Аудит основных средств. 76

     СОДЕРЖАНИЕ 

ПРИЛОЖЕНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ 

     Цель  аудита основных средств - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой  организации и пояснениях к ней.

     Аудит основных средств - это проверка правильного  ведения учета, отчетности и использования  основных средств. Аудит средств  дает возможность определить, каким  образом ведется аналитический  учет основных средств на предприятии. Аудит основных средств может быть сплошным или выборочным. При проведении аудита средств основными источниками информации становятся первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и так далее.

     Аудит основных средств выявляет, как была проведена последняя инвентаризация, какие и когда была выявлены ошибки, и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

     Цель  курсовой работы - провести аудит основных средств. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть теоретические аспекты аудита, его сущность;
• рассмотреть порядок проведения аудита по основным средствам;
• определить законодательно-нормативную базу аудита;
• осуществить аудит основных средств на примере ОАО "Гортопсбыт»".

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1. характеристика основных средств

     По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные.

     По  степени использования основные средства подразделяются на находящиеся  в эксплуатации; в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации; на консервации.

     Единицей  учета основных средств является инвентарный объект. Это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельно конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

     Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип  их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальная, восстановительная и остаточная.

     Первоначальная  стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации и признается:

• приобретенных за плату - сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ);
• внесенных в счет вклада в уставный капитал, определяется по договоренности сторон;
• полученных безвозмездно, считается их рыночная стоимость на дату оприходования.

     Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства  основных средств в современных  условиях.

     В процессе использования основные средства изнашиваются, от чего уменьшается их первоначальная стоимость. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется амортизацией. Первоначальная стоимость за вычетом суммы амортизации называется остаточной стоимостью. Именно по остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе, поэтому ее еще называют балансовой стоимостью. [8 с. 112]

     Основные  средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются.

     Размеры амортизационных отчислений устанавливаются:

• в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения объектов основных средств;
• ожидаемого физического износа в соответствии с режимом работы(1-3 смены), естественных условий, системы планово-предупредительных работ;
• наличия нормативно-правовых и прочих ограничений использования объекта (срок аренды, срок деятельности организации, установленный при регистрации).

     Минимально  возможный срок эксплуатации объекта  основных средств должен быть не ниже 12 месяцев.

     Устанавливая  срок полезного использования объекта, организация должна доказать его обоснованность, т. е указать факторы, повлиявшие на установление конкретного срока. В соответствии с этим необходимо оформлять передачу объектов эксплуатацию не только актом, но и распоряжением руководителя на установление срока полезного использования и варианта начисления амортизации. [3]

     Согласно  ПБУ 6/01 «Учет основных средств» организации  могут выбрать способ начисления амортизации для разных групп  однородных объектов основных средств, исходя из установленных способов: линейный; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1-ое число отчетного месяца.

     Амортизация по вновь поступившим основным средствам  начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта  к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяцем полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 «Основные средства» за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

     Начисление  амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основный средств, продолжительность которых  превышает 12 месяцев, и по объектам, переведенным на консервацию по решению  руководителя на срок более трех месяцев. Амортизация начисляется организацией ежемесячно независимо от результатов деятельности организации в отчетном месяце. Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

     К учету, объекта основных средств  принимаются по первоначальной стоимости, которая включает сумму фактических затрат на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением возмещаемых налогов:

• транспортные расходы, погрузо-разгрузочные, зарплата рабочих, командировочные расходы, когда они непосредственно связаны с приобретением и доставкой основных средств;
• суммы, уплачиваемые поставщику, в соответствии с договорами;
• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
• суммы, уплачиваемые за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением основных средств;
• сборы, государственные пошлины, и другие аналогичные платежи;
• таможенные пошлины и иные платежи;
• не возмещаемые налоги;
• другие затраты, непосредственно связанные с приобретением, и затраты по доведению основных средств до рабочего состояния.

     В соответствии с п.29 ПБУ 6/01 стоимость  объекта основных средств, который  выбывает или не используется постоянно  для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

     Объекты основных средств могут выбывать из организации в результате:

• продажи (реализации) объекта другому юридическому или физическому лицу;
• списания в случае морального и (или) физического износа;
• передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций;
• ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
• передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;
• списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;
• по другим причинам.

     Инвентаризацию  проводит постоянно действующая  или рабочая комиссия, создаваемая  приказом по предприятию, при обязательном участии представителя бухгалтерии. 

     1.2 Нормативно – правое регулирование и источники проверки учета основных средств 

     Нормативное регулирование бухгалтерского учета  основных средств, представляет собой установление государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

     Нормативное регулирование учета включает:

• нормативное правовое регулирование - осуществляется нормами права, содержащимися в соответствующих нормативных правовых актах;
• методическое (нормативно-техническое) регулирование - осуществляется методическими (техническими) нормами, содержащимися в соответствующих актах методического (нормативно-технического) характера.

