Аудит основных средств. 48

 

Курсовая работа

 

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МЕЖДУНАРОДНАЯ  АКАДЕМИЯ  БИЗНЕСА 

И НОВЫХ  ТЕХНОЛОГИЙ (МУБиНТ)»

 

    Кафедра Бухгалтерского учета, аудита, финансов и кредита

                   по дисциплине   АУДИТ

 

                   Тема: Аудит основных средств

_______________________________________________

 

 

Выполнил:  студент группы  В34БУ-31                                                             Кукушкина Ольга Альбертовна

                                                                                                  (ФИО, подпись студента)

                                                                              « 01 » _декабря_2012 г.

 

                                                              Руководитель: ____________________

                                                                                                   (должность, учёная степень)

                                                                          Чекавинская Галина Алексеевна

                                                                                                               (ФИО, подпись руководителя)

 

                                                                             «___» ________ 2012  г.

 

Курсовая  работа защищена с оценкой___________________________

 

Вологда 2012

 

Оглавление

Введение 3

1.  Теоретические основы аудита 5

1.1 Нормативное регулирование аудиторской деятельности 5

1.2 Основные понятия в практике учета и аудита основных средств 6

2.   Информационное обеспечение аудиторской проверки 12

2.1 Экономическая характеристика  предприятия. 12

2.2  Источники информации для проверки. 14

3.   Планирование и составление программы аудита основных средств 17

3.1.  Предварительное планирование  и составление общего плана. 17

3.2.  Составление программы аудита. 18

4. Проведение аудиторской проверки основных средств 28

4.1. Оценка организации сохранности основных средств 28

4. 2. Оценка документального оформления  движения основных средств 30

4.3. Аудит начисления амортизации 36

5. Выводы по результатам проведенного аудита. 38

Список использованной литературы 40

Приложения………………………………………………………………………42

 

 

Введение

 

Важнейшей составной частью экономического потенциала страны является национальное богатство – совокупность материальных ресурсов,  которыми общество располагает на определенный момент времени. Одним из важнейших компонентов национального богатства являются основные средства. В действующей практике учета к основным средствам относят предметы и объекты материально-вещественного содержания, срок полезного использования которых составляет свыше двенадцати месяцев или они потребляются в операционном цикле, превышающем двенадцать месяцев. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды в будущем. [7, п.4]

Основные средства – один из важнейших  факторов производства любой организации. Учет основных средств, их состояние  и эффективное использование  прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей  организации способствуют улучшению  технико-экономических показателей, снижению себестоимости продукции  и услуг что, в конечном счете, увеличивает прибыль организации.

С основными средствами как объектом учета связаны многие проблемы современной  российской экономики: недостаточная  конкурентоспособность продукции  в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, неполная загрузка производственных мощностей, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности.

Актуальность данной темы курсовой работы определена тем, что аудит  основных средств представляет собой формирование обоснованного мнения касательно полноты и достоверности информации об основных средствах предприятия. Для проведения такого рода проверки независимый эксперт использует определенные средства аудита, а также данные, отраженные в финансовой отчетности предприятия и пояснениях к ней. Особенности аудита основных средств состоят в том, что в ходе проверки изучается информация относительно состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных фондов.

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным  направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности расчета амортизации их стоимости.

Целью курсовой работы является изучение методики проведения аудиторской проверки учета основных средств производственного предприятия на примере аудиторской проверки, проведенной в ОАО "Завод ЖБИ" одной из аудиторских компаний г. Вологды.

 

 

 

1.  Теоретические основы аудита

1.1 Нормативное регулирование аудиторской  деятельности

 

Систему нормативного регулирования деятельности в сфере аудита в России можно условно разделить на несколько уровней.

Первым уровнем выступают Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ (далее – Закон), а также Кодексы РФ, в первую очередь – Гражданский кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ. Закон установил понятие аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой отчетности организаций, определил сферу аудита, а также его цели, дал понятие сопутствующих аудиту услуг и перечислил их основные виды, сформулировал требования к индивидуальным аудиторам и аудиторским организациям, их права и обязанности, а также права и обязанности аудируемых лиц. В Законе определено понятие обязательного аудита и случаи его проведения, установлены процедуры аттестации и лицензирования аудиторов и аудиторских организаций. Закон дал понятие аудиторской тайны, как обеспечения сохранности (конфиденциальности) полученных сведений и определил ответственных за их разглашение, охарактеризовал роль и значение стандартов аудиторской деятельности, их обязательный характер, предусмотрел обязательный контроль качества работы аудиторов. Закон отменяет институт лицензирования аудиторской деятельности и вводит общие требования к предмету аудиторской деятельности и порядку оказания аудиторских услуг [3].

Второй уровень – подзаконные акты – Указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ, акты министерств и ведомств, содержащие нормы, касающиеся аудиторской деятельности:

- Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696;

- Федеральные стандарты аудиторской  деятельности, утвержденные Приказами  Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н, от 17.08.2010 N 90н, от 20.05.2010 N 46н, от 24.02.2010 N 16н;

- Приказ Минфина РФ от 29.12.2009 N 146н "О создании совета по аудиторской деятельности и его рабочего органа", и другие.

К третьему уровню относятся правила (стандарты) аудита, разрабатываемые  профессиональными аудиторскими объединениями  и саморегулируемыми организациями аудиторов для своих членов.

К четвертому (внутрифирменному) уровню относятся правила (внутрифирменные стандарты), разрабатываемые аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами.

Как разновидность аудита можно  рассматривать внутренний аудит – систему внутреннего контроля и систему мер безопасности предприятия с целью сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности предприятия. Он включает совокупность планов предприятия, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства предприятия. Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам предприятия (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т. д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. [9]

1.2 Основные понятия в практике  учета и аудита основных средств

 

Бухгалтерский и налоговый учет наличия и движения основных средств предприятия регламентирован рядом нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.

2. Налоговый кодекс РФ.

3. Федеральный закон "О бухгалтерском  учете" от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. С 01.01.2013 г. начинает действовать Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н.

5. Положение по бухгалтерскому  учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина Финансов РФ от 30.03.2001 № 26н.

6. Методические указания по бухгалтерскому  учету основных средств, утверждены Приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

7. Постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".

8. Постановление Госкомстата РФ  "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств" от 21.01.2003 № 7.

9. Общероссийский классификатор основных фондов, принят Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

Для целей бухгалтерского учета  понятие "основные средства" раскрывается через конкретный перечень одновременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к бухгалтерскому учету может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

К основным средствам ПБУ 6/01 относит здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

 

Классификация основных средств 

рис. 1

 

В составе основных средств учитываются  также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные  участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные  ресурсы). При этом активы стоимостью до 40000 рублей могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов; лимит стоимости основных средств устанавливается учетной политикой организации.

Отнесение имущества к основным средствам, правильность группировки  и оценки объектов основных средств  определяется исходя из соответствующих  положений ПБУ 6/01. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01). Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. В налоговом учете группировка и оценка объектов основных средств определяется положениями статей 256-258 Налогового кодекса РФ.

Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов (п. 18 ПБУ 6/01):

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применительно к налоговым отношениям глава 25 Налогового кодекса РФ вводит понятие амортизируемого имущества (ст.256): амортизируемым признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40000 рублей.

В налоговом учете в настоящее  время статьей 259 Налогового кодекса  РФ предусмотрено 2 метода начисления амортизации: линейный и нелинейный. Кроме того, в ряде случаев организации имеют право применять повышающие коэффициенты к основной норме амортизации (при ускоренном износе объектов, для резидентов особых экономических зон, для предметов лизинга, и т.д.).

Исходя из общих задач и определения  аудита основными направлениями аудита основных средств являются проверки:

- обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

- правильности отнесения объектов учета к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильности оценки основных средств в учете;

- правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

- правильности начисления и отражения в учете износа и ремонтов основных средств;

- правильности и эффективности использования основных средств;

- правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности [9, с.359].

