за ее проведением. Рекомендуется убедиться в наличии наиболее дорогостоящих предметов. Часть имущества может отсутствовать, в этом случае надо проверить, по каким документам, кому и когда оно передано. При использовании работниками какого-либо имущества в домашних условиях стоимость этого имущества (компьютеров, принтеров) может рассматриваться в качестве налогооблагаемой базы (дохода) работников. В том случае, когда при проведении инвентаризации основных средств выясняется, что один из цехов проверяемого экономического субъекта занят иным хозяйствующим субъектом (признаков тому может быть несколько: весит вывеска с наименованием другого экономического субъекта; выпускается продукция, не соответствующая профилю проверяемого экономического субъекта и т.п.), а в составе доходов от внереализационных операций нет статьи “доходы от аренды”, то речь идет о “скрытой аренде” и уклонении от уплаты налогов. Аудитор может сделать вывод о нарушении клиентом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Инвентаризация основных средств производится на основании “Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».

Метод контрольного обмера эффективен при проверке затрат на ремонт основных средств. Аудитор может произвести контрольный обмер объемов выполненных работ по ремонту непосредственно на объектах, что позволит дать объективную оценку фактических ремонтных работ и установить сумму необоснованно списанных материалов, а также сумму незаконно выплаченной заработной платы, если при попустительстве отдельных работников организации имело место завышение объемов выполненных работ.

При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает первичные документы по учету основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчетные таблицы, бухгалтерскую финансовую отчетность, главную книгу и др.

 Необходимо проверить соответствие  документов типовым междуведомственным  формам, правильность заполнения  всех реквизитов, наличие неоговоренных  исправлений, подчисток, дописок в  тексте и цифр, подлинность подписей  должностных и материально ответственных лиц Метод арифметической проверки предусматривает проверку правильности подсчетов, а также правильности составления алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета. Проверка расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к нему.

При проверке документов по существу рассматривается законность и целесообразность хозяйственной операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат.

При реализации основных средств на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

Наблюдение - получение общего представления о возможностях клиента на основании визуального наблюдения. Аудитор наблюдает за тем, как оформляется та или иная операция по учету и движения основных средств, заполняются первичные документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

Методом экономического анализа аудитор пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской финансовой отчетности, где отражено состояние основных средств. Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений. Подробнее анализ основных средств рассмотрен в следующем параграфе.

Опрос – это получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как  и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.

2.2. Анализ использования основных средств

При проведении аудиторской проверки, аудитор, если это предусмотрено условиями заключенного договора, может провести анализ использования основных средств. От степени использования основных средств зависят увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости, рост накоплений экономического субъекта.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются:

 счет 01 “Основные средства”, счет 02 “Износ основных средств”, счет 03 “Доходные вложения в материальные ценности”, счет 07 “Оборудование к установке”, счет 08 “Капитальные вложения”,

журналы-ордера №10,19,91 данные аналитического учета по соответствующим счетам, по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств,

форма №1, форма №2,  форма №3 годовой бухгалтерской финансовой отчетности предприятия.

Следует иметь в виду, что бухгалтерский учет не может обеспечить получение всех необходимых данных для анализа использования основных средств. Следует привлечь ряд дополнительных данных и сведений статистического и оперативного учета.

Анализ использования основных средств начинают с изучения их структуры и динамики. Для этого производится сопоставление данных на начало и конец отчетного периода, определение темпов роста, т. е. проводится “горизонтальный анализ”. “Вертикальный анализ” означает расчет и оценку структуры и структурных изменений.

Рассмотрим методику применения горизонтального и вертикального анализа.

Для оценки качественного состава основных средств используются коэффициенты изношенности, обновления и выбытия основных средств.

Коэффициент изношенности Ки, рассчитывается как отношение суммы износа к первоначальной стоимости основных средств.

Коэффициент обновления основных средств Ко рассчитывается путем деления первоначальной стоимости введенных в эксплуатацию основных средств к первоначальной стоимости основных средств на конец анализируемого периода.

Коэффициент выбытия Кв рассчитывается как отношение первоначальной стоимости выбывших основных фондов за отчетный период к первоначальной стоимости всех основных средств на начало отчетного периода.