     К нормативным правовым актам в области учета основных средств относятся:

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
2. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" (с изм. и доп. от 9.07.2003 г. № 415).
3. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (утверждено Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н с изменениями от 18 мая 2002 г.)
4. Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
6. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) (с изм. и доп. 1/98).

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, автоматизированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них.

     Источниками аудита основных средств являются:

• приказ об учетной политике организации;
• бизнес – план;
• бухгалтерская отчетность;
• главная книга;
• регистры аналитического и синтетического учета (инвентарные карточки;
• ведомости начисления амортизации;
• журналы-ордера; при автоматизированном учете - соответствующие машинограммы);
• первичные документы по отражению операций по основным средствам (счета-фактуры, платежные поручения, авансовые отчеты, наряды по начислению заработной платы, табель учета времени железнодорожные, автотранспортные накладные, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных работ, договора поставки, купли-продажи, аренды, заявления на приобретение основных средств, акты оценочных комиссий, акты приема-сдачи отремонтированных объектов).

     Аудитор знакомиться с методологией учета  основных средств в проверяемой  организации, которая изложена в  приказе об учетной политике, а  именно:

• способы начисления амортизации;
• порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
• предусмотрена ли их переоценка;
• сроки проведения инвентаризации;
• перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

     Документы, используемые при проверке аудитором:

1. Бухгалтерский баланс.
2. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).
3. Пояснительная записка.

     Из  этих документов аудитор получает информацию о наличии и движении основных средств, суммах начисленной амортизации, переданных в аренду основных средствах, переведенных на консервацию, реконструкции, достройке и др., о сроках полезного использования, способы начисления амортизации, и другие сведения.

     Если  какие-то существенные сведения об основных средствах не раскрыты в финансовой отчетности организации, аудитор предлагает руководству организации обсудить это, и по необходимости внести в отчетность.

     Проверка  соответствия показателей бухгалтерской  отчетности и Главной книги также  производится с использованием формы № 5.

     Аудитор должен убедиться в соответствии данных синтетического и аналитического учета. На данном этапе проверки проверяется  правильность отражения данных первичных  документов в регистрах аналитического и синтетического учета. При расхождении между ними выясняются причины и виновные лица, определяются последствия и вносятся предложения по устранению выявленных недостатков. [7 с. 44]

     При изучении учетных регистров и  первичных документов аудитор использует способы логической, арифметической и формальной проверки, т.е. одни документы сопоставляются с другими, проверяется правильность выведения итогов и правильность заполнения реквизитов.  

1.3 Методика  аудиторской проверки 

     Этапы аудиторской проверки основных средств:

     1 этап - Планирование аудита:

• оценка аудиторского риска и допустимой ошибки (уровня существенности);
• анализ учетной политики;
• составление программы аудита по существу, выбор аудиторских процедур.

     2 этап - Проведение аудита:

• проведение аудиторских процедур по существу;
• детальное тестирование;
• аналитические процедуры;
• сбор аудиторских доказательств;
• оформление рабочих документов.

     3 этап - Завершение аудита:

• обобщение и оценка результатов аудита;
• документальное оформление результатов аудита.

     Аудитор должен ознакомиться с методологией учета основных средств, изложенной в приказе об учетной политике организации. В частности, необходимо изучить:

• лимит стоимости объектов для их отнесения к основным средствам и средствам в обороте;
• установленный перечень объектов, относимых к основным средствам независимо от стоимости;
• способы начисления амортизации по основным средствам;
• порядок отражения затрат на ремонт основных средств;
• предусмотрено ли проведение переоценки основных средств на 1 января отчетного года;
• сроки проведения инвентаризации основных средств;
• перечень счетов и субсчетов, установленных рабочим планом счетов и используемых для отражения операций по учету основных средств.

     Учетная информация подразделяется на первичную  учетную, информацию аналитических, синтетических, сводных регистров бухгалтерского учета (финансового и управленческого). [9 с. 276]

     К первичным учетным документам по учету основных средств, в частности  относятся:

• акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма № ОС -1);
• акт приемки - сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма № ОС-3);
• акт на списание основных средств (форма № ОС-4);
• акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а);
• инвентарная карточка учета основных средств (форма № ОС-6);
• акт о приемке оборудования (форма № ОС-14);
• акт приемки - передачи оборудования в монтаж (форма № ОС-15);
• акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16);
• документы, подтверждающие изготовление объектов хозяйственным способом.

