Аудит основных средств. 94

Введение 

    Профессия независимого бухгалтера-аудитора возникла в Х1Х  веке в акционерных обществах  Европы. Это было вызвано потребностью в объективной оценке отчетности акционерного общества, получении достоверных  данных о финансовом положении предприятия. Эти объективные данные мог дать только независимый от фирмы специалист.

    Можно отметить, что бухгалтеры-аудиторы появились в Великобритании в  середине Х1Х века, где в 1862 году вышел  закон об обязательном аудите, во Франции  – в 1867 году, в США – в 1937 году.

    В России, аудиторская деятельность и  профессия аудитора в их современном  виде появилась сравнительно недавно  в связи с экономическими преобразованиями в стране в настоящее время. Между  тем попытки создать в России институт аудита предпринимались в 1889, 1912, 1928 годах, но все они заканчивались провалом.

    Становление современного аудита началось  в  конце 80-ых годов. Принятие  году Федерального Закона «Об аудиторской деятельности»  (от 7 августа 2001 года в редакции Федерального Закона от 14 декабря 2001 г.) подтвердило окончательное становление его в России. Это позволило принять ряд нормативно-правовых актов по регулированию аудиторской деятельности, сделать шаг по пути интеграции российского аудита в международную аудиторскую систему.

    Система финансового контроля в Российской Федерации в основном отвечает требованиям систем, действующих в демократических странах с рыночной экономикой. Система финансового контроля подразделяется на государственный финансовый контроль, общественный контроль и аудит (независимый контроль). Государственный финансовый в свою очередь подразделяется на общегосударственный и ведомственный.

    В соответствии со ст. 1 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности»  аудит – это предпринимательская  деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

    Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и  а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

    Аудиторская деятельность включает помимо проверок оказание различного рода услуг: ведение  и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучение и другие услуги. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1 Аудит основных  средств 

1.1 Понятие основных  средств

    Основные  средства  -  это часть имущества,  используемая   в качестве    средств труда при производстве  продукции,   выполнении работ   или оказании  услуг либо  для управления  организацией  в  течение   периода,  превышающего   12  месяцев  или  обычный  операционный   цикл,  если  он   превышает   12  месяцев,  которая   может  приносить доход,  и  не  предназначена  для  перепродажи.

    В соответствии с ПБУ 6/01 (11), который введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременно выполнение следующих условий:

• использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказание услуг либо для управленческих нужд организации;
• использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

    С 1 января 2001 года Минфин России принял решение отнести имущество к  основным средствам от срока полезного  использования независимо от стоимости.

    Согласно  письму Минфина РФ от 19.10.00 №16-00-17-26 в  рамках исполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, учрежденной постановлением Правительства РФ от 06.03.98г. № 283 предполагается отказаться от применения в качестве критерия для отнесения имущества к основным средствам какой-либо стоимостной величины,  сохранив  критерий  продолжительности использования имущества.

    Срок  полезного действия - это период, в течение которого использование объекта основных средств должно приносить доход организации. По отдельным группам основных средств, срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который ожидается к выходу продукции в результате использования объекта.

    Срок  полезного использования основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

    Для организации учета основных средств  важное значение имеют следующие  предпосылки: классификация основных средств, установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1.2 Классификация основных  средств 

    Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Для того чтобы вести их учет, необходима классификация этих средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства,   отраслям   хозяйства,   степени   использования   и принадлежности.

    Типовая классификация основных средств  по их видам установлена органами Госкомстата России. Она соответствует  Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994. № 359.

    В соответствии с этой классификацией основные средства по их видам подразделяются на следующие:

    1. Здания, земля, объекты землепользования.

    2. Сооружения.

    3. Передаточные устройства.

    4. Машины и оборудование, в том  числе:

    а) силовые машины,

    б) рабочие машины и оборудование,

    в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное 

    оборудование,

    г) вычислительная техника,

    д) прочие машины и оборудование.

    5. Транспортные средства.

    6. Инструмент

    7. Производственный инвентарь и  принадлежности.

    8. Хозяйственный инвентарь.

    9. Рабочий и продуктивный скот.

    10. Многолетние насаждения.

    11. Капитальные затраты по улучшению  земель.

    12. Прочие основные средства.

    К основным средствам относятся также  капитальные вложения на копенное улучшение  земель (осушительные, оросительные и  др.) и в арендованные объекты основных средств.

    В составе основных средств учитываются  находящиеся в собственности  организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.). 

    По  классификационным видам ведется  учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

    К основным средствам производственного  назначения относятся машины, станки, аппараты, инструменты, вычислительная техника, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов  и служб, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда, хозяйственный инвентарь, мебель и другие основные средства, использование которых направлено на извлечение дохода или прибыли, как основной цели деятельности организации.

