Аудит основных средств. 82

Введение

В связи с планомерным переходом России от государственного регулирования экономики к рыночным отношениям, постоянным возникновением новых негосударственных структур, в том числе акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, частных и акционерных банков, страховых организаций и других финансовых институтов, в основе которых лежит частный капитал, в России объективно возникла необходимость создания института аудиторской деятельности.

Потребность внутрироссийского рынка в профессиональном аудите возникает по следующим основным причинам:

1. необходимость создания условий, обеспечивающих экономическую устойчивость предприятия, дающую соответствующие гарантии собственникам (акционерам, товарищам, пайщикам), кредиторам предприятия и потенциальным инвесторам в сохранности и преумножении их собственных вложений;
2. стремление растущих и развивающихся предприятий к саморегулированию и оптимизации своей финансово-хозяйственной деятельности;
3. влияние объективных процессов развития предпринимательства и рынка в России.

В связи с этим становится очевидной актуальность исследований, посвященных аудиту в России.

Цель работы:

1. Определить сущность значение и виды аудиторских стандартов.
2. Осветить правовое положение аудиторской проверки основных средств
3. Провести аудиторскую проверку учётной политики организации.

Поставленная цель и задачи определили структуру работы – она состоит из введения, трех глав, заключения и списка литературы.

Глава 1 Аудиторские стандарты: сущность, значения, и виды

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Они определяют не только общий подход к проведению аудита, но и масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень гарантий достоверности результатов аудиторской проверки. Аудитор, допускающий в своей практике отступление стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.

С изменением экономических условий аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности. Значение системы стандартов состоит в том, что она:

• обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
• содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• создает общественный имидж профессии.

В настоящее время сформировалась следующая система аудиторских стандартов (рис. 1.1.).

Международные стандарты аудита (МСА) имеют своей целью обеспечить унификацию аудиторской деятельности и увеличить доверие к ее результатам. Такие стандарты определяют основополагающие методы аудита, призваны способствовать повышению качества аудиторской деятельности, обеспечению ее соответствия возрастающим многочисленным требованиям в области международной аудиторской деятельности, а также задают директивы по специальным вопросам аудита.

Рисунок 1.1. Система аудиторских стандартов

Разработкой, внедрением и продвижением международных стандартов аудита непосредственно занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (IFAC) — международное объединение бухгалтерской профессии — создана в 1977 г. и в настоящее время объединяет 156 национальных бухгалтерских организаций из 114 стран мира, представляющих более 2,4 млн бухгалтеров, в том числен России.

МФБ стремится создать глобальную систему стандартов, соответствующую международным требованиям, предъявляемым к бухгалтерской профессии в бизнесе, государственном секторе и образовании.

В качестве основных элементов этой системы выступают:

• Кодекс этики профессиональных бухгалтеров МФБ,
• Международные стандарты аудита (МСА),
• Международные стандарты образования (МСО),
• Международные аудиторские стандарты государственного сектора (МАСГС).

Россия в МФБ представлена следующими профессиональными объединениями:

• некоммерческое партнерство «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» — полноправный член Федерации с 2)01 г.;
• общественная организация «Российская коллегия аудиторов» (РКА) — ассоциированный член (член — наблюдатель) с 2000 г.
• Главной задачей функционирования этих объединений является содействие внедрению и применению международных стандартов аудита в России.

Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и уверенности (IAASB), функции которого заключаются в независимой разработке и опубликовании стандартов и положений по аудиту, обеспечению уверенности и сопутствующим услугам. Также целью деятельности IAASB является конвергенция международных и национальных стандартов.

Перечень международных стандартов аудита приведен в приложении 1.

МСА являются своеобразными сводами правил, разработанных профессиональными объединениями с целью унификации основных критериев оценки работы в области аудита и обеспечения высокого уровня качества оказываемых аудиторами услуг.

Международные стандарты не превалируют над национальными стандартами.

Российские национальные стандарты аудиторской деятельности разработаны на базе международных стандартов аудита.

Стандарты аудиторской деятельности — единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Национальные стандарты аудиторской деятельности подразделяются на:

• Федеральные стандарты аудиторской деятельности — это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.
• Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ.

Согласно ст. 7 Федерального Закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, федеральные стандарты аудиторской деятельности:

1. определяют требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, а также регулируют иные вопросы, предусмотренные настоящим Федеральным законом;
2. разрабатываются в соответствии с международными стандартами аудита;
3. являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также саморегулируемых организаций аудиторов и их работников.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности разработаны не только на основе международных стандартов аудита, но и с использованием правил (стандартов) аудиторской деятельности, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

К 2001 году Комиссией по аудиторской деятельности было утверждено 37 аудиторских стандартов (правил) и Методика аудиторской деятельности «Налоговый аудит». Перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), рекомендованных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России к применению приведен в таблице 1.1.

Стандарты аудиторской деятельности, одобренные комиссией по аудиторской деятельности при президенте РФ

Таблица 1.1 Перечень правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД), рекомендованных Советом по аудиторской деятельности при Минфине России к применению

Постановлениями Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, представленные в приложении 2. Данные стандарты носят обязательный характер. Большинство ФПСАД представляют собой более подробный и адаптированный для российских специалистов вариант международных стандартов аудита.

В настоящее время система ФПСАД реформируется путем разработки нового поколения аудиторских стандартов — федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД), утверждаемых приказами Минфина РФ (табл. 1.2.).

Стандарты саморегулируемой организации — это стандарты аудиторской деятельности, которые устанавливаются для своих членов СРО и которые не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности.

Стандарты саморегулируемой организации:

1. определяют требования к аудиторским процедурам, дополнительные к требованиям, установленным федеральными стандартами аудиторской деятельности, если это обусловливается особенностями проведения аудита или особенностями оказания сопутствующих аудиту услуг;
2. не могут противоречить федеральным стандартам аудиторской деятельности;
3. не должны создавать препятствия осуществлению аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами аудиторской деятельности;
4. являются обязательными для аудиторских организаций и аудиторов, являющихся членами указанной саморегулируемой организации аудиторов.

Таблица 1.2 Федеральные стандарты аудиторской деятельности

Под внутрифирменными стандартами аудиторской организации понимаются документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Необходимость разработки внутрифирменных стандартов аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов была предусмотрена п. 6 ст. 9 закона «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ. К настоящему времени практически все аудиторские фирмы имеют пакеты внутрифирменных стандартов аудита. Базируются внутрифирменные стандарты на законодательных и нормативных актов, международных и отечественных стандартах и должны включать в себя основополагающие и конкретные процедуры проведения аудита. При этом требования правил аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут противоречить требованиям ФПСАД и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности саморегулируемых организаций аудиторов, членами которых они являются. Несмотря на то, что в Законе № 307-ФЗ внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не упоминаются, роль и значение данных документов сохраняется.

Аудиторская организация самостоятельно устанавливает перечень, сроки, порядок разработки и внедрения в практику внутренних стандартов.

Внутрифирменные стандарты в совокупности представляют собой описание комплексного подхода конкретной аудиторской организации к организации и технологии проведения аудита.

К внутрифирменным стандартам аудиторской организации могут относиться принятые и утвержденные в установленном порядке стандарты, инструкции, методические разработки, пособия и другие документы, обязательные к применению в аудиторской организации, раскрывающие внутренние подходы к осуществлению аудиторской деятельности. В дополнение к ним могут разрабатываться приложения (инструкции, положения, методики, вопросники, компьютерные программы, рабочие таблицы и т. д.), играющие вспомогательную роль и обеспечивающие дополнительные разъяснения отдельных положений внутрифирменных стандартов.

Внутрифирменные стандарты являются частью организационно — распорядительной документации и системы внутреннего контроля аудиторской организации.

Они в обязательном порядке утверждаются приказом руководителя аудиторской организации, а в случаях, предусмотренных учредительными документами аудиторской организации, — советом учредителей или другим уполномоченным органом.

Глава 2 Аудит основных средств

Основными нормативными актами, используемыми аудитором при проверке учета операций с основными средствами являются:

• Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ.
• Приказ Минфина России от 17.02. 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359).
• О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» — ПБУ 2/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2008 г. № 116н, с изменениями от 23.04.2009 № 35н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. от 18.09.2006).
• Об утверждении унифицированных фор первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21 января 2003 г.).
• Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.)
• Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
• Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями) и др.

Целью аудита учета операций с основными средствами является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

• изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
• подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;
• подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;
• установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;
• подтверждение итогов, проведенной в отчетном году переоценки основных средств;
• оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

При проверке операций по учету основных средств аудитору целесообразно использовать тест внутреннего контроля, что позволяет оценить его надежность и скорректировать программу проведения проверки.

Источники информации при проведении аудита операций по учету основных средств.

1. Базовые документы, регламентирующие методику ведения учета операций с основными средствами и внеучетные документы:
• приказы по учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета,
• график документооборота,
• организационно-распорядительные документы, регламентирующие порядок проведения инвентаризации основных средств, порядок санкционирования операций с основными средствами (приказ о создании комиссии по оценке и списанию с баланса основных средств, приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии),
• хозяйственные договоры (договоры купли-продажи основных средств; договоры коммерческого кредитования, договоры с подрядными организациями на строительные и монтажные работы, договоры комиссии, договоры на передачу, получение в аренду основных средств, договоры лизинга и т. д.),
• и т. д.
2. Первичные документы по учету операций с основными средствами

• платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате расходов (платежные поручения, приходные кассовые ордера и др.),

• документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях, акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма № ОС-1);
• акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма № ОС-1а),
• акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-16),
• накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2),
• акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма ОС-4);
• акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• акты о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-46),
• акты ввода в эксплуатацию, накладные; счета-фактуры, инвентарные карточки объектов основных средств (форма № ОС-6);
• инвентарные карточки группового учета объектов основных средств (форма № ОС-ба),
• опись инвентарных карточек,
• инвентарная книга учета объектов основных средств (форма № ОС-бб),
• акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (форма № КС-14),
• акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);
• акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15),
• акт о выявленных дефектах в оборудовании (форма № ОС-16),
• инвентаризационная опись основных средств (форма И Н В-1),
• акт инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10),
• сличительные ведомости (форма № ИНВ-18, ИНВ-19),
• ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма ИНВ-26),
• разработочные таблицы (форма № 6 по расчету сумм амортизационных отчислений),
• дефектные ведомости; наряд-заказ на ремонт основных средств,
• инвентаризационные описи,
• сличительные ведомости, книги покупок,
• книги продаж, бухгалтерские справки, и др.

3. Регистры аналитического и синтетического учета

• Учетные регистры по счетам 01 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, и др.
• (журналы-ордера № 10, 13 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их амортизации при журнально-ордерной форме учета;
• машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01,02 при использовании компьютерных информационных технологий),
• регистры налогового учета,
• Главная книга.

4) Формы бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность:

• баланс (форма № 1),
• отчет об изменениях капитала (форма № 3),
• приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5),
• пояснительная записка, налоговые декларации

5) Прочие документы

• книги покупок,
• книги продаж,
• сметы и сметно-финансовые расчеты,
• титульные списки на капитальное строительство

Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации.

По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита.

Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. При выборочной проверке аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Например, совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности по ряду признаков: территориальная обособленность; производственные характеристики; классификация в отчетности; классификация по амортизационным группам; иные классификации.

В ходе тестирования аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и уточняют аудиторский риск. В ходе планирования аудитор определяет характер, объем и временные рамки проведения аудиторских процедур в отношении операций с основными средствами.

При большом количестве операций с основными средствами аудитор может использовать выбору, руководствуясь при этом требованиями ФСА № 16 «Аудиторская выборка».

Для обеспечения репрезентативности выборки аудитор должен разделить всю совокупность основных средств и операций с ними на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.

Возможные подходы к классификации основных средств и операций с ними представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1.Возможные классификации основных средств и операций с ними, которые могут быть использованы при формировании выборки

Окончание таблицы 2.1