     К первичным документам, которые используются при купле - продаже объектов, в том числе и основных средств, следует отнести также счета - фактуры.

     Регистры  аналитического и синтетического учета  включают накопительные ведомости, журналы - ордера и другие документы. Рекомендациями по применению единой журнально-ордерной формы учета установлены типовые формы регистров бухгалтерского учета. Учет основных средств и ряда других долгосрочных активов ведется организациями, применяющими единую журнально-ордерную форму учета, в журнале - ордере № 13.

     Перечень и периодичность получения отчетных ведомостей при таблично - автоматизированной форме учета определяются организациями в зависимости от требований контроля и анализа. В частности, по бухгалтерскому учету наличия и поступления основных средств формируются: ведомость движения основных средств по бухгалтерским счетам; оборотная ведомость основных средств в размере производств, отделов, цехов и других мест их эксплуатации и хранения; ведомость наличия основных средств по инвентарным номерам (инвентаризационная опись); ведомость наличия оборудования и его распределения по возрастному составу и др. К регистрам аналитического учета можно отнести также книгу покупок и книгу продаж.

     Отчетная  информация включает данные бухгалтерской (финансовой), статистической и налоговой отчетности (налоговых деклараций). В бухгалтерском балансе отражаются данные по основным средствам как действующим, так и находящимися на консервации или в запасе по остаточной стоимости.

     В "Бухгалтерском балансе" основные средства, принадлежащие организации на праве собственности, оперативного управления и хозяйственного ведения, представлены в разделе 1 "Внеоборотные активы" по статье "Основные средства".[8 с. 265]

     Рисунок 1. Сверка тождества данных по учету  основных средств 

     Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец отчетного года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Также в "Приложении к бухгалтерскому балансу" (ф. № 5) раскрываются данные:

• о суммах начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода по всем основным средствам, а также по отдельным группам: здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства и др.;
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переданных в аренду, как в целом, так и по отдельным видам (здания, сооружения);
• о наличии на начало и конец отчетного периода основных средств, переведенных на консервацию.

     В пояснительной записке раскрывается исходя из Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) информация:

• об изменении стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (включая в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации);
• о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
• об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
• о способах начисления в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств.

     Статистическое  наблюдение за наличием и движением основных средств осуществляется с использованием статистического отчета (форма № 11).

     Таким образом, основными источниками  информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

     Типичными ошибками при учете основных средств  являются неправильное определение  первоначальной стоимости и начисление амортизации.

     Первая  причина - неправильное определение  первоначальной стоимости основного  средства или нематериального актива. Порядок определения первоначальной стоимости основных средств изложен в разделе II "Оценка основных средств" ПБУ 6/01, где сказано, что первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

     Распространенной  ошибкой является неправильное включение  в первоначальную стоимость основного  средства процентов по заемным средствам, привлеченным для приобретения, сооружения или изготовления объекта основных средств.

     Включать  в первоначальную стоимость основного  средства можно лишь ту часть процентов, которая начислена до принятия объекта  к бухгалтерскому учету на счете 01 "Основные средства". Общехозяйственные  расходы и вовсе нельзя включать в первоначальную стоимость ни основного средства, ни нематериального актива.

     Вторая  причина ошибок заключается в  том, что бухгалтер начисляет  амортизацию на те объекты основных средств, стоимость которых не погашается посредством начисления амортизации. В соответствии с разделом III ПБУ 6/01:

• амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки т.п.) и др.;
• не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования;
• в течение срока полезного использования объекта основных средств приостанавливается начисление амортизационных отчислений в случае его перевода по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

     Еще одна ошибка заключается в неверном определении срока полезного  использования внеоборотных активов.

     Организациям  предоставлено право самостоятельно определять срок полезного использования  объектов основных средств и нематериальных активов. При этом следует учесть, сколько лет будет использоваться объект, режим его эксплуатации, влияние агрессивной среды, порядок проведения ремонтов, а также срок, установленный прилагаемой технической документацией. Определить срок полезного использования нематериального актива можно исходя, например, из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объекта интеллектуальной собственности, или из ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход). [11 с. 187]

     Так как срок полезного использования  объекта основных средств определяется организацией только один раз - при  принятии объекта к бухгалтерскому учету - то изменять этот срок в период его эксплуатации нельзя. 
 
 

     2 АУДИТ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ  СРЕДСТВ ОАО «ГОРТОПСБЫТ» 

2.1 Организационно  - экономическая характеристика общества 

     Открытое  акционерное общество «Гортопсбыт» создано по решению учредителей. Зарегистрировано 28 мая 1999 года, свидетельство о регистрации № 1022200804042. 

     Таблица 1 - Краткая характеристика общества: