Аудит основных средств. 13

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Челябинский  государственный  университет»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ 
 
 
 
 

Аудит основных средств 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 
 
 
 
 
 

Челябинск

2008

Содержание

    Введение 

   На  каждом предприятии имеются в  наличии основные средства, естественно их размеры будут абсолютно различными для отдельных отраслей хозяйства. Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств, амортизации их стоимости, учета долгосрочных инвестиций, переоценки основных средств, учета реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка должна проводиться по этим направлениям.

   Кроме того, изучение аудита основных средств  необходимо для принятия взвешенных управленческих решений руководства  организаций путем следования советов  внешних аудиторов, либо путем создания внутреннего аудита и уделения внимания персонала данного отдела данному вопросу. А также это изучение важно для создания системы контроля действенного использования всех видов ресурсов, определения и отражения достоверных данных в отчетности, характеризующих успехи и неудачи фирм в достижении поставленных целей, увеличения капитала в результате хозяйственной деятельности.

   Объект  исследования – основные средства организации.

   Предмет исследования – аудит основных средств организации.

   Целью написания курсовой работы является изучение аудита основных средств организации.

   Для достижения цели были поставлены следующие  задачи:

1. Изучить цели, задачи и информационную базу аудита основных средств
2. Рассмотреть план и программу аудита
3. Изучить аудиторские процедуры аудита основных средств
4. Выявить типичные ошибки аудита основных средств

   При написании работы использовались: нормативные акты Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, монографии по аудиту таких известных авторов как:  Шеремет А.Д., Суйц В.П., Подольский В.И., Алборов Р.А., а также статьи из периодических изданий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Планирование аудита основных средств 

   1.1. Цели, задачи и информационная база  аудита основных средств 

   Целью аудита основных средств является проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации их стоимости [18].

   Задачи  аудита:

1. Изучение состава и структуры основных средств, условий их хранения и эксплуатации
2. Подтверждение их первичной оценки, а также системам внутреннего контроля и бухгалтерского учета
3. Проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств
4. Оценка размеров начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете
5. Установление объемов выполненных ремонтов основных средств
6. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств
7. Оценка качества проведенной инвентаризации основных средств

   Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др. [18].

   Операции  по основным средствам должны оформляться  унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации.

   Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат [18]:

1. Договоры, используемые для покупки, продажи, ремонта, лизинга, аренды ОС. Приказ по учетной политике, приказ по формированию постоянно действующей комиссии, утверждающей операции приобретения и списания ОС.
2. Первичные документы, в том числе:

а) акт (накладная) приемки-передачи ОС – ф.ОС-1;

б) акт  приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов – ф. ОС-3;

в) акт  на списание ОС – ф. ОС-4; 

г) акт  на списание автотранспортных средств  – ф. ОС-4а;

д) инвентарная  карточка учета ОС – ф. ОС-6;

е) акт  о приемке оборудования – ф. ОС-14;    

ж) акт  приемки-передачи оборудования в монтаж – ф. ОС-15;

з) акт о выявленных дефектах оборудования  - ф. ОС-16.

3. Регистры: при журнально-ордерной форме: журнал-ордер № 13 (01 счет), журнал-ордер № 16 (08 счет), журнал-ордер № 10 (затраты, в том числе 02 счет). Если учет автоматизированный – распечатки оборотов по счетам 01,02,08,91,001 и т.д., подписанные бухгалтером.
4. Отчетность – помимо бухгалтерской также налоговая отчетность (налог на имущество); статистическая отчетность – форма статистического наблюдения № 11 (ОС).
5. Результаты опроса, прежде всего, материально - ответственных лиц, членов постоянно действующей комиссии, бухгалтера, ведущего учет ОС, персонал, использующий эту информацию, администрацию.
6. Подтверждение, например, от продавцов и покупателей ОС.
7. Осмотр – наиболее дорогих и существенных объектов.
8. Результаты перекрестных процедур, например, от аудитора, который проверяет кредиты и займы, денежные средства.
9. Результаты аналитических процедур, например коэффициент фондоотдачи.
10. Заключение эксперта, например, по оценке объекта ОС.

   1.2. План и программа аудита 

   Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить [18]:

• контроль за наличием и сохранностью основных средств;
• правильность отнесения предметов к основным средствам;
• правильность оценки основных средств в учете;
• правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;
• правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта основных средств;
• правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

   В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита основных средств  можно выделить четыре направления  проверки [18]:

1. аудит наличия и сохранности основных средств;
2. аудит движения основных средств;
3. аудит правильности начисления амортизации;
4. проверка правильности налогообложения по основным средствам.

   Аудиторская проверка учета основных средств  проводится на основании общего плана  и программы аудита основных средств.

   Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков.

Содержание  общего плана приведено в таблице 1.1. Содержание программы аудита приведено в приложение 1.

   По  мимо приведенной выше программы  можно использовать следующую программу  аудита основных средств представленную в приложение 2.

   Проведение проверки по отдельным видам работ аудитором осуществляется следующим образом.  