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств, для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета — инвентаризация.

Инвентаризация — это уточнение  фактического наличия имущества  и финансовых обязательств путем  пересчета остатков в натуре или  проверки учетных записей. Инвентаризация является эффективным методом контроля за сохранностью имущества организации, соблюдением финансовой дисциплины, правильностью отражения операций на счетах бухгалтерского учета, своевременным обнаружением и исправлением расхождений между фактическими данными, полученными в результате проведения инвентаризации.

Правила проведения инвентаризации определены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49 в соответствии с рядом принятых нормативных актов.

Цель аудита основных средств – составить обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

Для достижения цели аудитору необходимо:

- оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Предварительная оценка системы внутреннего контроля подтверждается или корректируется в ходе аудита.

 

 

 

2.   Информационное обеспечение аудиторской проверки

2.1 Экономическая характеристика  предприятия.

 

ОАО "Завод ЖБИ" ведет свою историю с 1958 года, завод был создан на базе треста "Спецстрой". Основная продукция предприятия – различные железобетонные изделия для промышленного и гражданского строительства, с 2002 г. – начали выпускать силикатный кирпич и сухие строительные смеси. 

Основные подразделения предприятия:

1. Арматурный цех (изготовление ЖБИ требует применения арматурной стали, обладающей необходимой прочностью, пластическими свойствами, свариваемостью и выносливостью. Резку прутковой арматуры осуществляют на станках с ножами гильотинного типа, диаметр прутков 5-22 мм. Прутки соединяют стыковой контактной электросваркой);

2. Цех ЖБИ (производство железобетонных  изделий, таких как блоки для  сборных фундаментов, стеновые  панели, плиты перекрытия);

3. ДОЦ – деревообрабатывающий цех (занимается изготовлением оконных и дверных рам и коробок. Отходы этого цеха, в виде опилок, используются в производстве сухих смесей и керамзита);

4. Керамзитовый цех (получение искусственных пористых заполнителей - керамзита. Плотность керамзитовой массы составляет 2,3-2,7 г/см3. Для производства керамзита применяют легкоплавкие глинистые породы и древесные опилки, улучшающие их вспучивание при обжиге. Обжиг происходит в печи при t=1100–1200^oC, производительность которой 9-10 куб.м./час, за смену – 130-150 куб.м.);

5. Цех тротуарной плитки. Производительность цеха: плитка – 7,5 м3/сутки, возможно увеличение до 10,8 м3/сутки; бордюрный камень – усл. 8 км, 8 тыс. шт.;

6. Бетоно-растворный цех (предприятие самостоятельно изготовляет бетоны:

- лёгкий – марки 50,75,100;

- тяжёлые – М-150, М-200, М-250, М-300, М-400;

- строительные растворы – марки 25, 50, 75, 100, 150).

Вспомогательное производство:

- ремонтно-механические мастерские;

- транспортный цех (железнодорожное хозяйство и автотранспорт);

- теплоцех (котельная и компрессорный участок).

 

Основные технико-экономические  показатели ОАО "Завод ЖБИ"

таблица 1  

Наименование показателя	Ед. изм.	2010 г.		2011 г.
		факт	в ценах  2011 г.	факт	% к 2010 г.
1. Товарная продукция:	т.р.	68683	78212	97690	125%
-  СМР	т.р.	12118	16556	27333	165%
-   производство	т.р.	56565	61656	70357	114%
2. Реализованная продукция	т.р.	62428	71089	94008	132%
3. Производство в натуральном   выражении:	м3	73033	-	75374	103%
-   сборочный ЖБ	м3	19228	-	30372	158%
-   блоки	м3	-	-	13036
- плитка тротуарная и бордюрный  камень	м2	18727	-	16023	86%
-   оконные блоки	м2	29365	-	23484	80%
-   дверные блоки	м3	36334	-	40109	110%
-   керамзит и сухие смеси	м3	32605	-	21348	65%
-   бетон товарный	тн	455	-	393	86%
5. Фонд оплаты ППП	т.р.	4570	-	5059	111%
6. Численность ППП	чел.	256	-	280	109%
7. Производительность 1 чел.	т.р.	71,8	-	92,8	129%
8. Средняя заработная плата	руб.	17850	-	18067	101%
9. Стоимость ОФ	т.р.	440395	-	442020	103%
10. Фондоотдача руб. на 1 руб. ОФ	руб.	0,16	-	0,22	138%
11. Фондовооружённость 1 раб.	т.р.	1720,3	-	1578,6	91,8%
12.Себестоимость	т.р.	53021	-	72254	136%
13. Затраты на 1 руб. ТП	коп.	77	-	74	96%
15. Прибыль от реализации ТП	т.р.	1492	-	7162	480%

 

 

 

 

2.2  Источники информации для проверки.

 

Согласно правилам бухгалтерского учета, основные средства входят в состав внеоборотных активов. Вся информация об их наличии, а также операциях, связанных с их движением, строительством, приобретением и выбытием отражается на счетах этого раздела и обобщается непосредственно на счете 01 "Основные средства". Назначением счета 01 "Основные средства" является полное обобщение информации о наличии и движении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. В случае, когда объекты основных средств является собственностью двух или нескольких организаций, первоначальная стоимость отражается каждой из организаций на счете 01 "Основные средства" в соответствии с затраченными ресурсами. При выбытии объектов основных средств (продаже, списании, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" для удобства бухгалтерского учета можно открывать субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится остаточная стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. На счете 01 "Основные средства" учитываются только основные средства, принадлежащие организации. Арендованные основные средства (независимо от срока их аренды) учитываются за балансом.

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" должен: вестись по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств; обеспечивать возможность получения данных об их наличии и перемещении, необходимо для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.). 

Учет движения основных средств (ОС) оформляется унифицированными документами, утвержденными Госкомстатом РФ. При проверке, применительно к рассматриваемому предприятию, необходимо обратить внимание на следующее:

- при приобретении ОС у физического лица должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;

- при приобретения объектов ОС в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарной карточке должна быть вписана расшифровка – перечень отдельных предметов, входящих в комплект;

- объекты капстроительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные капвложения (сч. 08);

- объекты ОС, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;

- для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия либо (в зависимости от масштабов деятельности) назначены ответственные лица;

- все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы;

- детали и узлы, содержащие драгметаллы, должны быть учтены отдельно с целью сдачи их в переработку для извлечения драгметаллов.

 При проверке операций по  поступлению основных средств  необходимо установить, обоснованно  ли экономически строительство  тех или иных объектов, включено  ли оно в план капитальных  вложений (если имеется), обеспечено ли необходимым финансированием, имеется ли в полном объеме проектно-сметная документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность оприходования поступивших в хозяйство основных средств, а также правильность документального оформления и реальность их оценки.

Полноту и своевременность отражения в учете операций с основными средствами устанавливают путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 "Основные средства", 08 "Вложения в внеоборотные активы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и др.

Госкомстатом РФ утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств¹:

- Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а);

- Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1б);

- Накладная на внутреннее перемещение объектов ОС (форма № ОС-2);

- Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС (форма № ОС-3);

- Акт о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4);

- Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) и другие.

Источником информации при проведении аудита основных средств, кроме первичных унифицированных документов, являются также документы поставщиков (товарные и товарно-транспортные накладные, экспедиторские документы транспортных компаний, акты на выполнение монтажных работ и т.д.), регистры бухгалтерского и налогового учета. Сейчас трудно найти действующую организацию, где не применяется какая-либо компьютерная программа бухгалтерского учета, поэтому всегда есть возможность получения сводной информации в виде реестров документов, регистров учета в различных разрезах и группировках и т.д., что значительно снижает объем рутинной, "механической" работы как бухгалтера, так и аудитора.