    Основные  средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в  процессе производств, но их используют для обеспечения культурно-бытовых  нужд работников организации, это основные   средства жилищно-коммунального хозяйства, поликлиник, медпунктов, клубов, стадионов, детских садов и т.п.

    Для обеспечения учета основных средств  предусмотрена их классификация  на следующие группы: это промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля, общественное питание, информационное вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное  хозяйство,   здравоохранение,   образование, культура.

    По  степени использования в производственно - хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в аренде.

    Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп  неодинаково. Так, по основным средствам, находящимся в запасе, амортизация начисляется в части полного восстановления, по основным средствам в эксплуатации начисляется не только амортизация на полное восстановление, но и на ремонтный фонд, по основным средствам, находящимся на консервации амортизация вообще не начисляется, по арендованным основным средствам, не включаемым в баланс организации амортизация не начисляется, за их эксплуатацию взыскивается арендная плата.

    По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные основные средства числятся у нее на балансе, а арендованные принадлежащие другой фирме, эксплуатируются  временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления амортизации - износа - это так называемая текущая аренда. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1.3 Оценка основных  средств 

    Необходимо  правильно вести учет основных средств. Различают три оценки   основных   средств   -   первоначальную,   остаточную, восстановительную.

    В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость - балансовая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения в организации.

    В зависимости от источника поступления основных средств под их первоначальной стоимостью понимается стоимость изготовленных в самой организации основных средств, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц - в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Первоначальной  суммой, полученных от объектов по договору дарения, безвозмездно признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

    Первоначальной  стоимостью объектов, которые получены по договорам, предусматривающим исполнение обязанностей не денежными средствами,  признается  стоимость  ценностей,  переданных  или подлежащих передаче организаций.

    При невозможности установить стоимость  ценностей, переданных, полученных организацией, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства.

    В первоначальную стоимость, полученных в качестве вклада в уставные капиталы, безвозмездно или при оплате неденежными средствами, включаются также затраты на доставку и приведение их в состояние, пригодное для использования.

    Стоимость основных средств, по которым они  приняты к учету, не подлежат изменениям, за исключением  случаев, установленных  законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету – «Учет основных средств».

    Изменение первоначальной   стоимости производится в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

    Основные  средства в процессе   использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери своих физических качеств называется износом основных средств и соответствует сумме амортизации.

    Первоначальная  стоимость за вычетом суммы накопленной амортизации называется остаточной стоимостью основных средств.

    Под восстановительной стоимостью  понимается  стоимость воспроизводства основных средств, приобретение или строительство на момент переоценки. До 01.01.99 г. переоценка фондов по восстановительной стоимости производилась по решениям Правительства РФ, начиная с 01.01.99 г. организации могут не чаще 1 раза в год переоценивать полностью или частично объекты основных средств по  восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Если  оценка объектов при их приобретении выражена в иностранной валюте, то производится ее перерасчет в рубли  по курсу Банка России на дату приобретения и принятия их к бухгалтерскому учету. 
 
 
 
 
 

   1.4 Документальное оформление и учет поступления и выбытия основных средств 

    Независимо  от организационно - правовой формы  организации учет основных средств  строится в бухгалтерии по классификационным  группам в разрезе инвентарных  объектов.

    Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или  комплекс  конструктивно  сочлененных  предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

    Объект  основных средств, находящийся в  собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

    Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий  номер.

    Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения в данной организации. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

    Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования, в случае невозможности произвести качественную приемку оборудования при его поступлении на склад о приемке оборудования является предварительным, составленным по наружному осмотру.

    Передачу  оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки-передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации.

    На  дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования.

    Поступление основных средств от поставщика на склад оформляется товарно-сопроводительными  документами и счетом - фактурой.                                      

    Принятие  к учету имущества в качестве объекта основных средств оформляется  актом - форма ОС-1 после того, как будут сформированы все затраты, связанные с приобретением. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех организации по месту эксплуатации.

    Учет  основных средств организуют так, чтобы  можно было установить наличие основных средств по каждой группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения, что обеспечивается аналитическим  учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету «01» «Основные средства». Установлена единая типовая форма таких карточек - форма ОС-06.

    Заполняются инвентарные карточки и инвентарные  книги на основе первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации.   Затем  инвентарные  карточки  регистрируются  в специальных описях. После карточки помещают в картотеку основных средств.  Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри организации, основные средства после записей до конца месяца не раскладываются, а хранятся отдельно. Карточки учета основных средств форма ОС-8 отрывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1-ое число следующего месяца. По их данным составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с Главной книгой, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств. (Форма № 1 и № 5 годовой отчетности).

    Для определения непригодности в  каждой организации создается постоянно-действующая  комиссия. Ликвидацию объекта комиссия оформляет актом на списание основных средств - форма ОС-4. На основании акта, утвержденного руководителем, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке форма ОС-6 дату выбытия объекта и номер акта.

    Акт по форме ОС-4 является основанием для  сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов по рыночным ценам. Затраты по ликвидации объекта также указываются в акте.

    Основные  средства могут передаваться другим организациям по договору купли-продажи  или по договору дарения на основании  акта по форме ОС-1, с указанием первоначальной стоимости и суммы амортизации. Бухгалтерия делает запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карточек.

    Приказом  Минфина России от 30.03.01г. № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» - зарегистрировано в Минюсте России 28 апреля № 2689.

    Указанное Положение вводится в действие    бухгалтерской отчетности с 2001 г.

    Бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 «Основные средства». Счет активный, инвентарный.

    Корреспонденция по счету 01 «Основные средства».

    - 01 08 Первоначальная стоимость объектов  в результате нового строительства  и приобретений.

    - 01   08   Согласованная   стоимость   объектов,   внесенных учредителями в счет их вкладов в уставной капитал.

    - 01 08 Рыночная стоимость, полученная  безвозмездно в результате договора  дарения.

    - 01 08 Согласованная стоимость объектов, переведенных из долгосрочной  аренды после выкупа в собственность  предприятия - арендатора.

    - 01 03 Первоначальная стоимость основных  фондов, переведенных из состава  доходных вложений в материальные  ценности.

    - 01 80 Первоначальная стоимость в  счет их вкладов по согласованным  ценам.

    - 01 79 Первоначальная стоимость объектов, возвращенных филиалами организации, выделенными на отдельный баланс.

    - 01 83, 91 Прирост стоимости объектов  в результате их переоценки.

    - 01 08 Первоначальная стоимость объектов, приобретенных в запас.

    - 01 Выбытие объектов основных средств  при полном износе на сумму амортизации.

    - 01 Сумма амортизации на остаточную  стоимость.

    - 91 02, 91 01. При реализации на сумму  амортизации на остаточную стоимость,  при безвозмездной передаче на  сумму амортизации на остаточную  стоимость.

    - 91 02, 94 01. При недостаче на сумму  амортизации на остаточную стоимость.

    - 91 02, 99 01. При стихийных бедствиях  на сумму амортизации на остаточную  стоимость.

    - 91, 83 01. Уценка основных средств  в результате переоценки.

    - 01 Подразделениям, выделенным на  отдельный баланс.

    - 220, 25, 26, 23, 44 01. Списание первоначальной стоимости объектов  основных  средств,  переданных  в производство  или эксплуатацию, в случае если эта стоимость не превышает 2000 руб.

    Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении основных средств  производственного назначения, списывается в уменьшение задолженности бюджету.

    Выбытие основных средств - реализация, ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным  бедствиям, безвозмездная передача и другие - оформляется актами формы  № ОС-1 и ОС-4. В них фиксируется первоначальная стоимость объекта и сумма амортизации.

    Инвентарная карточка из картотеки изымается, о  чем делается отметка в инвентарном  списке основных средств по местам нахождения.

    Для обобщения информации о выбытии  основных средств и определение  финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета отражается остаточная стоимость выбывших объектов и расходы, связанные с их выбытием, по кредиту - суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием имущества по цене возможного использования, рыночной стоимости.

    Финансовый  результат от списания основных средств  представляет собой разницу между  оборотами по дебету - прибыль - списывают  по дебету счета 91  «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки». Превышение оборота по дебету составит убыток, и он будет списан обратной бухгалтерской записью: дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,  кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный результат входит в состав балансовой прибыли организации и облагается по установленным ставкам. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

   1.5 Амортизация основных  средств 

    Основные  средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. Износ стоимостной - показатель потери объектами основных средств физических качеств  или утраты технически экономических свойств, вследствие этого стоимости. Поэтому каждой организации следует обеспечить накапливание средств, источников, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными.

    Согласно  Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 30.03.01г. № 26н, организации могут выбрать способ начисления амортизации, для разных групп однородных объектов основных средств исходя из установленных способов:

    - линейного способа;

    - способа уменьшаемого остатка;

    - способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

    - способа списания стоимости пропорционально  объему продукции.

    Организация в праве выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения  начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 гл. 25 НК РФ.

    Амортизационные отчисления по объекту основных средств  начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта  к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

    Для учета амортизации основных средств  используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

    Начисленную сумму по собственным средствам  производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) и кредиту счета 02. 

    Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

    При выбытии собственных основных средств  сумму амортизации по ним списывают  в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» с кредита счета 01 «Основные средства».