Таблица 1.1

Общий план аудита основных средств

А.А. Сидоров (подпись)

Руководитель аудиторской организации 

И.И. Иванов

(подпись) 

Руководитель аудиторской группы 
 

   Аудитору  необходимо проверить [18]:

• создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;
• оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;
• оформлены ли протоколы договорной цены;
• правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи;
• правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

   По  данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

   Важное  условие обеспечения сохранности  основных средств качественное проведение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту  и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии» чтобы уменьшить аудиторский риск.

   Проверяя  состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета.

   В целях более глубокого ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело Предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций [18].

   Основные  средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства.

   Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. По данным документов и бухгалтерским записям в них можно убедиться в том, насколько правильно были отражены операции по движению основных средств на сч. 01 «Основные средства» [18].

   Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств — расширенная процедура, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах [12].

   Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые  полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте [24]. Если аудиторам необходимы более полные данные, чем те, которые можно извлечь из регистров учета, то они должны ознакомиться с письмами, адресованными арендодателям, страховым компаниям и государственным учреждениям.

   Документальное  подтверждение хозяйственных операций по основным средствам — это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи. По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства [11]. Можно использовать также метод случайной выборки. Таким образом можно установить отраженные в учете суммы налогов и расходов по страхованию основных средств.

   В процессе аудита основных средств широко применяют прием Пересчета, который  необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств. Накопленный износ существует как арифметическая величина, поэтому определение ее реальности возможно только путем пересчета [18].

   Пути  поступления основных средств на предприятие [18]:

• приобретение за плату у поставщиков;
• безвозмездное поступление;
• в качестве учредительских взносов в уставный капитал;
• в порядке выкупа арендованных основных средств;
• возврат имущества (основных средств) по договору о совместной деятельности.

   Поступление основных средств оформляется актом (накладной) приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (ф. ОС-1) с приложением к нему технической документации на данный объект.

   Причины выбытия основных средств на предприятии [18]:

• ликвидация объекта в силу ветхости и износа, а также в силу форс-мажорных обстоятельств;
• ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
• передача основных средств другим организациям.

   Для определения непригодности основных средств на предприятии создается специальная комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание основных средств (ф. ОС-3), который утверждается руководителем предприятия. На его основании бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта [25].

   В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки основных средств (ф. ОС-9), содержащие краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации [18].

   Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и  перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств, затем обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируют и записывают в карточку учета движения основных средств.

   Необходимо  проверять правильность оценки основных средств, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:

• неточное исчисление амортизации;
• искажение сумм исчисляемых налогов;
• неправильное отражение величины основных средств в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

   При аудиторской проверке операций по движению основных средств следует обращать внимание на следующие моменты [18]:

1. при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первоначальной стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема-передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся техническая документация на передаваемые объекты;
2. при приобретении основных средств должен быть оформлен договор купли-продажи с указанием первоначальной стоимости, износа и цены приобретения;
3. при приобретении объектов основных средств в комплекте (например, мебель для офиса) в инвентарную карточку должна быть вписана расшифровка — перечень отдельных предметов, входящих в комплект;
4. при приобретении объектов основных средств за иностранную валюту первоначальная стоимость объекта должна учитываться по пересчитанному курсу в рублях на момент приобретения;
5. объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию не включаются в состав основных средств, а учитываются как незавершенные капиталовложения;
6. объекты основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды, учитываются на забалансовом счете 001;
7. при продаже основных средств должна быть установлена их рыночная стоимость;
8. при безвозмездной передаче основные средства подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмездной передачи основных средств, зачисленных ранее в основные средства с НДС (для непроизводственной сферы);
9. для определения непригодности основных средств, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана Постоянно действующая комиссия;
10. если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением Действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий.

   В ходе аудита необходимо установить [18]: все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли она с учетом движения основных средств; правильно ли применяются нормы амортизации.

   Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся  на консервации земельных и природных  ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.

   По  объекту основных средств амортизационные  отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия, объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

   Прекращаются  амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

   Отражаются  амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

   Амортизационные отчисления по объектам основных средств  отражаются в бухгалтерском учете  путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

   В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации [18]:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

   В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

   Здесь важно установить правильность отнесения  основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства — производственного они или непроизводственною назначения-

   Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются [18].

   В связи с тем, что в настоящее  время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, находятся в резерве или законсервированы, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам (при этом необходимо помнить, что большинство норм начисления амортизации установлено исходя из двухсменной работы оборудования).

   Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ; не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

   При контроле начисления амортизации необходимо помнить, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.

   Ускоренная  амортизация применяется и оформляется  предприятием как элемент учетной политики.

     При обнаружении аудитором ошибок  необходимо довести их до сведения  клиента, предложить их исправить  и внести соответствующие коррективы в регистры и отчетные формы [18].

   По  всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации.

   Устанавливают, как это повлияло на себестоимость  продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в том лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. 
 
 

    2. Проведение аудита основных средств 

   2.1. Аудиторские процедуры аудита основных средств 

   Для обоснованного выражения своего мнения о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской  отчетности аудитор должен получить достаточные для того аудиторские доказательства. Собирая их, аудитор может применить несколько аудиторских процедур в соответствии с российским правила (стандартом) аудита «Аудиторские доказательства». Так, при проверке учета основных средств используются следующие способы получения доказательств [18]: 

• проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта (перечет);
• инспектирование;
• наблюдение;
• подтверждение;
• аналитические процедуры.